四、納稅籌劃的基本方法

（一）要素籌劃法

稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、稅額、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等，每個要素都與納稅密切相關(guān)。對各個稅種來說，稅款的計算離不開稅基、稅率和稅額三個基本要素。我們可以通過降低稅基、降低適用稅率、直接減少應(yīng)納稅額的方法來達(dá)到降低本期應(yīng)繳納稅款的目標(biāo)。

1.降低稅基

稅基即計稅的基數(shù)，是計算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。根據(jù)我國目前稅法的規(guī)定，稅基大致分為三類。

（1）課稅金額。適用定額稅率征收消費稅的消費品（如化妝品、成品油、小汽車等），以及適用從價定率征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品（如原油等），以銷售額作為稅基。

（2）課稅數(shù)量。采用從量定額征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品（如鹽等），以銷量作為稅基；城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實際占用土地面積作為稅基。

（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅和個人所得稅均是以納稅人應(yīng)稅收入減去可以扣除的成本費用后的應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù)。

在適用稅率一定的條件下，應(yīng)納稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基越小，納稅人的應(yīng)納稅額越低。納稅人可以通過降低稅基的方法降低應(yīng)納稅額。例如，在進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃時，我們可以通過增加可以抵扣的成本費用的方法降低應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的。

2.降低適用稅率

稅率分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種。

（1）比例稅率是指對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。例如，對于增值稅一般納稅人，稅法規(guī)定采用13%、9%、6%的增值稅稅率；我國除小型微利企業(yè)之外，企業(yè)所得稅稅率為25%。

（2）定額稅率是指按照征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。例如，對于酒類產(chǎn)品中的黃酒，稅法規(guī)定按照銷售數(shù)量每噸征收240元消費稅。

（3）累進(jìn)稅率主要包括超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。

超額累進(jìn)稅率是指把征稅對象按照數(shù)額的大小分為若干等級，每級規(guī)定一個稅率，稅率逐步提高，應(yīng)納稅額根據(jù)征稅對象所屬等級和稅率分別計算后相加求得。我國目前個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率。

超率累進(jìn)稅率是指按照征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分按照高一級的稅率計算征稅。我國目前土地增值稅采用的是超率累進(jìn)稅率。

我國目前各個稅種大多存在不同的稅率，雖然納稅人無法改變法定稅率，但稅率的高低往往因為納稅人的身份或者課稅對象的不同而有所區(qū)別。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇的空間?；I劃的思路是盡量適用低稅率或者防止稅率爬升。例如，針對增值稅的幾檔稅率（13%、9%、6%等），納稅人可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^納稅身份的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)稅率的下降。

3.直接減少應(yīng)納稅額

我國目前幾乎所有稅種都規(guī)定有減免稅、退稅、稅款抵免等稅收優(yōu)惠政策。利用這些優(yōu)惠政策，企業(yè)可以達(dá)到直接減少應(yīng)納稅額的目的。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二）組織形式籌劃法

按照我國設(shè)立企業(yè)的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)的組織形式有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等。不同組織形式的企業(yè)，適用的稅收政策相應(yīng)有所區(qū)別。例如，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不屬于法人，無需繳納企業(yè)所得稅，合伙人和個人投資者僅就經(jīng)營所得繳納個人所得稅。投資者在設(shè)立公司時，可以充分考慮前期的經(jīng)營和獲利情況，采用適當(dāng)?shù)慕M織形式，減輕稅負(fù)，以達(dá)到收益最大化。另外，企業(yè)在對外擴(kuò)張時，采用設(shè)立子公司還是分公司的形式，對企業(yè)納稅也會產(chǎn)生影響，對此企業(yè)在做出相關(guān)決策時應(yīng)考慮稅收因素。

（三）臨界點籌劃法

我國現(xiàn)行稅種存在很多臨界點，當(dāng)稅基突破臨界點，則該稅種適用的稅率和優(yōu)惠政策就會發(fā)生改變。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，要學(xué)會尋找臨界點，將稅基控制在臨界點之內(nèi)，以此來控制稅負(fù)。例如，我國個人所得稅的稅率跳躍臨界點、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的臨界點等，都是典型的稅基臨界點，對其進(jìn)行合理籌劃可以降低稅負(fù)。

（四）轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式法

納稅人在遵守稅法的前提下，可以通過適當(dāng)變通經(jīng)營方式來進(jìn)行納稅籌劃。例如，自行采購、銷售可以轉(zhuǎn)化為代購、代銷，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)投資入股，個人工資所得可以轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬等。多種形式的轉(zhuǎn)化有利于納稅人降低稅負(fù)。

（五）轉(zhuǎn)移定價法

轉(zhuǎn)移定價法是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實體，為獲取更多的整體利潤，以內(nèi)部價格進(jìn)行的銷售活動。內(nèi)部銷售價格往往與市場價格相背離，屬于非正常交易價格，目的是使利潤在不同經(jīng)濟(jì)實體之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移定價法一般在關(guān)聯(lián)企業(yè)如母子公司之間使用，很多跨國公司會通過轉(zhuǎn)移定價來達(dá)到在不同國家或地區(qū)之間轉(zhuǎn)移利潤的目的。為了維護(hù)本國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益，轉(zhuǎn)移定價已受到越來越嚴(yán)格的稅務(wù)和外匯監(jiān)管。

（六）利用稅收優(yōu)惠

為了扶持特定地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者照顧某些有實際困難的納稅人，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，稅法中規(guī)定了一些特殊條款，這些特殊條款就相當(dāng)于稅收優(yōu)惠政策。利用好稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最基本的內(nèi)容。

在我國稅制中，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、中西部地區(qū)、上海浦東新區(qū)等特殊區(qū)域?qū)嵭袃?yōu)惠政策，納稅人在投資和經(jīng)營過程中可以合理利用地區(qū)優(yōu)勢，爭取享受優(yōu)惠政策。

政府基于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，在不同時期對一些特定產(chǎn)業(yè)實施扶持政策，例如，為了支持關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對相關(guān)行業(yè)在稅收上給予一定優(yōu)惠。納稅人可以選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)通過多元化投資、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型等方式進(jìn)入這些行業(yè)。

此外，稅法針對各個稅種均規(guī)定有優(yōu)惠條款，企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減免稅的目的。