第3章 基于TDABC的醫院成本控制的運行前提研究

3.1 醫療成本的特征分析

醫療成本是醫療衛生服務過程中所發生的物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現。醫院的診治行為與企業生產過程是不同的，其成本具有一定的特殊性。作為屬于公益性事業單位的公立醫院，在預算管理中是國家差額撥款單位，然而這部分差額撥款已經很少，醫院的資金資本增量和循環主要依靠醫療服務取得。另外，醫院又在市場經濟環境中運作，由于醫院的公益性，不能以追求利潤最大化為目標，還常要承擔無經費補償的政府指令性任務和人道主義救助行為。因此，醫院是“公益”和“市場”兩條腿走路，其成本相對于其他組織而言，具有特殊性。

1．醫療成本的后置性

企業的產品成本，是將產品生產過程中所耗費的直接生產費用和間接費用等對象化到產品成本中，在產品生產完工入庫后，就可以核算出每種產品的成本。也就是說，企業為消費者提供產品時，其產品成本是事前確定的。而醫院是有患者才能有醫療服務，醫院無法儲存醫療服務，其服務成本是在服務完成后形成的，具有后置性。

2．醫療成本的無形性

醫療服務與其他服務不同。醫院是一種技術密集型和知識密集型的服務組織，所提供的醫療服務主要包括為患者提供的門診、手術和住院等服務。醫療服務除了物質投入外，更多的消耗是醫務人員的技術、知識、經驗等。而技術、知識、經驗等是一種無形資產，確認和計量都有一定難度。

3．醫療成本的難測性

醫患關系是一種服務與被服務的關系，但這種關系不同于一般意義上的服務與被服務關系，有其特殊性。雖然醫療服務在事前需許多煩瑣的準備工作，但此時服務并未提供。醫療機構提供的醫療服務和患者的醫療消費過程是同時發生的，只有當患者開始消費時，醫療服務才能提供。并且，在醫療服務過程中，醫院的各項服務總是視病人需要而向病人提供的，同一醫療服務的成本費用會因為面對服務對象的不同而有所不同。定額限制、標準成本難以執行，存在著較多的變數。

4．醫療成本的多維性

醫療技術服務不同于一般企業提供的服務，其特點之一就是具有多維性。每一項醫療技術和服務的提供，都會因患者對醫療服務的需求時間、選擇方式、治療程序等不同而使醫療服務的成本產生很大區別，即醫治同一種疾病的不同患者，會因其患病歷史、家族遺傳、患者體質等不同，致使醫療成本項目及金額多寡不一。

從TDABC的理論闡釋中，我們知道，在運用TDABC時，整個成本分配過程中只需要估計兩個參數：資源能力成本率和每個活動消耗資源能力所占用的時間。這樣一來，成本的確立涉及醫務工作人員對病人的服務時間，不同的患者如果服務時間不同，服務成本也會有所不同，這正好可以解決醫療成本的難測性。除此之外，TDABC亦可解決醫療成本的多維性。即便是同一種病種，不同病人的需求不同，治療方案不同，占用的為病人服務的時間和資源也就不同，這樣就可以核算出為不同病人服務的成本。因此，運用TDABC對醫院成本控制進行研究，能充分考慮到醫院成本的特殊性，解決長期以來醫院成本測算的難點，較好地與醫院成本的特點相結合。