第二章　審計方法和審計程序

教學目的與要求

明確審計的基本方法和審計的技術方法，了解各種審計方法的優缺點和適用范圍以及選用審計方法的原則；掌握審計方法的具體運用。熟悉審計程序各階段審計人員的工作內容。

教學重點

審計方法運用；審計業務約定書。

教學難點

重要性、審計風險。

引導案例

美國巨人零售公司于1959年建立，總部設立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。20世紀60年代，巨人零售公司的銷售增長速度令人震驚。到1972年，巨人已經擁有了112家零售批發商店。但就在那一年，巨人零售公司的管理部門面臨著歷史中第一次重大經營損失。為了掩蓋這一真相，他們決定篡改公司的會計記錄。行政管理當局把1971年發生的250萬美元的經營損失，篡改成了150萬元的收益，并且提高了與之有關的流動比率和周轉率。巨人零售公司存在的主要會計問題如下：

1．所謂的預付廣告費用：巨人零售公司的總裁和財務主管，曾經在1972年1月29日結束的會計年度中，命令下屬廣告部門的經理捏造了至少30萬美元的預付廣告費用，而這些廣告費用還未入賬。

2．巨人零售公司偽造對米爾布魯克制造商的假退貨：巨人零售公司的財務副總裁偽造了28個假的貸項通知單（紅字發票），以此來抵減外發的應付給米爾布魯克的25.7萬美元賬款。

3．巨人零售公司偽造對羅茲斯蓋爾公司的假退貨：巨人零售公司蓄意減少了應付給另一個供應商羅茲斯蓋爾公司的13萬美元賬款，這是通過35份偽造貸項通知單的發出實現的。

4．米爾和萊瑟被索價過高：巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經理（米爾和萊瑟）施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構幾百個曾被供應商們索價過高的賒購事項，這筆金額大約有17.7萬美元。

5．巨人零售公司偽造健美產品退回的虛假會計分錄：經過仔細計劃，巨人零售公司假造了發給健美產品制造商的貸款通知單，將根本沒有被確認的16.2萬美元的商品退回來減少應付賬款。

結果：1972年8月羅斯會計師事務所對美國巨人零售公司年報審計出具了無保留審計意見書，1973年，事務所撤回了1972年簽發的無保留審計意見書。同年8月，巨人零售公司向波士頓法院提交破產申請，兩年后法庭宣布該公司破產。

證交易委員會特別指出：羅斯會計師事務所對巨人零售公司沒能在應付賬款5個方面不合常規的地方進行徹底的調查，沒能實施必要的審計程序。

1979年1月，經過對巨人零售公司舞弊案件的長期調查，證券交易委員會發布了最后的公告。案情暴露后，巨人零售公司的4名官員，被大陪審團以各種形式的舞弊起訴，經聯邦法院審判后，被定為有罪。根據調查結果，證交委指責了羅斯會計師事務所。并且在聯邦辦此事前，禁止負責公司審計聘約的合伙人暫停執業5個月。

案例分析：

1．討論羅斯會計師事務所對美國巨人零售公司年報審計中無效的審計程序有哪些？如何處理才能避免審計失??？

2．結合本案例討論如何查找未入賬的應付賬款。

3．結合本案例，討論在審計中如果遇到客戶臨時增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復印件等特殊事項，應當如何處理?

4．結合本案例討論對應付賬款進行函證時應注意的問題。

5．結合本案例討論審計中如何對待客戶的進一步解釋?