第二節 會計職業與會計職業道德

“職業是一個人準備以它作為謀生手段，之前需要多年學習和訓練的一種事業。這個術語也包含獻身于某一目標而不是為了謀生的意思。”這段話實際上有兩層含義：一是職業是我們謀生的手段；同時，它也是我們為此獻身的一項事業。人一生追求的幸福來源于兩個方面：一是家庭；二是事業。當我們選擇會計作為終生相伴的職業時，應當明確會計（職業）是干什么的，而會計作為一個加工信息（無形）的職業，它更強調誠實和信用，強調堅守一些基本的原則——職業道德。

一、會計職業

在人類社會，人是社會基本的組成細胞。但從社會學的角度看，每個人都生活在一定的組織內，如幼兒園、小學、中學、大學、工廠、商場、飯店、賓館、銀行、保險公司、典當行、證券公司、信托投資公司、基金公司、租賃公司、財務公司、期貨公司、會計師事務所、律師事務所、咨詢公司、醫院、政府機關、圖書館、慈善機構等。上述組織有不同的分類標準和分類結果，如果按照營利性這一標準來分，大體可分為兩類：單純以追求利潤為目標的，如工廠、商場、飯店、賓館、銀行、保險公司、典當行、會計師事務所、律師事務所等組織，這些組織也被稱為營利性組織或企業；另一類是不以營利為主要目的但要收取一定費用的組織，如各類學校、醫院等組織，或者完全不收費用的，如政府機關、圖書館、慈善機構等，這一類統稱為行政或事業單位，或政府與非營利組織。會計主要是為這些組織服務的。我們把服務于營利性組織或企業的會計稱為企業會計，后者稱為政府與非營利組織會計，另外，我們把服務于會計師事務所這一行業的會計稱為公共會計。

（一）企業會計

企業會計是向企業內部和外部提供決策支持的信息控制系統。現代會計主要是針對營利企業的經濟活動來展開研究的。因此，會計學專業設置的專業課程，大部分也是與企業會計有關的。

為了明確企業會計的基本工作內容，這里將一個大型公司的財務系統組織結構圖勾勒如下（見圖1-5）。

在圖1-5中，我們看到一個大型公司財務系統的最高負責人為首席財務官（CFO），接受首席執行官（CEO）的直接領導。財務系統的工作又分為三塊：財務會計、管理會計和財務管理。

* 勞倫斯·B·索耶：《現代內部審計實務》，第15頁，北京，中國商業出版社，1990。

第一，財務會計。財務會計是企業財務系統的一項基礎工作。這一部門在主計長（或會計科長、會計經理）的組織下，將企業經濟活動按財務會計的基本處理程序和規則加工成財務報告，其中包括對生產成本的核算。另外，稅務會計是企業財務會計的一項重要工作，企業要繳納各種稅收（包括流轉稅和企業所得稅），稅務會計就是根據稅法的要求，計算和繳納企業應繳的各項稅收。同時，稅務會計人員在不違反稅法的情況下，可以進行稅務籌劃，以降低企業的稅收負擔。一般而言，企業財務會計部門會設置出納（收支兩條線）、各會計核算崗位（如固定資產、材料、往來款、銷售等）、稅務會計、總賬會計、主管會計等。崗位的多少和每個崗位配備人員的多少由企業的規模和需要而定。

第二，管理會計。管理會計是從財務會計分離出來的。應該說，一個企業越重視管理，管理的水平越高，就越會加強和突出管理會計的工作，因為管理會計是直接為企業內部管理決策服務的。前面我們已經提到作為一個控制系統的會計的基本活動過程，實際上這些活動過程就構成了管理會計工作的基本內容。具體來說，管理會計部門從事的工作主要有：編制企業預算（包括企業短期經營計劃和中長期資本投資預算），為企業經濟活動提供系統的計劃；對企業生產成本實施控制，降低企業消耗，節約成本；落實、分解、執行企業預算，落實責任，提高計劃的執行力；對企業財務活動進行分析，總結經驗找出問題，提出解決問題的辦法；期末對各部門（個人）的成果（從財務、市場、顧客和學習等多方面）進行綜合考核與評價，兌現獎勵措施，激勵全員的士氣；最后，與內部審計部門和公司審計委員會建立一套良好的內部控制體系。和財務會計崗位設置有一定規律性不同，管理會計崗位的設置主要看企業的需要，根據自身的特點來設置，具有很大的靈活性。

第三，財務管理。財務管理是整個會計工作的延伸。資金是企業經濟活動的血液，一旦企業血液流通不暢，就會危及企業的經營。財務管理就是圍繞企業的資金運轉展開的，以保證企業資金流動的暢通、高效。具體來講，財務管理的工作包括：資金的籌集，通過各種渠道，及時、低成本籌集企業所需資金；資金投放與投資分析，在周密的可行性分析后，確定資金的投放方向與方式；在保證投資者利益最大化的前提下，確定利益的分配方式；對企業的投資品（包括各種有價證券）實施有效的管理；對企業的各種風險進行評估，并有針對性地進行投保和實施風險控制等。

最后，企業在財務系統之外，還會設置一個與會計有密切關系的內部審計部門。從工作的內容和程序上講，內部審計與外部審計工作十分接近，都是會計工作必不可少的組成部分。在管理上，內部審計是直接接受首席執行官和審計委員會領導的。內部審計的工作就是會同其他部門為企業建立一套完善的內部控制體系，對企業的經濟活動和內部控制制度進行審查和評價。其目的一是保證企業的資產安全運行，防止出現舞弊和企業資產流失；二是評價企業資產的運行效率，保證企業經濟資源的有效利用。

（二）政府與非營利組織會計

任何一個組織都離不開會計核算。在一個社會中，政府和非營利組織如政府機關、圖書館、醫院、學校、慈善機構等占很大比重，因此，也需要相當多的會計學專業人才到這些部門從事會計工作。

我國現行的政府與非營利組織會計分為三種類型。

第一種類型：財政總預算會計，或稱總預算會計。總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和控制政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業會計。它由中央和地方各級政府的財政機關具體實施。我國政府預算是按照統一領導、分級管理的原則進行的，每一級政府都設置相應的總預算，每一級總預算都設置總預算會計。現在，我國政府機構是按中央、省、市、縣、鄉（鎮）五級來設置的，按一級政府建立一級財政的原則，相應地就設置五級總預算會計。

第二種類型：行政單位會計。行政單位是指行使國家權力、管理國家事務、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的政府機構，其人員列入政府行政編制，所需經費全部由政府預算撥款。行政單位會計就是核算、反映和控制本單位經濟業務活動的專業會計。行政單位包括國家各級權力機關，如各級人民代表大會及其所屬機構；各級行政機關，如國務院及其所屬各部委和各省、市、縣、鄉的各級人民政府及其所屬機構；司法和檢察機關，如各級司法部門、法院和檢察院。此外，有些單位雖不屬于行政單位，如各黨派、人民團體，因其人員列入行政編制，經費也由預算撥給，也視同行政單位對待。軍隊雖然也通過預算撥款解決經費，但因人員不屬于行政編制，不劃為行政單位，而作為獨立的系統。

第三種類型：非營利組織會計。非營利組織會計是核算、反映和控制非營利組織經濟活動的專業會計。與營利企業相比，非營利組織提供的服務和產品具有公共品和準公共品的特點，即所提供的服務和產品具有很強的正外部性，其生產成本與收益不對稱，導致這些組織的生產成本不能完全得到補償。因此，這些組織除了收取一定的費用外，政府還通過減免稅收、提供補助，或通過其他渠道如捐贈使其獲得資助，從而使這些組織既能向社會提供具有福利性質的產品或服務，又能長期存在下去。非營利組織的類型主要有以下幾種：一是教育、文化、科學研究機構，包括幼兒園、小學、中學、職業技術學校和高等學校、科學研究部門、博物館、圖書館、藝術表演機構等；二是健康和福利組織，包括醫院、療養院、福利院、兒童保護組織、紅十字會、社會救濟機構等；三是慈善機構，包括社區籌資機構、基金會等；另外，還包括有關氣象、體育等單位。

在我國，非營利組織分為公立（國有）和民間兩大類，尤其是改革開放后，不斷出現多種形式的民間非營利組織。公立的非營利組織一般稱為事業單位。這樣，我國政府與非營利組織會計也稱為政府（總預算）、行政單位、事業單位和民間非營利組織會計。

（三）公共會計

與上述兩種會計職業是為了加工組織自身活動的信息不同，會計師事務所（或會計公司）是為其他組織的財務信息提供鑒證、評估和其他相關服務。因此，我們把會計師事務所從事的相關會計工作稱為公共會計。會計師事務所提供的服務主要包括兩類：一類是提供鑒證服務，即審計服務，提供審計服務的會計人員稱為審計師或注冊會計師；另一類是向客戶提供非鑒證服務，包括管理咨詢服務、稅務服務、會計和記賬服務、其他咨詢服務等。

在會計師事務所從事審計工作，要求審計人員具備很高的執行能力和獨立性，因此必須取得執業資格，通過注冊會計師考試后方能執業。注冊會計師是審計人員從事審計工作的執業資格，區分一個審計師的級別，各事務所的方法不同，但大體上可分為助理審計師、審計師、高級審計師、項目經理、高級經理，最后是合伙人（合伙人有時也分等級）。提供其他服務的人員，與此類似。

從事財務會計和審計工作，都要遵循統一的外部規范，財務會計遵循的是公認的會計準則（或會計制度），從事審計工作遵循的是公認的審計準則。從事管理會計和財務管理工作沒有相應的外部規范，但各個企業有自己內部的制度規范。另外，企業和相應組織從事會計工作的會計人員也要取得相應的上崗資格。隨著會計工作能力的提高，通過相應考試后，可以取得一系列技術職稱，如助理會計師、會計師等。需要說明的是，有些大型企業設置總會計師，這是一個職位，而不是技術職稱。

二、會計職業道德

綜合上面的論述，會計作為一種職業，可以細分為企業財務會計、企業管理會計、企業財務管理、企業內部審計和審計等。無論哪一種會計職業，一個共同的特點是，會計人員（包括審計人員，下同）熟知企業的經營情況、管理和控制企業的資金和財產運行、為管理層提供決策支持等。如果對會計人員的行為沒有一定的約束，出現泄露企業商業秘密、私自或合謀侵吞企業財產、不勝任本職工作等問題，都會給企業帶來重大損失。因此，會計人員在工作中除了遵守相應的法律、法規、制度外，還要遵循一定的職業道德規范。

所謂職業道德，就是會計人員從事會計、審計工作時所必須遵循的行為準則。會計工作分為不同的種類，不同的會計職業道德規范有所區別。

企業財務會計工作人員的道德規范在我國是由《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》來規定的。《中華人民共和國會計法》第三十九條規定：“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”而在《會計基礎工作規范》第二章第二節會計人員職業道德中，對會計人員的職業道德進行了比較詳細的規定。具體包括以下內容。

總體要求——第17條：會計人員在會計工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。

愛崗敬業——第18條：會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

熟悉法規——第19條：會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一的會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。

依法辦事——第20條：會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

客觀公正——第21條：會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。

搞好服務——第22條：會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。

保守秘密——第23條：會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

注冊會計師作為對外提供鑒證服務的人員，對其職業道德要求的程度更高。在《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）和《中國注冊會計師職業道德基本準則》中有專門的規定。《注冊會計師法》第十八條規定：注冊會計師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避。第十九條規定：注冊會計師對在執行業務中知悉的商業秘密，負有保密義務。《中國注冊會計師職業道德基本準則》對注冊會計師從業的職業道德進行了全面系統的規范，包括一般原則、專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任等方面進行了規范。其中，一般原則包括“注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則”和“注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立”等。

一般而言，職業道德規范是由行業協會來制定的。我國的《中國注冊會計師職業道德基本準則》就是由中國注冊會計師協會制定的。實際上，在國外，各會計職業都成立有相應的會計行業協會。以美國為例，財務會計就專門成立有全國會計師協會（NAA）、財務管理有財務經理協會（FEI）、管理會計有管理會計師協會（IMA）、內部審計有內部審計師協會（IIA）、審計師有美國注冊會計師協會（AICPA）。職業道德規范與法律不同，它不屬于強制性的規定，一般都是由行業協會對會員實施約束，主要強調自律。無論哪個會計職業，歸納起來，職業道德的基本規范不外乎這幾點：勝任、廉潔、保密、獨立、客觀、公正等。

從我們跨入會計職業門檻的第一天起，就要銘記：道德和職業道德是我們做好會計工作的前提，是我們一生的立身之本。在今后的工作中，遇到兩難選擇時，一要牢記法律，二要牢記職業道德。