4.2 記賬憑證核算賬務處理程序

1．記賬憑證核算賬務處理程序的特點

記賬憑證核算賬務是會計工作中一種最基本的賬務處理程序。其主要特點是：直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。在這種賬務處理程序下，會計人員應將每一張記賬憑證所記錄的內容逐項登記在有關的總分類賬中。同時，根據需要分別計入相關的日記賬和明細分類賬中。因此，各種賬簿記錄的依據是相同的，賬簿記錄的內容和記賬憑證記錄的內容也相同。

采用記賬憑證核算賬務處理程序時，主要使用的會計憑證包括原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證。同時，記賬憑證又分收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。會計賬簿需設置庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬均可采用三欄式；各種明細分類賬則由各單位根據需要，或用三欄式，或用多欄式，或用數量金額式。

記賬憑證核算賬務處理程序的優點在于：會計賬簿組織嚴密，記賬程序簡單清楚，易于掌握和運用。但其缺點是：由于總分類賬直接根據記賬憑證逐項登記，記賬工作量大。盡管賬簿記錄能夠具體反映經濟業務的發生情況，便于查賬，但期末對賬工作量也大。因此，這種賬務處理程序比較適用于規模不大、業務量較少、記賬憑證不多的單位。

2．記賬憑證核算賬務處理程序的步驟和方法

記賬憑證核算賬務處理程序，可分以下七個步驟來進行：

（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據原始憑證、匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證。

（3）根據收款憑證和付款憑證，逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

（4）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（5）根據各種記賬憑證或原始憑證、匯總原始憑證逐筆登記明細分類賬。

（6）月末，將各種日記賬的期末余額和明細分類賬的期末余額分別與總分類賬中有關科目的期末余額相核對。

（7）月末，根據總分類賬和明細賬的資料編制試算表和會計報表。

記賬憑證形式匯總程序如圖4-1所示。

現舉例說明這種核算形式處理程序的方法。

例4-1 某企業2007年1月1日至10日發生以下經濟業務：

①1月1日，銀行存款購進甲材料500千克，每千克100元，計50000元，取得原始憑證一張，即銷售發票。

②1月2日，用庫存現金支付甲材料的運雜費200元，取得原始憑證一張。

③購入的甲材料已驗收入庫，取得原始憑證一張。

④1月5日，從銀行提取庫存現金20000元，以備發放工資，取得原始憑證一張。

⑤1月6日，收到應收賬款8000元，已存入銀行，取得原始憑證一張。（付款單位：中化公司）

⑥1月8日，收到出租包裝物租金500元，已開出收據。

⑦1月10日，向銀行借入短期流動資金貸款30000元，已存入銀行存款科目，并取得相應的原始憑證。

針對以上業務，在采用記賬憑證賬務處理程序的情況下，首先應匯總原始憑證，由于此處業務量不大，也可直接根據原始憑證編制記賬憑證。

第一步：（1）根據原始憑證，對業務①、②、④編制付款憑證如表4-1、表4-2、表4-3所示。

（2）根據原始憑證，對業務⑤、⑥、⑦編制收款憑證，如表4 -4、表4-5、表4-6所示。

（3）根據原始憑證，對業務③編制轉賬憑證，如表4-7所示。

第二步：根據收款憑證和付款憑證，逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，如表4-8、表4-9所示。

第三步：根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，如表4-10、表4-11、表4-12、表4-13所示。

另外，“庫存現金”與“銀行存款”總分類賬可根據各自的日記賬編制。

第四步：由于有些科目按規定應設置明細分類賬，故在登記總賬的情況下，還應根據原始憑證或記賬憑證將其記入有關明細賬中。此處，編制“原材料”明細分類賬、“應收賬款”明細分類賬、“其他業務收入”明細分類賬如表4-14、表4-15和表4-16所示。

第五步：月末，將各種日記賬的期末余額和明細分類賬的期末余額分別與總分類賬中有關賬戶的期末余額相核對，并根據總分類賬和明細分類賬的資料編制試算平衡表和會計報表。