第二節 財政總預算會計的核算組織
財政總預算會計的核算組織主要包括設置會計科目、采用適當的記賬方法、規定會計憑證、設置會計賬簿以及設計會計報表等內容，現主要對財政總預算會計的會計科目、會計憑證和會計賬簿進行介紹，其他內容在本書相關章節介紹。
一、財政總預算會計科目的設置原則、預算特點、設置和使用要求
（一）財政總預算會計科目的設置原則
會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目，是會計要素的進一步分類。因此，會計科目是各級財政總預算會計設置賬戶、確定核算內容的依據，也是匯總和檢查財政資金活動情況及其結果的基本依據。財政總預算會計應當按照下列原則設置會計科目：
（1）各級財政總預算會計應當對有關法律、法規允許進行的經濟活動按照《財政總預算會計制度》的規定使用會計科目進行會計核算。
（2）各級財政總預算會計應當按照《財政總預算會計制度》的規定設置和使用會計科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編制會計報表的前提下，各級財政總預算會計可以根據實際情況自行增設該制度規定以外的科目，或者自行減少、合并該制度規定的明細科目。
（3）各級財政總預算會計應當使用《財政總預算會計制度》統一規定的會計科目編號，不得隨意打亂重編。
（二）財政總預算會計科目的預算特點
財政總預算會計科目是根據統一性、適應性和簡明性的要求設置的，與其他預算會計比較具有以下的特點：
（1）收支科目相對應，并占據主要位置。總預算會計的收支科目較多，并有直接的對應關系，主要是遵循專款專用的原則。
（2）收支科目與政府收支分類科目相適應。收支科目以政府收支分類科目的級次設置明細科目，即總預算會計的明細科目要與政府收支分類科目的類、款、項一致。這樣使會計記錄和反映的結果能與政府預算相對應，便于分析和比較，從而更好地為預算管理服務。
（3）不核算實物資產，因此不設置這一類會計科目，也沒有“庫存現金”科目。
（三）財政總預算會計科目的設置
根據《財政總預算會計制度》的規定，財政總預算會計設置資產、負債、凈資產、收入和支出5類會計科目，總共59個會計科目，其中資產類設置了15個會計科目，負債類設置了11個會計科目，凈資產類設置了9個會計科目，收入類設置了12個會計科目，支出類設置了12個會計科目，具體設置的會計科目如表3－2所示。
表3－2 財政總預算會計科目
表3－2（續）
（四）財政總預算會計科目的使用要求
（1）應當使用按規定統一設置的會計科目，不需要的可以不用，但不得擅自更改統一設置的會計科目的名稱。
（2）明細科目的名稱，除已有統一規定的外，各級財政總預算會計可根據需要自行設置。
（3）為便于編制會計憑證、登記會計賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，對于已按規定統一編制的會計科目的編碼，各級財政總預算會計不得隨意變更或打亂重編。
（4）各級財政總預算會計在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應填列會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編碼，但不得只填編碼而不填名稱。
二、財政總預算會計賬務處理的要求
會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記會計賬簿的依據。政府會計在核算各項經濟業務時，都應取得或填制原始憑證，并根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。
（一）原始憑證的構成
原始憑證是經濟業務發生時，載明其經濟業務完成情況的原始證明。
各級財政總預算會計采用的原始憑證主要如下：
（1）國庫報來的各種收入日報表及附件，如各種“繳款書”“收入退還書”“更正通知書”等；
（2）各種撥款和轉賬收款憑證，如預算撥款憑證、各種銀行匯款憑證等；
（3）主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設支出月報等；
（4）其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件。
（二）記賬憑證的格式
記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的記錄經濟事項、借貸方向、會計科目及其金額的證明文件，是登記賬簿的依據。政府會計的記賬憑證不分收、付、轉三種專用格式，一律采用通用記賬憑證。其基本格式有兩種，如表3－3所示。
表3－3 記賬憑證
記賬憑證應按制度的規定進行編制和執行，有關人員必須履行自己的職責。月末，應將記賬憑證按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。記賬憑證封面格式如表3－4所示。
表3－4 （財政部門或單位名稱）記賬憑證封面
（三）會計賬簿的設置
賬簿是由一定的格式、互相聯系的賬頁組成，以供會計人員在會計憑證的基礎上，全面、連續、系統地記錄和反映各項經濟業務的簿籍。為了核算各級政府、行政單位的財政資金，政府會計應根據需要設置以下賬簿：
1．總賬
總賬是用來核算財政總預算會計資金活動的總括情況、平衡賬務、控制和核對各種明細賬的賬簿。總賬格式采用三欄式賬簿，并按會計科目名稱設置賬戶。總賬格式如表3－5所示。
表3－5 總賬
2．明細賬
明細賬是用來核算對總賬有關科目進行明細核算的賬簿。明細賬可以選用三欄式賬簿或多欄式賬簿。多欄式賬簿格式如表3－6所示。
表3－6 明細賬
說明：各種收支明細賬可采用本賬格式。
本賬作為支出明細核算時，“借（貸）方余額分析”欄以借方為主。
本賬作為收入明細核算時，“借（貸）方余額分析”欄以貸方為主。
具體來說，財政總預算會計需設置的主要明細賬如下：
（1）收入明細賬，包括一般預算收入明細賬、基金預算收入明細賬、專用基金收入明細賬、上解收入明細賬等。
（2）支出明細賬，包括一般預算支出明細賬、基金預算支出明細賬、專用基金支出明細賬、補助支出明細賬等。
（3）往來明細賬，包括暫付款明細賬、暫存款明細賬、與下級往來明細賬等。
（4）存款明細賬，包括一般預算存款明細賬、基金預算存款明細賬、專用基金存款明細賬、未設國庫的鄉鎮財政預算資金存款明細賬等。
思考題
1．什么是財政總預算會計？
2．財政總預算會計的對象是什么？
3．財政總預算會計有哪些特點？
4．財政總預算會計的管理體系是如何構成的？
5．財政總預算會計科目的設置有哪些特點？
6．財政總預算會計應設置哪些賬簿？