第一篇 理論篇

項目一 成本及成本會計概述

學習目標

1．理解成本的含義和作用。

2．了解成本會計發展過程。

3．明確成本會計及其職能。

4．了解成本會計的工作組織。

導入案例

陳偉買了一套新居，計劃明年春節入住，特意到誠信家具廠定做了一套紅木家具，共需50000元。家具廠生產該套家具需耗費材料30000元，支付工人工資9500元，廠房和生產設備折舊等2500元。你能計算出這套紅木家具的生產成本嗎？在不考慮其他費用的情況下，你知道銷售這套紅木家具賺了多少嗎？

任務一 認識成本

一、成本的含義

成本是資源的一種耗費。成本作為資源的耗費在現實生活中無處不在。作為自然人，我們在日常工作和生活中，為了生存、發展等，需要購買許多物品，如食品、衣服、書籍等，購買每件物品都要付出一定的貨幣，即為每件物品的成本。作為會計主體，為完成一定的任務，達到特定的目的，不僅要購買大量的各種各樣的物品，還會發生其他各種支出。如學校為完成教學任務，科研單位為取得科研成果，企業為生產產品等，既要發生必要的購買物品的支出，還要雇傭勞動者發生人力耗費支出和其他的財力支出。這些人力、物力和財力的耗費，用貨幣形式來表示即為成本。

現代成本會計學中成本是這樣定義的：特定會計主體為達到其特定目的或目標而發生的可以用貨幣計量的代價。成本遍及各行各業的各項活動，但這并不意味著所有活動的成本都需要通過會計來核算和考核。成本是否需要通過會計來核算和考核，是由活動的特點和管理需要決定的。國家機關和全額預算事業單位在發揮其職能作用的過程中，雖然也發生耗費，即發生成本，但這種成本不是靠自己創造的財富來補償，而是依靠國家財政預算撥款來補償，因而在管理上并不需要會計進行核算和考核，而是通過預算或計劃來約束。物資生產經營部門以及實現企業化管理的事業單位，是獨立核算、自負盈虧的經濟實體，它們發生的耗費必須通過實現的收入來補償，而且要有盈余以保證經濟活動的持續進行，這就要求它們必須對發生的耗費進行成本核算和考核。本教材主要是以物資生產部門為制造產品而發生的產品生產成本作為研究的對象。

馬克思的勞動價值論認為，產品的成本是指產品生產中耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現，它是企業在生產產品過程中已經耗費的、用貨幣表現的生產資料價值（C）與相當于工資的勞動者為自己勞動所創造的價值（V）的總和，即C+V。這種成本，通常稱為產品的理論成本。在會計實務中，為了使各企業能夠正確計算成本，我國以“理論成本”為依據規定了成本開支范圍，統一產品生產成本所包含的內容，使各企業列入成本的各種支出項目和內容保持一致，以便企業進行成本比較和分析，提高成本管理水平（成本開支范圍在項目二中詳細介紹）。

由此可見，物資生產部門生產產品的過程，同時也是生產的耗費過程。企業要生產產品、提供勞務，必然發生各種生產耗費。生產耗費包括勞動手段（如機器設備）、勞動對象（如原材料）的耗費和勞動力（如人工）等方面的耗費。企業在一定時期內為生產產品、提供勞務過程中發生的各種耗費，稱為生產費用。產品成本是企業為生產一定種類和數量的產品（勞務）所發生的各種生產費用的總和。產品成本也稱為產品生產成本或產品制造成本。

【知識拓展】

產品成本與生產費用的關系

產品成本與生產費用在經濟內容上是完全一致的，是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯系也有區別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說，產品成本是相對于一定的產品而言所發生的費用，是按照產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的。區別是生產費用與一定會計期間相聯系，產品成本與一定種類和數量的產品相聯系。從一定會計期間看，企業的生產費用總額與完工的產品成本總額不一定相等，只有當本會計期間的產品全部完工時，二者在數值上才一致。

二、成本的作用

（一）成本是補償生產耗費的尺度

為了保證再生產的不斷進行，企業必須對生產耗費進行補償，而成本就是衡量其補償份額大小的尺度。如果企業不能按照成本足額補償生產耗費，就會出現資金短缺，再生產就無法按原定的規模進行，更談不上擴大再生產。另外，成本也是判斷生產經營耗費與企業獲取純利潤的依據，在一定收入中，成本越低，企業的純利潤就越大。可見，成本作為補償生產耗費的尺度，對于促進企業加強成本管理，降低勞動消耗，取得最大經濟效益有著重要的意義。

（二）成本是綜合反映企業工作質量的重要指標

成本是一項綜合性的經濟指標。企業經營管理中各方面工作的質量和業績，如生產工藝過程合理與否、固定資產利用程度的好壞、原材料的節約與浪費、勞動生產率的高低、產品質量的優劣、供產銷的銜接是否協調等，都會直接或間接地對成本費用產生影響，都可以在成本這項綜合性的經濟指標上體現出來。因此，企業可以通過對成本的計劃、控制、監督、考核和分析，有效地促進企業各個部門加強經營管理，充分挖掘潛力，降低成本費用，提高經濟效益。

（三）成本是制定產品價格的基礎

產品價格是產品價值的貨幣表現，產品價格應符合產品價值，這是企業定價應遵循的基本規律。但企業不能直接計算產品的價值，而只能計算產品成本，通過產品成本間接地掌握產品的價值。因此，成本是制定產品價格的重要基礎。

（四）成本是企業進行生產經營決策的重要依據

企業能否在激烈的市場競爭中立于不敗之地，主要取決于企業管理者能否做出正確的生產經營決策。在諸多的考慮因素中，成本是一項重要因素。它可以在擴大產量、增加品種、選擇加工方式、創造最佳經濟效益的前提下，為企業提供有效的成本數據，從而提升企業的競爭力。

任務二 明確成本會計及其職能

一、成本會計的概念

成本會計是隨著社會經濟發展的需要而逐步形成、發展和完善起來的，在各個歷史階段其定義的表述也不相同。

（一）早期成本會計階段（1880—1920年）

當時的成本會計僅限于對生產過程中的生產消耗進行系統的匯集和計算。這一時期的成本會計被會計專家勞倫斯（W. B. Lawrence）定義為“成本會計就是應用普通的會計原理、原則，系統地記錄某一工廠生產和銷售產品時所發生的一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供工廠管理當局在決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考”。

（二）近代成本會計階段（1921—1945年）

19世紀末20世紀初，在制造業發展起來的以泰勒為代表的科學管理，對成本會計產生了深刻的影響。這一時期的成本會計主要采用標準成本制度和成本預測，為生產過程的成本控制提供條件。英國會計學家杰·貝蒂（J. Batty）定義為“成本會計是用來詳細地描述企業在預算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語”。

（三）現代成本會計階段（1946年以后）

隨著生產社會化程度的提高，市場競爭的日趨激烈，這一時期成本會計發展的重點，已由如何對成本進行事中控制、事后計算和分析轉移到如何預測、決策和規劃成本，并借助于現代科學技術手段或方法加以實施，也就是說，成本會計已發展為新型的、以管理為主的現代成本會計。

現代成本會計是成本會計與管理的直接結合，它根據會計資料和其他資料，利用現代科學方法和手段，對企業生產經營過程中所發生的成本，進行預測、決策、計劃、核算、控制、分析和考核，促使企業生產經營實現最優化運轉，以提高企業經濟效益和市場競爭力。

（四）成本會計的最新發展

20世紀80年代以后，高科技被普遍應用于生產，自動化程度顯著提高，加上全面質量管理制度的實施，對企業成本的計量工作以猛烈的沖擊，使存貨制度既有需要也有可能從永續盤存制改為無盤存制（零存制）。日本豐田公司提出了適時制的管理思想，從而引發了作業成本法的產生。

作業成本法是以生產自動化為基礎，與適時制和全面質量管理緊密配合，以成本作業為核算對象，追蹤成本的形成和積累過程的一種成本計算方法。它是成本計算和成本管理相結合的產物。

綜上所述，成本會計的方法和理論體系，隨著經濟發展階段的不同而有所區別。

二、成本會計的職能

從成本會計的產生和發展過程可以看出，成本會計的職能也是隨著企業生產經營管理要求而逐步完善的，現代成本會計與現代管理科學的結合越來越緊密，使其內涵和外延都發生了擴展。現代成本會計有七大職能。

（一）成本預測

成本預測是依據與成本有關的數據及信息，并結合未來的發展變化情況，運用定量、定性的分析方法，對未來成本水平及變化趨勢做出科學估計。通過成本預測，有助于選擇最優方案合理組織生產，從而減少工作的盲目性。

（二）成本決策

成本決策是指以成本預測的數據為基礎，運用專門的方法，對有關方案進行判斷、分析，從中選擇最優方案，據以確定目標成本。正確的成本決策，有助于企業編制科學、合理的成本計劃，從而達到減低成本，提高經濟效益的目的。

（三）成本計劃

成本計劃是指根據決策所確定的目標，確定計劃期內為完成計劃產量所應發生的耗費和各種產品的成本水平，同時也提出為完成上述成本指標應采取的措施和方法。成本計劃是進行目標成本管理的基礎，對于成本控制、成本分析和成本考核，都具有重要的意義。

（四）成本控制

成本控制是指按預先制定的成本標準或成本計劃指標，對實際發生的費用進行審核，并將其限制在標準成本或計劃內，同時揭示和反饋實際與標準或計劃之間的差異，并采取措施消除不利因素，使實際成本達到預期目標。通過成本控制，可促使企業順利完成成本計劃。

（五）成本核算

成本核算是指對生產經營過程中發生的各種生產費用進行歸集和分配，采用一定的方法計算各種產品的總成本和單位成本。成本核算可以考核成本計劃的完成情況，評價成本計劃的控制情況，同時也為制定價格提供依據。

（六）成本分析

成本分析是指利用成本核算和其他有關資料，與計劃、上年同期實際、本企業歷史先進水平，以及國內外先進企業等的成本進行比較，系統研究成本變動的因素和原因，制定有效辦法或措施，以便進一步改善經營管理，挖掘減低成本的潛力。成本分析可以為成本考核、未來的成本預測、決策以及下期成本計劃的制定提供依據。

（七）成本考核

成本考核是指在成本分析的基礎上，定期地對成本計劃或成本控制任務的完成情況進行檢查和評價，并對責任單位的業績給以必要的獎懲，以充分調動廣大職工執行成本計劃的積極性。

【知識拓展】

成本會計七大職能的關系

成本會計七大職能是相互聯系、相互補充的，它們在生產經營的各個環節、成本發生的各個階段，互相配合地發揮作用。預測是決策的前提，決策是計劃的依據，計劃是決策的具體化，控制是對計劃實施的監督，核算是對計劃的檢驗，分析與考核是實現決策目標和完成計劃的手段。其中成本核算是成本管理最基本的職能。

任務三 了解成本會計的工作組織

科學地組織成本會計工作，是發揮成本會計作用，保證會計工作質量的重要前提。成本會計的工作組織是指根據成本會計的特點，設置成本會計的機構，制定成本會計的規章制度，配備成本會計人員等，以保證成本會計工作合理、有效進行的一系列會計組織工作。

企業在組織成本會計工作時，應充分考慮企業自身規模大小、生產經營業務特點、會計人員素質、企業機構的設置等具體條件，在保證成本會計工作質量的前提下，盡量節約成本會計工作的時間和費用，提高成本會計工作的效率。同時，成本會計的工作組織要有利于成本管理經濟責任的落實。

一、成本會計機構

（一）成本會計機構的設置

企業的成本會計機構，是指在企業中直接從事成本會計工作的機構。由于成本會計工作是會計工作的一部分，因而企業的成本會計機構一般是企業會計機構的一部分。大中型企業通常在會計機構中，單獨設置成本會計科室，配備必要的具有成本會計專業知識的人員，從事成本會計工作。在規模較小、會計人員不多的企業中，通常在會計部門中指定專人負責成本會計工作。

（二）成本會計機構的內部組織分工

為了科學地組織成本會計工作，成本會計機構內部人員必須有合理的分工和協作，按內部牽制制度的要求建立會計工作的崗位責任制，使每一項成本會計工作都有人負責，每一個成本會計人員都明確自己的責任。

成本會計機構的內部組織分工有兩種：一是按成本會計的職能進行分工，可分為成本預測組、成本計劃控制組、成本核算組和成本考核組等；二是按成本會計的對象進行分工，可分為產品成本組、期間費用組和專項成本組。

（三）成本會計機構的組織形式

企業內部各級成本會計之間，按照組織分工方式不同，分為集中核算和分散核算兩種方式。

1．集中核算方式

集中核算方式是指企業成本會計工作的核算、分析、計劃編制等都集中在廠部成本會計機構中統一進行，車間和其他單位的成本會計機構和人員只負責登記原始記錄和填制原始憑證，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部的成本會計工作提供資料。集中核算方式下，廠部成本會計機構能夠比較及時掌握成本費用的全面信息，便于集中使用電子計算機進行成本數據的處理，還可以減少成本會計工作的機構層次和人員數量；但它不便于實現責任成本核算，直接從事生產經營活動的單位和個人不能及時掌握本單位的成本信息，不利于調動其自我控制成本和費用的積極性。

2．分散核算方式

分散核算方式是指將企業成本會計工作中的核算、分析、計劃編制等分散到車間和其他單位，由其成本會計機構的人員分別進行。廠部的成本會計機構負責對各車間和其他單位的成本會計機構和人員進行業務上的指導和監督，并對全廠的成本會計信息進行綜合的核算和分析。分散核算方式便于車間掌握和控制產品成本，有利于實行責任成本核算，有利于調動車間自我控制、提高經濟效益的積極性。

集中核算方式一般適用于中小型企業，分散核算方式一般適用于大中型企業，實際工作中，為了揚長避短，也可以在一個企業中將兩種方式結合運用，即對某些單位采用分散核算方式，而對另一些單位則采用集中核算方式；但不管采用何種核算方式，企業成本的預測和決策都由廠部成本會計機構集中進行。

二、成本會計人員的配備

成本會計人員是指專門從事成本會計工作的專業技術人員。企業的成本會計人員應在企業總會計師或會計主管人員的領導下，認真執行企業會計制度和成本管理制度，負責組織和處理企業的各項成本會計業務。

成本會計人員的配備要適量并勝任。適量是要根據企業規模的大小、業務的繁簡在成本會計機構中配備適當數量的人員。勝任就是配備的成本會計人員要具有一定業務水平和業務能力。作為一名合格的成本會計人員，首先應該具備會計從業資格和相應的會計專業任職資格，具備與所從事的會計工作相適應的專業知識和業務能力；其次要熟悉和執行國家的政策和法規，熱愛會計工作，精通會計業務，遵守職業道德；再次要熟悉企業的生產工藝過程和組織形式的特點，具有一定的生產技術知識，能將生產與管理、技術與經濟有機結合起來。

成本會計人員的配備應該是多層次的，除廠部和生產車間配備專職的成本會計人員，搞好成本核算，參與成本管理外，在生產班組內，也可以設置兼職核算員，開展班組核算。班組核算主要負責登記原始記錄，填制原始憑證，并對原始資料進行初步的審核、整理與匯總，提供與產品成本計算有關的基礎的原始資料。

三、成本會計制度的制定

成本會計制度是管理和從事成本會計工作必須遵守的規范，是會計法規的重要組成部分。企業除了必須遵守《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》《企業財務通則》和行業會計制度、企業會計制度外，還應該結合本企業生產經營的特點和管理要求，按照統一領導、分級管理的原則制定本企業的成本會計制度、規章或辦法，作為企業進行成本會計工作最具體、最直接的依據。成本會計制度的內容，一般應包括以下幾個方面：

（1）企業成本計劃的編制辦法和企業定額成本制度；

（2）成本核算制度，包括成本計算對象的確定，成本計算方法的選擇，成本項目的設置，財產物資的價值結轉方法，要素費用的歸集和分配方法，產品成本計算的程序，生產費用在完工產品和在產品之間分配方法等；

（3）成本預測和決策的方法和制度；

（4）成本控制的制度；

（5）成本報表的種類、格式和編制方法；

（6）成本分析的方法；

（7）內部價格的制定和結算方法；

（8）成本考核辦法和有關獎勵制度；

（9）其他有關成本會計制度。

企業在制定成本會計制度時，國家有統一規定的，應嚴格遵守執行，不得擅自變更或修改；國家沒有統一規定的，應在符合國家有關法規、制度的前提下，根據企業生產特點和管理要求，由企業自行制定。另外，企業還應隨著市場經濟和企業生產特點的變化，不斷修訂和補充企業成本會計制度，使之不斷完善。

【工作任務】

請同學們到企業（工業企業、商品流通企業、施工企業、房地產開發企業、交通運輸企業等）、事業單位（學校、醫院、科研機構等）、行政機關、社會團體等單位了解其費用的構成內容，這些單位都需要成本核算嗎？需要成本核算的單位，有哪些成本項目？成本會計機構采用何種組織形式？

【知識與技能訓練】

一、選擇題（下列各題中選項有一項或多項是正確的，請將正確的選項填入括號中）

1．成本是產品價值中的（　）部分。

A．C+V+M

B．C+V

C．V+M

D．C+M

2．集中核算方式和分散核算方式是指按企業內部（　）的分工方式不同來劃分的。

A．各級成本會計機構

B．成本會計工作任務

C．成本會計職能

D．成本會計對象

3．成本的作用有（　）。

A．成本是補償生產耗費的尺度

B．成本是制定產品價格的基礎

C．成本是綜合反映企業工作質量的重要指標

D．成本是企業進行生產經營決策的重要依據

4．成本會計最基本的職能是（　）。

A．成本分析

B．成本控制

C．成本核算

D．成本預測

5．成本會計機構的內部組織分工有（　）。

A．按成本會計的職能進行分工

B．按成本會計的對象進行分工

C．按成本會計的核算方法進行分工

D．按成本會計的預測進行分工

二、判斷題（正確的在括號內打“√”，錯誤的打“×”）

1．（　）成本會計制度的制定只需按照《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》和《企業財務通則》制定即可。

2．（　）集中核算方式一般適用于大中型企業。

3．（　）成本決策是指以成本預測的數據為基礎，運用專門的方法，對有關方案進行判斷、分析，從中選擇最優方案，據以確定目標成本。