第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

企業(yè)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的各個(gè)具體內(nèi)容發(fā)生數(shù)量上的增減變動(dòng)。為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)要素在數(shù)量方面的增減變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果的反映與控制，就需要設(shè)置賬戶，通過賬戶記錄來全面、系統(tǒng)、完整地反映各要素變動(dòng)過程和結(jié)果，提供用戶所需的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素各具體內(nèi)容進(jìn)行分類反映和控制，并提供每一類別增減變動(dòng)過程（動(dòng)態(tài)）和結(jié)果（靜態(tài)）指標(biāo)的工具。設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的基本方法。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。

會(huì)計(jì)科目，簡稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素不僅包含的內(nèi)容多，而且具體項(xiàng)目差別大。比如廠房、機(jī)器、材料等都屬資產(chǎn)，但它們的經(jīng)濟(jì)用途、價(jià)值方式各不相同；應(yīng)付供應(yīng)單位款和向銀行借入的長期借款雖然都屬于負(fù)債，但它們的形成原因、償還期限和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度有很大差別。因此，如果企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六個(gè)要素作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸類的標(biāo)準(zhǔn)，難免過于籠統(tǒng)，很難滿足信息用戶的需要。為了提供詳細(xì)、具體、規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息，有必要對(duì)每一會(huì)計(jì)要素按構(gòu)成項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容再分類，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置會(huì)計(jì)科目。比如將廠房、機(jī)器等主要?jiǎng)趧?dòng)資料設(shè)置一個(gè)“固定資產(chǎn)”科目，將貨幣資金按其存放地點(diǎn)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。每一科目作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起要素變動(dòng)的基本歸類單位，如以銀行存款購入機(jī)器，則反映“銀行存款”減少，“固定資產(chǎn)”增加。由此可見，只有在對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的基礎(chǔ)上設(shè)置會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)才可能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減情況做出正確而恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

會(huì)計(jì)科目是一個(gè)完整的體系，它包括會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次。科目的內(nèi)容反映科目的橫向聯(lián)系，每個(gè)科目都有其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；科目的級(jí)次體現(xiàn)科目的縱向聯(lián)系，許多科目都可據(jù)以進(jìn)一步劃分層次。為了兼顧各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息不同詳略程度的需要，將會(huì)計(jì)科目可以劃分成總分類賬科目（一級(jí)科目）、子目（二級(jí)科目）和明細(xì)分類賬科目（細(xì)目）三個(gè)層次。

總分類賬科目，亦稱總賬科目或一級(jí)科目，是按照會(huì)計(jì)要素分別設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，是設(shè)置總分類賬的依據(jù)，提供的是各類別總括資料，如“原材料”科目、“固定資產(chǎn)”科目等。

明細(xì)分類賬科目，亦稱明細(xì)科目，是對(duì)某一總分類賬科目具體內(nèi)容的分類而設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，是企業(yè)設(shè)置明細(xì)賬的依據(jù)，提供的是每一類別更加詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)信息。如在“原材料”總賬科目下分設(shè)的“圓鋼”“方鋼”“扁鋼”或“甲材料”“乙材料”“丙材料”等。

子目，亦稱二級(jí)科目，介于總分類科目和明細(xì)科目之間，核算資料比總賬科目詳細(xì)、比明細(xì)科目概括。如在“原材料”總賬科目和“甲”“乙”“丙”明細(xì)科目之間設(shè)置的“金屬材料”“非金屬材料”或“原料”“輔助材料”“燃料”等都屬二級(jí)科目。

一級(jí)科目、二級(jí)科目、明細(xì)科目之間的關(guān)系如表2-1所示。

會(huì)計(jì)提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡的重要依據(jù)之一，又是投資者、債權(quán)人等了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)。為了統(tǒng)一核算口徑，保證核算指標(biāo)在不同企業(yè)、不同部門的可比性，便于綜合匯總和分析利用，我國企業(yè)使用的一級(jí)科目和主要的明細(xì)科目由財(cái)政部統(tǒng)一頒布，其他明細(xì)科目和二級(jí)科目由企業(yè)根據(jù)需要和規(guī)定設(shè)置。會(huì)計(jì)正是通過使用不同層次的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供不同詳細(xì)程度的核算指標(biāo)，以滿足不同信息使用者的需要。以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的原則是：首先，有一個(gè)會(huì)計(jì)科目相應(yīng)地就應(yīng)設(shè)置一個(gè)賬戶，用以反映每一類別增減變動(dòng)的情況。其次，由于會(huì)計(jì)科目分別有總賬科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目不同層次，相應(yīng)地會(huì)計(jì)賬戶也分別設(shè)置成總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶，不同層次的賬戶提供同一類別指標(biāo)的詳細(xì)程度不同。

賬戶有一定的格式，可作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，但是各種賬戶本身是沒有差別的，要根據(jù)會(huì)計(jì)科目確定其登記的內(nèi)容和使用方法。會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念。其聯(lián)系在于：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，也是賬戶的名稱；會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容；設(shè)置科目和開設(shè)賬戶的目的都是提供分類核算的會(huì)計(jì)信息。其區(qū)別在于：會(huì)計(jì)科目僅僅是要素分類的項(xiàng)目，本身沒有具體格式，不能用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只是分類的標(biāo)志；而會(huì)計(jì)賬戶既有其名稱，又有專門的格式，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行分類核算的載體。

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素及其數(shù)量變化情況決定的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，除應(yīng)有一特定名稱，借以表明它記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別外，還應(yīng)相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，用以分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。賬戶通常分左右兩方，一方記錄增加額，一方記錄減少額，每方再根據(jù)實(shí)際需要辟出若干欄次，用以登記有關(guān)信息資料。賬戶的格式是多種多樣的，但作為基本結(jié)構(gòu)，一般應(yīng)包含下列要素：

①賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；

②日期和摘要（說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

③增加額、減少額、余額記錄；

④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的說明記錄（包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提要、發(fā)生日期及記錄依據(jù)）。

賬戶的基本格式如表2-2所示。

在會(huì)計(jì)教學(xué)和研究中，為方便起見，往往將賬戶左右兩方的金額欄突出出來，舍去其他欄次，從而形成簡化格式，即所謂“T”形賬戶。如圖2-1所示。

以上兩種賬戶的格式都屬于簡化格式，反映的是賬戶的基本構(gòu)成要素。在實(shí)際工作中，賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式見本章第四節(jié)。

上列賬戶左右兩方的金額欄，一方記增加額，一方記減少額。增減金額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。余額按其表現(xiàn)的時(shí)間不同，可分為期初余額和期末余額。因此，通過賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后可以提供四種金額數(shù)據(jù)：期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。

本期增加額是指在一定時(shí)期內(nèi)（月份、季度、年度）賬戶所登記的增加金額合計(jì)，也稱本期增加發(fā)生額。本期減少額是指在一定時(shí)期內(nèi)賬戶登記的減少金額合計(jì)，也稱本期減少發(fā)生額。本期（增加或減少）的發(fā)生額屬于動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的過程。本期增加發(fā)生額與期初余額之和抵減本期減少發(fā)生額后的差額即為本期期末余額，本期期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期期初余額。期初余額和期末余額屬于靜態(tài)指標(biāo)，反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的結(jié)果。上述四種金額指標(biāo)的關(guān)系用公式表示為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

三、賬戶的使用方法

在會(huì)計(jì)賬戶中，左右兩方具體叫什么名稱，哪方記增加數(shù)，哪方記減少數(shù)，余額應(yīng)在哪方，取決于所采用的記賬方法和賬戶本身的性質(zhì)。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)統(tǒng)一采用借貸記賬法。按照賬戶反映會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類賬戶。在記賬方法既定的前提條件下，不同性質(zhì)的賬戶使用方法不同。

在借貸記賬法下，賬戶左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”。借方、貸方僅表示賬戶的一個(gè)方向，本身無實(shí)質(zhì)性含義，其賬戶格式如圖2-2所示。

借方、貸方哪方記增加額、哪方記減少額，由賬戶的性質(zhì)決定。現(xiàn)先以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類賬戶說明之。

資產(chǎn)類賬戶：借方登記期初余額、本期增加額，貸方登記本期減少額，期末余額在借方。

負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶：借方登記本期減少額，貸方登記期初余額、本期增加額，期末余額在貸方。

上列幾類賬戶的使用方法如圖2-3所示。

【例2-1】假定有關(guān)賬戶余額為：銀行存款80000元，原材料50000元，短期借款10000元，應(yīng)付賬款12000元。

本期發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①購入材料10噸，價(jià)值3000元，貨款以存款支付。

②以存款5000元償還欠銀行的8月期借款。

③購入材料20噸，價(jià)值6000元，貨款未付。

④借入10月期借款8000元存入銀行。

⑤借入5月期借款9000元直接償還供應(yīng)單位的購料款。

對(duì)以上業(yè)務(wù)記入賬戶的方法是：

第一筆業(yè)務(wù)：引起材料增加，銀行存款減少。材料屬資產(chǎn)，增加的3000元記入“原材料”賬戶借方；銀行存款屬資產(chǎn)，減少的3000元記入“銀行存款”賬戶貸方。

第二筆業(yè)務(wù)：引起銀行存款減少和短期借款減少。銀行存款屬資產(chǎn)，減少的5000元記入“銀行存款”賬戶貸方；短期借款是負(fù)債，減少的5000元記入“短期借款”賬戶的借方。

第三筆業(yè)務(wù)：引起材料（資產(chǎn)）的增加，記入“原材料”賬戶借方；同時(shí)引起應(yīng)付賬款（負(fù)債）的增加，記入“應(yīng)付賬款”賬戶貸方。

第四筆業(yè)務(wù)：引起短期借款（負(fù)債）增加，記入該賬戶貸方；同時(shí)引起銀行存款（資產(chǎn)）增加，記入該賬戶借方。

第五筆業(yè)務(wù)：引起短期借款（負(fù)債）增加，記入該賬戶貸方；同時(shí)引起應(yīng)付賬款（負(fù)債）減少，記入該賬戶借方。

上述業(yè)務(wù)記入賬戶的結(jié)果如圖2-4所示。

與賬戶使用的幾個(gè)相關(guān)問題：

（1）在賬戶記錄業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)登記期初余額。上述“原材料”“銀行存款”屬資產(chǎn)，其余額登記在借方；“短期借款”“應(yīng)付賬款”為負(fù)債，其余額記在貸方。

（2）在期末，要計(jì)算出每一個(gè)賬戶的發(fā)生額和期末余額，這項(xiàng)工作在會(huì)計(jì)上稱為結(jié)賬。在借貸記賬法下，在賬戶借方的發(fā)生額叫借方發(fā)生額，表示本期每一資產(chǎn)項(xiàng)目的增加合計(jì)數(shù)（資產(chǎn)類賬戶）和每一負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的減少合計(jì)數(shù)（負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶）；在貸方的發(fā)生額叫貸方發(fā)生額，表示每一資產(chǎn)項(xiàng)目的減少合計(jì)數(shù)或負(fù)債、所有者權(quán)益的增加合計(jì)數(shù)。由于借貸方發(fā)生額在不同性質(zhì)賬戶中含義不同，因此，賬戶余額計(jì)算方法也不同。其中，資產(chǎn)類賬戶：

期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：

期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額

（3）前述賬戶使用方法只講了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類基本賬戶。費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的運(yùn)用方法基本相同；收入、利潤類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的運(yùn)用方法基本相同。后三類賬戶的運(yùn)用將在后續(xù)章節(jié)中逐一闡述。