第三章　審計證據與審計工作底稿

教學目的與要求

了解審計證據的概念、特征和類型，了解審計工作底稿的概念和構成要素，明確獲取審計證據的方法和整理與評價審計證據的步驟。

掌握審計的基本概念和性質，審計是一項獨立的經濟監督活動，是維護市場經濟秩序的重要手段。明確審計工作底稿的作用，學會編制不同類型的審計工作底稿。

教學重點

審計證據的特征、類型，獲取審計證據的方法；審計工作底稿的作用和編制。

教學難點

審計證據的獲取；審計工作底稿的編制。

引導案例

華興公司2006年12月31日財務報表顯示，其應收賬款余額為200000元，備抵壞賬6000元。注冊會計師小王運用所有的審計程序審核了上述兩個賬戶。認為表述恰當，符合會計準則要求。但在2007年1月15日外勤工作尚未結束時，華興公司的主要客戶隆興公司因遭受火災而無力償還應付華興公司的債務。2006年12月31日的賬面顯示，當時應收隆興公司的賬款金額為44000元。現注冊會計師小王與華興公司的財務經理討論有關火災情況。小王認為：報表上要調整這一火災損失。而財務經理則認為不應調整這一損失，因為火災發生在2007年。

請問：

（1）小王應如何取得證據來證實這一損失發生在2007年，而不是2006年?

（2）你認為是否要調整2006年財務報表的相關數據?

分析：

（1）注冊會計師應通過取得有關部門對火災的鑒定報告，來證實火災確實發生在2007年而不是2006年。如消防、保險以及公安部門等。

（2）根據這些報告的日期，可以基本確認壞賬發生在2006年的年度報表結算日之后，所以可確認2006年華興公司財務狀況良好，欠款可以收回。故2006年不應增加提取壞賬準備。但由于該項損失重大，因此，應在2006年財務報表的附注中予以說明。或者另行編制調整后的財務報表提供參考，揭露隆興公司無力償債后對華興公司財務狀況的影響。