第一部分　審計基本原理

第一章　概論

教學目的與要求

熟悉注冊會計師審計的起源和發展，掌握審計的基本概念和性質，明確注冊會計師審計與其他審計的關系，為以后各章的學習打好基礎。

教學重點

審計的概念、特點、職能；審計目標、審計依據。

教學難點

我國審計體系構成；審計與會計的關系；審計的類型。

引導案例

英國南海公司創立于1711年西班牙王位繼承戰爭期間，它表面上是一家專營英國與南美洲等地貿易的特許公司，實際上是一所協助政府融資的私人機構，分擔政府因戰爭而欠下的債務。南海公司在夸大業務前景及進行舞弊的情況下被外界看好，到1720年，南海公司更是通過賄賂政府，向國會推出以南海股票換取國債的計劃，促使南海公司股票大受追捧，股價由原本1720年初的約120英鎊急升至同年7月的1000鎊以上，全民瘋狂炒股。《大恐慌》一書描寫了當時的情形：政治家忘記政治、律師放棄打官司、醫生丟棄病人、店主關閉鋪子、牧師離開圣壇，就連貴婦也放下了高傲和虛榮。然而，市場上隨即出現不少“泡沫公司”渾水摸魚，試圖趁南海股價上升的同時分一杯羹。

為了規管市場亂局，以及保護南海公司免受“泡沫公司”的打擾，國會在1720年6月9日通過了《1719年皇家交易所及倫敦保險公司法案》（別稱《泡沫法案》），內容規定股份公司必須取得皇家特許狀才能繼續經營。自大量“泡沫公司”被取締后，社會大眾才如夢初醒，對股份公司懷有戒心，炒股熱潮隨之減退，并連帶觸發南海公司股價急挫，自7月以后，隨著熱潮減退，南海公司的股價由原本1000鎊以上的價位急速下滑，情況不受控制。到9月暴跌回190鎊以下的水平，不少人血本無歸。同年10月，南海公司股價跌到170鎊，12月，跌至125鎊，公司總資產由1.64億英鎊跌至6100萬英鎊。科學家牛頓也是“南海泡沫”事件的受害者之一，他在第一次進場時買進7000鎊，小賺7000鎊；第二次買進時已是股價高峰，此次則是讓他大虧20000鎊。牛頓曾因而喟嘆：“我能算準天體的運行，卻無法預測人類的瘋狂。”然而，比牛頓損失更大的則是英國的經濟，南海泡沫的破滅讓神圣的政府信用也隨之破滅，英國沒人再敢問津股票。從那以后，這條著名的交易街清靜了整整100年，此間，英國沒有發行過一只股票，從而為發達的英國股市歷史留下了一段耐人尋味的空白。

在調查南海泡沫事件中，國會秘密委員會委任了查爾斯·斯奈爾（Charles Snell）為南海查賬，這是國會歷史上首次委托民間第三方獨立會計師進行核數調查，結果成功查得南海公司犯下嚴重的詐騙及做假賬等舞弊行為。委任第三方專業會計師的做法在后世被加以采納，成功降低了企業舞弊的風險，在日后大大促進了特許會計師及該行業的長足發展。審核該公司賬簿的人開世界注冊會計師的先河，注冊會計師審計由此在英國拉開了序幕。

“泡沫經濟”產生的原因：南海公司的信息披露不真實；英國政府的態度不理智；公眾對股票投資的極端不理性。它是在當時的時代背景下，由不公平的產權制度、不合時情的制度設計、不完善的公司治理、不對稱的會計信息和不適應的會計技術等多項因素綜合作用而造成的。

相關事件：南海泡沫事件（South Sea Bubble）與密西西比泡沫事件及郁金香狂熱并稱為歐洲早期的三大經濟泡沫，“經濟泡沫”一語即源于南海泡沫事件。

試分析：如果建立了審計機制，像南海公司一樣的經營者，是否還可以為所欲為，損害投資者的利益?