2.16 在建工程

在建工程是指單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建和修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。

2.16.1 在建工程明細科目的設(shè)置

在建工程應當設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。

（1）“建筑安裝工程投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預付備料款和預付工程款。本明細科目應當設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個明細科目進行明細核算。

（2）“設(shè)備投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的各種設(shè)備的實際成本。

（3）“待攤投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的、按照規(guī)定應當分攤計入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項間接費用和稅費支出。本明細科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：

1）勘察費、設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用。

2）土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費用。

3）土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定交納的其他稅費。

4）項目建設(shè)管理費、代建管理費、臨時設(shè)施費、監(jiān)理費、招投標費、社會中介審計（審查）費及其他管理性質(zhì)的費用。

項目建設(shè)管理費是指項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費（含軟件）、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費等。

5）項目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費用。

6）工程檢測費、設(shè)備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用。

7）固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單項工程或單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。

8）系統(tǒng)集成等信息工程的費用支出。

9）其他待攤性質(zhì)支出。

本明細科目應當按照上述費用項目進行明細核算，其中有些費用（如項目建設(shè)管理費等），還應當按照更為具體的費用項目進行明細核算。

（4）“其他投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出。單位為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，以及取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金，也通過本明細科目核算。本明細科目應當設(shè)置“房屋購置”“基本畜禽支出”“林木支出”“辦公生活用家具、器具購置”“可行性研究固定資產(chǎn)購置”“無形資產(chǎn)”等明細科目。

（5）“待核銷基建支出”明細科目，核算建設(shè)項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目整體報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。本明細科目應按照待核銷基建支出的類別進行明細核算。

（6）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細科目，核算為建設(shè)項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。本明細科目應按照轉(zhuǎn)出投資的類別進行明細核算。

2.16.2 建筑安裝工程投資的核算

建筑安裝工程投資的核算方法雖然前面有涉及，但是不夠系統(tǒng)，以下通過實例學習其核算方法投資。

（1）將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建等時，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照已計提的折舊或攤銷，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴建過程中涉及替換（或拆除）原資產(chǎn)的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

例：2019年4月8日，D單位將自有二層辦公樓擴建為三層，辦公樓已經(jīng)停止使用，該辦公樓原價為10萬元，已提折舊2萬元，拆除房頂部分，該部分價值1萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

（2）單位對于發(fā)包建筑安裝工程，根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照應承付的工程價款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照預付工程款余額，貸記“預付賬款”科目，按照其差額，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應付賬款”等科目。

例：2019年4月8日，D單位按合同約定開出轉(zhuǎn)賬支票給付弘揚公司材料款100000元。作會計分錄如下（單位：元）：

2019年6月8日，D單位按工程進度結(jié)算工程款150000元，補付工程款50000元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（3）單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發(fā)生的各項支出金額，借記本科目（建筑安裝工程投資），貸記“工程物資”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。

例：2019年5月15日，E行政單位食堂項目領(lǐng)用工程物資鋼筋款20000元。作會計分錄如下（單位：元）：

2019年5月31日，E行政單位計算本單位職工工資，其中建筑安裝工程人員工資為10000元。作會計分錄如下（單位：元）：

2019年10月30日，E行政單位采用財政直接支付方式支付工程款20萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（4）工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時，按照建筑安裝工程成本（含應分攤的待攤投資），借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

例：2019年11月15日，D單位辦公樓擴建工程完工，工程辦理竣工決算總成本為580000元。作會計分錄如下（單位：元）：

2.16.3 設(shè)備投資的核算

（1）購入設(shè)備時，按照購入成本，借記本科目（設(shè)備投資），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；采用預付款方式購入設(shè)備的，有關(guān)預付款的賬務處理參照本科目有關(guān)“建筑安裝工程投資”明細科目的規(guī)定。

例：2019年10月30日，E行政單位購入鑲嵌式爐灶，總成本為50000元，采用財政直接支付方式支付，爐灶直接安裝到食堂。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（2）設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時，按照設(shè)備投資成本（含設(shè)備安裝工程成本和分攤的待攤投資），借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（設(shè)備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程）。

例：2019年11月15日，E行政單位辦理完畢食堂項目竣工決算，采用財政直接支付方式補付工程款30000元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

將不需要安裝的設(shè)備和達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具交付使用時，按照相關(guān)設(shè)備、工具、器具的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”“庫存物品”科目，貸記本科目（設(shè)備投資）。

例：2019年5月6日，X單位（一般納稅人）購入一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明價款為100000元，增值稅額為13000元，款項已經(jīng)支付，設(shè)備尚未運達單位。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2019年5月8日，設(shè)備運達單位，不需安裝，直接交生產(chǎn)部門使用。

2.16.4 待攤投資的核算

建設(shè)工程發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的、按照規(guī)定應當分攤計入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項間接費用和稅費支出，先在本明細科目中歸集；建設(shè)工程辦妥竣工驗收手續(xù)交付使用時，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。

（1）單位發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費用，按照實際發(fā)生金額，借記本科目（待攤投資），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應付利息”“長期借款”“其他應交稅費”“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目。

例：2019年5月31日，A行政單位計提固定資產(chǎn)折舊，其中工程使用固定資產(chǎn)折舊額為1000元。作會計分錄如下（單位：元）：

例：2019年5月31日，A行政單位計提工程專項借款利息10000元。作會計分錄如下（單位：元）：

（2）對于建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入，按照取得的收入金額，借記“銀行存款”等科目，按照依據(jù)有關(guān)規(guī)定應當沖減建設(shè)工程成本的部分，貸記本科目（待攤投資），按照其差額貸記“應繳財政款”或“其他收入”科目。

例：2019年5月18日，X單位太陽能發(fā)電設(shè)備安裝完畢，對其進行試運行。試運行期間所產(chǎn)生電力供村民使用，共收取電費2000元，按有關(guān)規(guī)定應當沖減建設(shè)成本1200元，試運行收入存入銀行。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（3）由于自然災害、管理不善等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本的，按照工程成本扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤投資），按照殘料變價收入、過失人或保險公司賠款等，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，按照報廢或毀損的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

例：2019年5月20日，發(fā)生大地震，造成某工程中的A項工程坍塌，該工程已核算在建工程成本為14萬元，清出殘料價值5000元，殘料留作工程材料繼續(xù)使用，保險公司核損后定出賠償款10萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

（4）工程交付使用時，按照合理的分配方法分配待攤投資，借記本科目（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資），貸記本科目（待攤投資）。

待攤投資的分配方法可按照下列公式計算：

1）按照實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。

實際分配率=待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額+安裝工程明細科目余額+設(shè)備投資明細科目余額）×100%

2）按照概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投入使用的建設(shè)項目。

概算分配率=（概算中各待攤投資項目的合計數(shù)-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設(shè)備投資合計）×100%

3）某項固定資產(chǎn)應分配的待攤投資=該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項固定資產(chǎn)（設(shè)備）的采購成本和安裝成本合計×分配率

例：2019年11月30日，X公司辦公樓工程完工，該工程建筑安裝工程投資150萬元、設(shè)備投資50萬元，待攤投資5萬元，分攤待攤投資。

分配率=50000÷（1500000+500000）×100%=2.5%

建筑安裝工程投資應分攤金額=1500000×2.5%=37500（元）

設(shè)備投資應分攤金額=500000×2.5%=12500（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

2.16.5 其他投資的核算

（1）單位為建設(shè)工程發(fā)生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出，按照實際發(fā)生金額，借記本科目（其他投資），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。按“房屋購置”“基本畜禽支出”“林木支出”“辦公生活用家具、器具購置”“可行性研究固定資產(chǎn)購置”“無形資產(chǎn)”設(shè)置明細科目進行明細核算。

例：2019年4月30日，X單位為市政工程項目購入辦公樓，價款為100萬元，以銀行存款支付，另外清理該樓房發(fā)生工人工資20000元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（2）工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種財產(chǎn)以及無形資產(chǎn)交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（其他投資）。

例：承上例，2019年5月30日，X單位所購辦公樓投入使用。作會計分錄如下（單位：元）：

2.16.6 待核銷基建支出的核算

（1）建設(shè)項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的各類待核銷基建支出，按照實際發(fā)生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年5月15日，某單位某項目工程需進行河道清障，共發(fā)生清障支出50000元，從零余額賬戶中支付。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（2）取消的建設(shè)項目發(fā)生的可行性研究費，按照實際發(fā)生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記本科目（待攤投資）。

例：2019年3月14日，某單位對一個建設(shè)項目進行了可行性研究，出具了可行性研究報告，共支付可行性研究費5萬元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：承上例，2019年5月12日，某單位的該建設(shè)項目取消，該項目已經(jīng)發(fā)生的5萬元可行性研究費進行轉(zhuǎn)銷。作會計分錄如下（單位：元）：

（3）由于自然災害等原因發(fā)生的建設(shè)項目整體報廢所形成的凈損失，報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入待核銷基建支出，按照項目整體報廢所形成的凈損失，借記本科目（待核銷基建支出），按照報廢工程回收的殘料變價收入、保險公司賠款等，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，按照報廢的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資等）。

例：2019年5月20日，發(fā)生大地震，造成某項工程整體報廢，該工程已核算在建工程成本為14萬元，清出殘料入庫價值5000元，保險公司核損后定出賠償款10萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

（4）建設(shè)項目竣工驗收交付使用時，對發(fā)生的待核銷基建支出進行沖銷，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目（待核銷基建支出）。

例：2019年11月30日，某項工程完工，經(jīng)驗收合格交付使用。其中建筑安裝工程投資100萬元（已扣除損失），設(shè)備投資20萬元，待核銷基建支出5萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

2.16.7 基建轉(zhuǎn)出投資的核算

為建設(shè)項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，在項目竣工驗收交付使用時，按照轉(zhuǎn)出的專用設(shè)施的成本，借記本科目（基建轉(zhuǎn)出投資），貸記本科目（建筑安裝工程投資）；同時，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目（基建轉(zhuǎn)出投資）。

例：2019年8月31日，R單位統(tǒng)建基建項目完工，共發(fā)生1000萬元建筑安裝工程投資，50萬元設(shè)備投資，已經(jīng)交付使用。其中1-01幢產(chǎn)權(quán)歸屬房管部門，其建設(shè)成本為100萬元，全部為建筑安裝工程投資，沒有設(shè)備投資，已經(jīng)辦理產(chǎn)權(quán)確認交接。