2.9 壞賬準備（事業單位專用）

“天有不測風云，人有旦夕禍福。”未知的事項誰能說得準？應收款項也有可能收不回來。收不回來的損失款項就屬于壞賬，為了防患于未然，對于可能發生壞賬的應收款項要提前提取一定的壞賬準備。

2.9.1 壞賬準備概述

事業單位應當于每年年末對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，如發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。不能收回一般指的是：①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回。②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回。③債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小：債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收賬款等。④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

計提壞賬準備時可選用的方法有：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等。不管采用哪種方法，一經確定，不得隨意變更；確需變更的，一般選擇在年初進行變更。

2.9.2 應收賬款余額百分比法

應收賬款余額百分比法是指按照期末應收賬款余額的一定比例來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。

壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。

首次計提時，壞賬準備提取數=應收賬款年末余額×計提比例。

以后年度計提壞賬準備時，可進一步分以下四種情況來處理：

（1）應收賬款年末余額×計提比例>“壞賬準備”年末余額（指壞賬準備計提前該賬戶的余額，下同），按差額補提壞賬準備。

（2）應收賬款年末余額×計提比例<“壞賬準備”年末余額，按差額沖減壞賬準備。

（3）應收賬款年末余額×計提比例=“壞賬準備”年末余額，不補提亦不沖減壞賬準備，即不做會計處理。

（4）年末計提前“壞賬準備”出現借方余額，應按其借方余額與“應收賬款年末余額×計提比例”之和計提壞賬準備。

例：2018年年末應收賬款余額為100萬元，當年第一次開始計提壞賬準備，計提比例為5%。

應提取的壞賬準備=1000000×5%=50000（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

2019年年末應收賬款余額為150萬元，計提比例為5%。

應計提壞賬準備=1500000×5%-50000=25000（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

2019年壞賬準備余額=50000+25000=75000（元）

2020年4月8日宏達公司財務出現危機，嚴重資不抵債，所欠應收賬款100000元確認為壞賬。作會計分錄如下（單位：元）：

2020年12月1日，宏達公司經過債務重組，支付貨款60000元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2020年12月31日，單位應收賬款余額為50萬元，計提壞賬準備。

應計提壞賬準備=500000×5%-（75000+60000-100000）=-10000（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

在會計核算上應注意以下三個問題：

第一，已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回的，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不能直接借記“銀行存款”科目、貸記“壞賬準備”科目。這樣處理，便于提供分析債務人財務狀況的信息，便于確認將來是否與其進行財務往來，并能反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望。

第二，收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞賬準備”科目，而不是沖減“其他費用”。雖然先貸記“壞賬準備”科目，然后再在年末時少提或沖銷壞賬準備，以減少“其他費用”，最終結果是一樣的，但采用貸記“壞賬準備”的做法，能使“其他費用”科目僅反映單位提取或沖回多提的壞賬準備，而“壞賬準備”則集中反映了壞賬準備的提取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款情況。這樣處理，使得壞賬準備的提取、核銷、收回、結余情況反映得更為清楚，便于進行分析。

第三，由于已做壞賬核銷的應收賬款的明細賬上已經不存在該欠款單位，所以需建立備查簿，核銷壞賬又收回的時候，一定在應收賬款備查簿上進行注銷登記。

2.9.3 賬齡分析法

賬齡分析法是指根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應收賬款能否收回以及能收回多少不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。

例：2019年12月31日，單位應收賬款賬齡及估計壞賬損失如表2-8所示。

2019年12月31日，“壞賬準備”科目的賬目金額為貸方800元。

2019年應計提壞賬準備=11350-800=10550（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

需要指出的是：采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款不應改變其賬齡，仍按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在一個債務人有多筆應收賬款且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款，如果確實無法確認的，按照先發生先收回的原則確認，剩余的應收賬款的賬齡按上述同一原則確認。

2.9.4 個別認定法

如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯的差別，導致該項應收賬款按照與其他應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可以對該項應收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。

例：2019年5月31日，A單位應收甲單位的貨款有可能發生壞賬，其他單位都正常往來，沒有發生壞賬的可能。“應收賬款——甲單位”賬面余額為10萬元，計提比例為5%，月末計提壞賬準備（采用個別認定法）。作會計分錄如下（單位：元）：

不管采用哪種方法計提壞賬準備，單位都應該根據應收賬款實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計。