四、納稅籌劃的基本方法

（一）要素籌劃法

稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、稅額、納稅環節、納稅期限等，每個要素都與納稅密切相關。對各個稅種來說，稅款的計算離不開稅基、稅率和稅額三個基本要素。我們可以通過降低稅基、降低適用稅率、直接減少應納稅額的方法來達到降低本期應繳納稅款的目標。

1.降低稅基

稅基即計稅的基數，是計算納稅人應納稅額的依據。根據我國目前稅法的規定，稅基大致分為三類。

（1）課稅金額。適用定額稅率征收消費稅的消費品（如化妝品、成品油、小汽車等），以及適用從價定率征收資源稅的應稅產品（如原油等），以銷售額作為稅基。

（2）課稅數量。采用從量定額征收資源稅的應稅產品（如鹽等），以銷量作為稅基；城鎮土地使用稅是以納稅人實際占用土地面積作為稅基。

（3）應納稅所得額。企業所得稅和個人所得稅均是以納稅人應稅收入減去可以扣除的成本費用后的應納稅所得額作為計稅依據。

在適用稅率一定的條件下，應納稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基越小，納稅人的應納稅額越低。納稅人可以通過降低稅基的方法降低應納稅額。例如，在進行企業所得稅的籌劃時，我們可以通過增加可以抵扣的成本費用的方法降低應納稅所得額，從而達到降低應納稅額的目的。

2.降低適用稅率

稅率分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三種。

（1）比例稅率是指對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。例如，對于增值稅一般納稅人，稅法規定采用13%、9%、6%的增值稅稅率；我國除小型微利企業之外，企業所得稅稅率為25%。

（2）定額稅率是指按照征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。例如，對于酒類產品中的黃酒，稅法規定按照銷售數量每噸征收240元消費稅。

（3）累進稅率主要包括超額累進稅率和超率累進稅率。

超額累進稅率是指把征稅對象按照數額的大小分為若干等級，每級規定一個稅率，稅率逐步提高，應納稅額根據征稅對象所屬等級和稅率分別計算后相加求得。我國目前個人所得稅采用超額累進稅率。

超率累進稅率是指按照征稅對象數額的相對率劃分為若干級距，分別規定相應的稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分按照高一級的稅率計算征稅。我國目前土地增值稅采用的是超率累進稅率。

我國目前各個稅種大多存在不同的稅率，雖然納稅人無法改變法定稅率，但稅率的高低往往因為納稅人的身份或者課稅對象的不同而有所區別。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了選擇的空間。籌劃的思路是盡量適用低稅率或者防止稅率爬升。例如，針對增值稅的幾檔稅率（13%、9%、6%等），納稅人可以適當地通過納稅身份的轉換來實現稅率的下降。

3.直接減少應納稅額

我國目前幾乎所有稅種都規定有減免稅、退稅、稅款抵免等稅收優惠政策。利用這些優惠政策，企業可以達到直接減少應納稅額的目的。例如，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

（二）組織形式籌劃法

按照我國設立企業的相關法律規定，企業的組織形式有股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、個人獨資企業等。不同組織形式的企業，適用的稅收政策相應有所區別。例如，合伙企業和個人獨資企業不屬于法人，無需繳納企業所得稅，合伙人和個人投資者僅就經營所得繳納個人所得稅。投資者在設立公司時，可以充分考慮前期的經營和獲利情況，采用適當的組織形式，減輕稅負，以達到收益最大化。另外，企業在對外擴張時，采用設立子公司還是分公司的形式，對企業納稅也會產生影響，對此企業在做出相關決策時應考慮稅收因素。

（三）臨界點籌劃法

我國現行稅種存在很多臨界點，當稅基突破臨界點，則該稅種適用的稅率和優惠政策就會發生改變。納稅人在進行納稅籌劃時，要學會尋找臨界點，將稅基控制在臨界點之內，以此來控制稅負。例如，我國個人所得稅的稅率跳躍臨界點、企業所得稅應納稅所得額的臨界點等，都是典型的稅基臨界點，對其進行合理籌劃可以降低稅負。

（四）轉換經營方式法

納稅人在遵守稅法的前提下，可以通過適當變通經營方式來進行納稅籌劃。例如，自行采購、銷售可以轉化為代購、代銷，無形資產轉讓可以合理轉化為無形資產投資入股，個人工資所得可以轉化為勞務報酬等。多種形式的轉化有利于納稅人降低稅負。

（五）轉移定價法

轉移定價法是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體，為獲取更多的整體利潤，以內部價格進行的銷售活動。內部銷售價格往往與市場價格相背離，屬于非正常交易價格，目的是使利潤在不同經濟實體之間進行轉移。轉移定價法一般在關聯企業如母子公司之間使用，很多跨國公司會通過轉移定價來達到在不同國家或地區之間轉移利潤的目的。為了維護本國或本地區的經濟利益，轉移定價已受到越來越嚴格的稅務和外匯監管。

（六）利用稅收優惠

為了扶持特定地區、行業和產品的發展，或者照顧某些有實際困難的納稅人，減輕納稅人的負擔，稅法中規定了一些特殊條款，這些特殊條款就相當于稅收優惠政策。利用好稅收優惠政策，是企業進行納稅籌劃最基本的內容。

在我國稅制中，對經濟特區、沿海經濟開放區、經濟技術開發區、高新技術產業園區、中西部地區、上海浦東新區等特殊區域實行優惠政策，納稅人在投資和經營過程中可以合理利用地區優勢，爭取享受優惠政策。

政府基于宏觀經濟調控的需要，在不同時期對一些特定產業實施扶持政策，例如，為了支持關系國計民生的基礎產業、醫藥產業、高新技術產業、節能環保產業等產業的發展，對相關行業在稅收上給予一定優惠。納稅人可以選擇適當的時機通過多元化投資、戰略轉型等方式進入這些行業。

此外，稅法針對各個稅種均規定有優惠條款，企業可以利用這些稅收優惠政策達到減免稅的目的。