2.2 會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

1．會(huì)計(jì)憑證如何填制

會(huì)計(jì)憑證是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件。科目和會(huì)計(jì)分錄最終是以會(huì)計(jì)憑證來體現(xiàn)的。

在“憑證→賬簿→報(bào)表”的會(huì)計(jì)循環(huán)過程中，編制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的初始工作和基本環(huán)節(jié)，任何會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，都要填制或取得一定的會(huì)計(jì)憑證，詳細(xì)地記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并由有關(guān)的經(jīng)辦人員在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，只有經(jīng)過有關(guān)人員審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，才可以作為記賬的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證按照其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。

□如何填制原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證，是記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的重要原始資料。原始憑證按其來源不同可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的會(huì)計(jì)憑證，如企業(yè)的“工資結(jié)算”、“費(fèi)用報(bào)銷單”等。外來原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從其他單位或個(gè)人那里取得的會(huì)計(jì)憑證，如企業(yè)購料時(shí)從供貨單位取得的“發(fā)貨票”及有關(guān)結(jié)算憑證等。

為了簡化會(huì)計(jì)憑證的填制和登記賬簿的工作量，在實(shí)際工作中可以將一定時(shí)期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總，編制匯總原始憑證，如“材料發(fā)出匯總表”、“材料收入?yún)R總表”等。

（1）原始憑證的基本內(nèi)容。

原始憑證的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：

①原始憑證的名稱；

②填制憑證的日期；

③憑證的編號(hào)；

④填制和接受憑證的單位名稱；

⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量、單價(jià)和金額；

⑥填制單位及主管人員的簽章。

以上內(nèi)容樣式如圖2-1、圖2-2和表2-2所示。

為了滿足經(jīng)營管理上的需要，自制原始憑證除應(yīng)包括上述內(nèi)容以外，還可補(bǔ)充必要的內(nèi)容。例如，為了掌握計(jì)劃、預(yù)算或合同的執(zhí)行情況，可以在有關(guān)憑證上注明計(jì)劃定額或合同編號(hào)等，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)憑證的作用。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同單位中經(jīng)常發(fā)生，為了使各單位所填制的原始憑證能夠提供統(tǒng)一管理所需要的資料，應(yīng)由各單位主管部門制定統(tǒng)一的憑證格式。例如，人民銀行統(tǒng)一制定的托收承付結(jié)算憑證、鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運(yùn)單，就是分別在各級(jí)銀行和鐵路局廣泛使用的一種原始憑證。

從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其指定的人員簽名或蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

（2）原始憑證的填制要求。

原始憑證是具有法律效力的證明文件，是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，必須做到正確、完整、清晰，及時(shí)地記錄和填制。原始憑證主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況直接填制的，但有些原始憑證是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理而填制的，對(duì)于如何正確填制原始憑證，要注意以下幾點(diǎn)基本要求：

①填制的憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)、可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。

②各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。

③各種憑證要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字，對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚，不得連寫；在數(shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)，即“￥”；屬于套寫的憑證，一定要寫透，不要上面清楚，下面模糊，并注明各聯(lián)的用途，且只能以其中的一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。

④大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫，大寫金額數(shù)字應(yīng)一律用如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，不得亂造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在元或角之后應(yīng)寫“整”或“正”字，大寫金額數(shù)字有分的，分之后不寫“整”或“正”字。大寫金額數(shù)字前未印有貨幣字樣的，應(yīng)加寫貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留空缺，如“人民幣壹拾捌萬元整（正）”；金額數(shù)字中間有“0”字時(shí)，如￥ 101.50大寫金額應(yīng)寫成：人民幣壹佰零壹元伍角整（正）；小寫金額中連續(xù)有幾個(gè)“0”字時(shí)，大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字；銀行結(jié)算制度規(guī)定的結(jié)算憑證，預(yù)算的繳款憑證、撥款憑證，企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、提貨單、合同、契約，以及其他規(guī)定需要填制大寫金額的各種憑證，必須有大寫的金額，不得只填寫小寫金額、不填寫大寫金額。

⑤各種憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便查考，各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào)，在寫錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，全部保存，不得撕毀。

⑥各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。

⑦各種憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門由其加以審核，并據(jù)以填制記賬憑證。

（3）原始憑證的填制方法。

自制原始憑證主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成的實(shí)際情況直接填制的。例如，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單。還有一部分自制原始憑證是根據(jù)賬簿記錄對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的。例如，為了計(jì)算產(chǎn)品成本，分?jǐn)偢黜?xiàng)綜合性的費(fèi)用，需要根據(jù)賬簿記錄編制費(fèi)用分配明細(xì)表，這個(gè)明細(xì)表對(duì)于考核費(fèi)用分配是否合理具有重要作用，因而是一個(gè)重要的原始憑證。

為了便于了解原始憑證的主要內(nèi)容和填寫方法，現(xiàn)以制造費(fèi)用分配明細(xì)表的一般格式為例加以說明，如表2-3所示。

假設(shè)2月份制造費(fèi)用為80000元，將制造費(fèi)用歸結(jié)和計(jì)算的如下資料填入后，如表2-4所示。

A產(chǎn)品本月耗用工時(shí)3000（工時(shí)）

B產(chǎn)品本月耗用工時(shí)2000（工時(shí)）

C產(chǎn)品本月耗用工時(shí)1500（工時(shí)）

A產(chǎn)品應(yīng)分配金額=12.31×3000=36930（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配金額=12.31×2000=24620（元）

C產(chǎn)品應(yīng)分配金額=12.31×1500=18450（元）

又如，某軋鋼廠要填一張“發(fā)貨單”，具體格式如表2-5所示。

填制這張自制原始憑證的資料如下：

①購貨單位：第一機(jī)床廠

②貨號(hào)：2-30

③品名：炭結(jié)鋼，規(guī)格：Φ35毫米

④計(jì)量單位：千克

⑤數(shù)量：1000

⑥單價(jià)、金額：2.8元；2800元

⑦供貨單位：第二車間

⑧會(huì)計(jì)：李丹；審核：張燕；制單：王山

依據(jù)上述資料，這張“發(fā)貨單”填制如表2-6所示。

□如何填制記賬憑證

（1）什么叫記賬憑證。

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核過的原始憑證，運(yùn)用復(fù)式記賬方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理、編制的作為記賬依據(jù)的分錄憑證。原始憑證的內(nèi)容不同，格式不一，且沒有標(biāo)明科目的相對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以將原始憑證歸類整理后，編制成記賬憑證，并列明會(huì)計(jì)分錄及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要，把原始憑證附在記賬憑證后作為原始依據(jù)，防止差錯(cuò)的發(fā)生，提高核算的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的種類。

記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫存現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種類型。另外，在實(shí)際工作中，也可以使用通用記賬憑證。

收、付款憑證是用于庫存現(xiàn)金和銀行存款收、付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，既是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)，又是登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證是不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收、付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為登記賬簿的依據(jù)。對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般以付方為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證。

一般在實(shí)際工作中，為了簡化記賬工作量，可以將一定時(shí)期內(nèi)同種記賬憑證按一定方法匯總，編制匯總記賬憑證，如匯總收款憑證、匯總付款憑證等，再據(jù)以登匯總分類賬。

（3）填制記賬憑證的基本方法。

各種記賬憑證應(yīng)按照以下要求填制：

①必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，還可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不能將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

②正確使用記賬憑證。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，先確定使用收款憑證、付款憑證，還是轉(zhuǎn)賬憑證。涉及庫存現(xiàn)金與銀行存款之間，以及不同銀行存款賬號(hào)之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，只需填制付款憑證，以避免重復(fù)記賬。此外，在同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中既涉及庫存現(xiàn)金（或銀行存款）的收付業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)同時(shí)編制收款（或付款）憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

③正確填寫記賬憑證日期。一般應(yīng)填制記賬憑證當(dāng)天的日期，也可根據(jù)需要填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期。但收、付款憑證應(yīng)填寫庫存現(xiàn)金或銀行存款收付當(dāng)天的日期。轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按其填制日期填寫。月終的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)按月末的日期填寫。

④連續(xù)編號(hào)。記賬憑證應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生順序，按自然數(shù)1、2、3…連續(xù)編號(hào)。一張記賬憑證編一個(gè)號(hào)，不能跳號(hào)、重號(hào)。具體編號(hào)視記賬憑證的種類不同而不同。采用通用記賬憑證，可按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，將所有記賬憑證統(tǒng)一編號(hào)，即采取順序編號(hào)法。專用記賬憑證，通常采用分類編號(hào)法，即按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分收、付、轉(zhuǎn)三類編號(hào)，如“收字第×號(hào)”、“付字第×號(hào)”、“轉(zhuǎn)字第×號(hào)”。若憑證多，收付款憑證還可以細(xì)分為“現(xiàn)收字第×號(hào)”、“現(xiàn)付字第×”、“銀收字第×號(hào)”、“銀付字第×號(hào)”。對(duì)于一批業(yè)務(wù)需編制多張記賬憑證的，則應(yīng)在原編號(hào)后面用分?jǐn)?shù)的形式表示，第3筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需要編制2張轉(zhuǎn)賬憑證，則其編號(hào)分別為“轉(zhuǎn)字”、“轉(zhuǎn)字”。

⑤寫好“摘要”內(nèi)容。“摘要”是對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。記賬憑證的摘要在表達(dá)上要簡明表達(dá)會(huì)計(jì)分錄中的對(duì)應(yīng)關(guān)系所概括的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。具體填寫因事而異，但一般應(yīng)指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的對(duì)象，即對(duì)方是什么單位或什么人；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，即發(fā)生了什么事、是購貨還是銷貨；重要憑證號(hào)碼等。例如，對(duì)于收款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)寫明收款單位名稱、款項(xiàng)內(nèi)容，若是支票結(jié)算的，應(yīng)填寫支票號(hào)碼；而對(duì)于采用支票結(jié)算的付款業(yè)務(wù)、當(dāng)日的付款憑證還應(yīng)按支票號(hào)碼排列，以便查考。又如，對(duì)于采購業(yè)務(wù)，則應(yīng)寫明供貨單位名稱，所購貨物的品種、數(shù)量等。

⑥正確使用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，正確使用會(huì)計(jì)科目，并填寫會(huì)計(jì)科目的全稱。首先，會(huì)計(jì)科目不能簡寫或只寫科目編號(hào)而不寫名稱。同時(shí)要寫明一級(jí)科目、二級(jí)科目，甚至三級(jí)科目，以便登記總分類賬和明細(xì)分類賬。其次，應(yīng)保持會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般一個(gè)科目只能同一個(gè)科目或幾個(gè)科目相對(duì)應(yīng)，即保持一借一貸、一借多貸或多借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，盡量不要編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。最后，要注意的是一張記賬憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得將不同內(nèi)容、不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制會(huì)計(jì)分錄，填寫在一張記賬憑證上，以至于分不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容及其來龍去脈，給記賬、查賬帶來困難。

⑦就金額的填寫來講，首先要保證記賬憑證的金額與原始憑證相符。其次，在填寫金額數(shù)字時(shí)，書寫要規(guī)范、應(yīng)平行對(duì)準(zhǔn)借貸欄次和科目欄次，防止錯(cuò)欄串行；金額數(shù)字要填寫到位，如果角位、分位沒有數(shù)字的，要寫上“0”字樣，如332.00元。再次，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填入金額后，要在記賬憑證的合計(jì)行填寫合計(jì)金額數(shù)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因涉及會(huì)計(jì)科目較多，需在一張記賬憑證上填寫多行或填寫多張記賬憑證的，一般在每張記賬憑證的合計(jì)行填寫合計(jì)金額，并應(yīng)在合計(jì)前面填寫貨幣符號(hào)“￥”。不是合計(jì)數(shù)，則不填寫貨幣符號(hào)。最后，對(duì)記賬憑證金額欄空行，應(yīng)劃斜線或一條“S”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行劃到合計(jì)數(shù)行上面的空行，要注意斜線兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。

⑧應(yīng)注明記賬憑證的附件。一般來說，凡是收付業(yè)務(wù)的記賬憑證后面應(yīng)附有原始憑證，如采用支票結(jié)算方式下，收款人將收到的支票送存銀行，并進(jìn)行收入確認(rèn)的賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將銀行進(jìn)賬單（回單）、收據(jù)或發(fā)票等憑證作為附件，附在記賬憑證后面。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)也應(yīng)附有原始憑證，如采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，在產(chǎn)品發(fā)出，并辦妥托收承付結(jié)算手續(xù)確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票、托收承付結(jié)算憑證回單聯(lián)等作為附件，附在收入確認(rèn)的記賬憑證后面。又如，采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算購貨時(shí)，當(dāng)付款企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票，并承兌商業(yè)匯票，據(jù)以編制有關(guān)購貨業(yè)務(wù)記賬憑證時(shí)，應(yīng)將商業(yè)匯票存根聯(lián)、增值稅專用發(fā)票憑證作為附件，附在記錄該購貨業(yè)務(wù)的記賬憑證后面。即使是預(yù)提和攤銷類轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，也應(yīng)有附件，如“制造費(fèi)用分配表”、“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”等，都是該類業(yè)務(wù)記賬憑證的附件。只有下列情況的記賬憑證可以不附原始憑證：第一，更正錯(cuò)賬的記賬憑證；第二，期末結(jié)賬的記賬憑證。此外，記賬憑證附件的張數(shù)還應(yīng)在記賬憑證上加以注明。收付款憑證業(yè)務(wù)，一般按所附原始憑證的自然張數(shù)計(jì)。轉(zhuǎn)賬憑證的原始憑證張數(shù)計(jì)算，以構(gòu)成記賬憑證金額張數(shù)為準(zhǔn)。

⑨各種記賬憑證都必須由會(huì)計(jì)主管人員或指定的專人審核后簽名蓋章方能作為記賬的依據(jù)。其中，收款憑證、付款憑證須經(jīng)審核簽章后才能交給出納人員辦理收、付業(yè)務(wù)。對(duì)于辦妥收、付業(yè)務(wù)的收、付款憑證及其所附的所有原始憑證，必須當(dāng)即加蓋“收訖”、“付訖”戳記，以防重復(fù)支付，并由出納人員在收、付款的記賬憑證上簽字和蓋章。

2．會(huì)計(jì)憑證如何審核

□如何審核原始憑證

會(huì)計(jì)憑證的審核，包括對(duì)原始憑證的審核和對(duì)記賬憑證的審核兩部分。但主要是對(duì)各種原始憑證的審核。及時(shí)審核原始憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的事前監(jiān)督。審核原始憑證，主要是審核兩方面的內(nèi)容。

（1）審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。

就是審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、合同等有關(guān)規(guī)定，有無違反財(cái)政法律等違法亂紀(jì)行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出拒絕執(zhí)行的意見。必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況。對(duì)于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。

（2）審查原始憑證填寫的內(nèi)容和手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。

主要是查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字和文字是否正確，書寫是否清楚，有關(guān)人員的簽章是否齊備。如有手續(xù)不完備或數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或更正錯(cuò)誤。

在原始憑證的審核過程中，對(duì)于出現(xiàn)的問題，應(yīng)分清問題的性質(zhì)，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，具體處理方法如下：

①對(duì)于出現(xiàn)手續(xù)不完備、數(shù)字計(jì)算不準(zhǔn)確等問題，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)人員講清楚，解釋制度的要求，同時(shí)協(xié)助有關(guān)人員補(bǔ)辦手續(xù)，更正錯(cuò)誤。

②對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的一切開支，財(cái)會(huì)人員有權(quán)拒絕支付和報(bào)銷，對(duì)不符合法令制度規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

③對(duì)于違法亂紀(jì)行為，如弄虛作假、營私舞弊、偽造或涂改憑證等行為，應(yīng)扣留憑證，及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門作嚴(yán)肅處理。

□如何審核記賬憑證

記賬憑證主要是審核其完整性和正確性。審核的內(nèi)容一般包括以下方面：

（1）對(duì)所附的原始憑證，按照原始憑證的要求進(jìn)行復(fù)核。

（2）記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)與記賬憑證所填到的內(nèi)容是否相符，所附原始憑證的金額合計(jì)與記賬憑證的金額是否一致。

（3）正確使用會(huì)計(jì)科目，憑證上所寫的科目及細(xì)目名稱和內(nèi)容必須前后一致，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得應(yīng)用不同的科目和細(xì)目，以保證統(tǒng)一口徑，取得正確的匯總指標(biāo)。

（4）審核、填制、出納等有關(guān)人員是否簽名蓋章。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)記賬憑證上有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)查清原因，按規(guī)定辦法及時(shí)更正。只有經(jīng)過審核證明無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

（5）對(duì)記賬憑證上的各個(gè)項(xiàng)目，不僅要從形式上檢查填制的完整性和正確性，還應(yīng)從政策上對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性與合理性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。

在記賬憑證的審核中，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，分別不同情況，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正或重新填制。其中，如果是因?yàn)樵紤{證錯(cuò)誤引起的記賬憑證錯(cuò)誤，凡尚未登記賬簿的應(yīng)責(zé)成經(jīng)辦人退回原填制單位或填制人更正或補(bǔ)填。記賬憑證的填證人員根據(jù)更正或補(bǔ)填原始憑證，一般應(yīng)重新填制記賬憑證或采用劃線更正法進(jìn)行更正。凡已經(jīng)入賬的，則不能抽出原來的原始憑證，責(zé)成經(jīng)辦人另行補(bǔ)填原始憑證，按補(bǔ)填正確的原始憑證，選用正確的錯(cuò)誤更正方法進(jìn)行更正。

如果是記賬憑證本身填制錯(cuò)誤，凡是尚未登記賬簿的，應(yīng)責(zé)成填制人員重新填制；對(duì)已經(jīng)登記入賬的，在年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在“摘要”欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確的數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張記賬憑證予以調(diào)整，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。