2.2 稅收籌劃技術

稅收籌劃技術是指合法、合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的技巧。稅收籌劃中廣泛采用的稅收籌劃技術主要包括：免稅技術、減稅技術、稅率差異技術、分劈技術、扣除技術、抵免技術、延期納稅技術和退稅技術。這些技術可以單獨使用，也可以同時使用。但是，如果同時采用兩種或兩種以上的稅收籌劃技術時，必須要注意各種稅收籌劃技術之間的相互影響。

2.2.1 免稅技術

（1）免稅技術的含義。

免稅技術是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。

一般來講，稅收是不可避免的。但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人——免稅人。比如，國家所得稅法規定從事工商經營活動的公司都是納稅人，但在工業開發區從事工商經營活動的公司可以免征5年的企業所得稅，那么一個設在工業開發區從事工商經營活動的公司在5年內就是一個免征稅收的納稅人。所以，通過稅收籌劃并合法、合理地利用免稅政策規定，可以節減稅收。

（2）免稅技術的特點。

①絕對節稅。免稅技術運用的是絕對節稅原理，直接免除納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。

②技術簡單。免稅技術不需要利用復雜的數理、統計、財務管理等專業知識進行稅收籌劃，用不著通過復雜的計算，有的甚至用不著計算，不用比較，就能知道是否可以節減稅收，技術非常簡單。

③適用范圍較窄。免稅是針對特定的納稅人、征稅對象、特定行業、特定地區等情況的減免。這說明免稅必須要滿足一些前置條件，而這些不是所有納稅人都能夠或者都愿意做到的。因此，免稅技術往往不能普遍使用，適用范圍較窄。

④具有一定的風險性。納稅人在進行投資、經營時，往往存在一些投資收益率高因而風險也高的地區、行業、項目、行為。比如投資高科技行業可以享受免稅待遇，還可能得到超過社會平均利潤水平的投資收益，并且也可能具有高成長性，但是風險也極高，非常有可能因風險高而導致投資失敗，使免稅變得毫無意義。

（3）免稅技術的運用要點。

①應盡量爭取更多的免稅待遇。在合法、合理的情況下，應盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目，獲得免稅待遇。因為，獲得的免稅項目越多，節稅的效果就越大。

②應盡量使免稅期最長化。許多免稅都有明確的期限規定。因此，納稅人應在合法、合理的情況下，盡量使免稅期最長化，免稅期越長，節約的稅收就越多。比如一個國家對一般公司按普通稅率征收企業所得稅，對在A經濟開發區企業制定了從開始經營之日起3年內的免稅規定，對B經濟開發區企業制定了從開始經營之日起5年內的免稅規定。那么在外部條件基本相似的情況下，一個公司完全應該達到B經濟開發區的企業的水平，以獲得更長期限的免稅待遇，從而在合法、合理的情況下節稅更多。

③應注意避開免稅誤區。在一些特定的情況下，納稅人享受免稅不但不能獲取節稅效益，反而有可能增加稅負。例如，在增值稅中，公司處于中間環節，購入應稅產品，生產免稅產品（公司自己承擔了增值稅的進項稅），且在所得稅中，在免稅期中加速折舊等。所以運用免稅技術一定要避開免稅誤區。

2.2.2 減稅技術

（1）減稅技術的含義。

減稅技術是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應納稅而直接節稅的稅收籌劃技術。就一般情況而言，減稅實質上是相對于財政補貼，減稅主要有兩種情況：一種是稅收照顧目的的減稅，比如國家對民政福利企業的減稅。另一種是稅收獎勵目的的減稅，比如產品出口企業、高科技企業等的減稅。

（2）減稅技術的特點。

①絕對節稅。減稅技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。

②技術簡單。減稅技術不需要利用復雜的數理、統計、財務管理等專業知識進行稅收籌劃，用不著通過復雜的計算，有的甚至用不著計算，不用比較，就能知道是否可以減少稅收，技術非常簡單。

③適用范圍較窄。減稅是針對特定的納稅人、征稅對象、特定行業、特定地區等情況進行的減稅。這說明減稅必須要滿足一些前置條件，而這些不是所有納稅人都能夠滿足的。因此，減稅技術往往不能普遍使用，適用范圍較窄。

④具有一定的風險性。納稅人在進行投資、經營時，往往存在一些投資收益率難以預測同時風險也高的地區、行業、項目。從事這類投資、經營或個人活動具有一定的風險性。比如投資利用“三廢”進行循環再生產的企業就有一定的風險，其投資收益難以預測。

（3）減少技術的要點。

①應盡量爭取更多的減稅待遇。在合法、合理的情況下，應盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與納稅人繳納稅款相比，減征的稅收就是節減的稅收，獲得的減稅待遇的稅種越多，節稅的效果就越大。

②應盡量使減稅期最長化。許多減稅都有明確的期限規定。因此，納稅人應在合法、合理的情況下，應盡量使減稅期最長化，減稅期越長，節約的稅收就越多。比如一個國家對一般公司按普通稅率征收企業所得稅，對在A經濟開發區企業制定從開始經營之日起3年內的減稅規定，對B經濟開發區企業制定從開始經營之日起5年內的減稅規定，那么在外部條件基本相似的情況下，一個公司完全應該達到B經濟開發區的企業的水平，以獲得更長期限的減稅待遇，從而在合法、合理的情況下節稅更多。

③應注意避開減稅誤區。在一些特定的情況下，納稅人享受減稅不但不能獲取節稅效益，反而有可能增加稅負。例如，在企業所得稅中，在減稅期內加速折舊等情況。所以運用減稅技術一定要避開減稅誤區。

2.2.3 稅率差異技術

（1）稅率差異技術的含義。

稅率差異技術是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的稅收籌劃技術。稅率越低，節減的稅額就越多。

總體而言，稅率差異是普遍存在的，可能因不同納稅人、不同行業、不同地區、不同征稅對象等情況而存在，只要不是出于避稅的目的，而是出于真正的商業理由，在市場經濟條件下，一個公司完全可以根據國家有關法律和政策自主決定公司的組織形式、投資規模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇自身的投資規模、投資方向和居住國，利用稅率差異少繳納稅收。

（2）稅率差異技術的特點。

①絕對節稅。減稅技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。

②技術較為復雜。采用稅率差異技術節減稅收，要受不同稅率差異的影響，也要受不同的計稅基數差異的影響，計稅基數的確定較為復雜，計算出來的結果要按照一定的方法進行比較，才能確定節稅的效果，所以稅率差異技術的運用較為復雜。

③適用范圍大。在我國及全世界，稅率差異是普遍存在的，每一個納稅人都有一定的選擇范圍，所以稅率差異技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較為廣泛的稅收籌劃技術。

④具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，并且在相當長的一段時期內是保持不變的（相對穩定的）。因此，稅率差異技術的運用具有相對確定性。

（3）稅率差異技術的要點。

①應當建立尋求稅率最低化。因為納稅人納稅多少與稅率成正比。因此，對于納稅人而言，按高低稅率納稅有所不同，它們之間的差異，就是節減的稅收。所以，納稅人應在合法、合理的前提下，盡量尋求適用稅率最低化。

②應盡量尋求稅率差異的穩定性與長期性。任何稅收籌劃都是有成本的，稅率差異的不穩定性與長期性將給稅收籌劃帶來更大的風險成本。因此，就納稅人而言，利用差異技術籌劃時，應在合法、合理的前提下盡量尋求稅率差異的穩定性與長期性，進而減少稅收籌劃的風險成本。

③應盡量實現累進稅率下的稅負最小化。在累進稅率下，納稅人的所得稅負差異是很大的，因而納稅人可以在合法、合理的條件下，通過對納稅人的收入與費用發生時間的安排、獲利年度的確認、融資的不同方式等方面的選擇，使納稅人選擇較低的稅率，進而使稅負由重到輕發生轉換。

2.2.4 分劈技術

（1）分劈技術的含義。

分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。分劈技術是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或兩個以上的納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。

例如，在英國，英國遺產稅稅率為40%，每人有23.1萬英鎊的免稅額。一個英國人名下有40萬英鎊的財產，要立遺囑先留給妻子（英國稅法規定丈夫留給妻子的遺產可享受免稅）。然后，妻子去世后再將財產留給兒子。后經稅務咨詢籌劃為：生前將40萬英鎊先分劈為兩部分。自留23.1萬英鎊，死后留給兒子，分給妻子16.9萬英鎊，妻死后留給兒子。這樣籌劃后可以節減6.76萬英鎊的遺產稅。

（2）分劈技術的特點。

①絕對節稅。分劈技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。

②適用范圍較窄。一些公司往往通過分立為多個公司，以適用較低稅率，這種行為往往被許多國家認定為是一種避稅行為。一些國家為了防止公司利用小公司稅收待遇避稅，制定了許多反避稅條款。另外，分立成為多個公司后，需要發生更多的管理成本和維持費用，有時得不償失。所以分劈技術一般適用于自然人的稅收籌劃，即或是自然人分劈的項目是有限的，分劈的條件極為苛刻。因此，分劈技術的適用范圍較窄。

③技術較為復雜。采用分劈技術節稅不但要受到損失條件的限制，還要受到很多非稅收因素的影響。不同的分劈方法，涉及的稅收多少要按照一定的方法計算并進行比較，才能確定節稅的效果，所以分劈技術運用較為復雜。

（3）分劈技術的要點。

①分劈應盡量合理化。分劈技術的使用，除了要合法，還特別要注意的是對分劈對象分劈的合理性，因為不同的分劈方法，其稅收負擔是不同的。作為納稅人，其稅收籌劃的基本目標是實現稅后利益最大化。因此，納稅人應嚴格稅收政策以最大限度地合理化地分劈所得和財產，以減輕稅負。

②節稅最大化。對于分劈技術而言，不同的分劈方法，其納稅人的稅收負擔是不同的。因此，納稅人應在合法、合理的前提下，盡量尋求通過分劈使節稅最大化。

2.2.5 扣除技術

（1）扣除技術的含義。

從稅收角度講，扣除的是指從原數額中減除一部分，它有廣義與狹義之分。稅收中的狹義扣除是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額，如我國企業所得稅的應納稅所得就是納稅人每一個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的金額。扣除技術的扣除是指狹義扣除。因此，扣除技術是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。對于納稅人而言，在收入相同的情況下，各項扣除額越大，其稅基越小，節稅效果越大。

（2）扣除技術的特點。

①可以用于絕對節稅和相對節稅。通過扣除技術，使納稅人稅基絕對減少，從而使絕對納稅額減少；通過扣除技術，通過合法、合理地分配各個計稅期間的費用和虧損的沖減，增加納稅人的現金流量，起到延期納稅的目的，實現相對節稅。

②節稅較為復雜。各個國家的稅法關于扣除、沖減等的規定是復雜、繁瑣的，并且變化最多、最快的。因此，扣除技術必須要隨時跟進稅法，將不同扣除方法的稅收結果進行比較，所以扣除技術難把握、要求高，運用起來較為復雜。

③適用范圍較大，具有相對確定性。稅收扣除適用所有納稅人，納稅人可以根據自身的情況采用此技術。因此，扣除技術是一種普遍運用的適用范圍較大的稅收籌劃技術。同時，稅收扣除在規定時期內是相對穩定的，這說明采用扣除技術進行稅收籌劃具有相對的確定性。

（3）扣除技術的要點。

①扣除項目最多化。因為在其他條件相同的情況下，扣除項目越多，計稅基數就越小，節減稅款就越多。所以，納稅人應在合法、合理的前提下，盡量尋求使更多的項目得到扣除，進而獲得最大的節稅效益。

②扣除金額最大化。因為在其他條件相同的情況下，扣除金額越大，計稅基數就越小，節減稅款就越多。所以，納稅人應在合法、合理的前提下，盡量使各項目扣除金額最大化，進而實現節稅最大化。

③扣除最早化。因為在其他條件相同的情況下，扣除越早，前期繳納的稅收就越少，前期的現金凈流量就越大，對公司而言，可運用的資金就越多，將帶來更多的收益，相對節減的稅收就越多。所以，納稅人應在合法、合理的前提下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除，進而實現節稅效果最大化。

2.2.6 抵免技術

（1）抵免技術的含義。

稅收抵免是指從納稅人應納稅額中扣除的稅收抵免額。在國家征稅機關方面，納稅人的應納稅款實際上是征稅機關的債權，表示為有關賬戶的借方；納稅人的已納稅款是納稅人已支付的債務，表示為有關賬戶的貸方。稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用貸方已納稅款沖減其借方應納稅額。

稅收籌劃抵免技術所涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策意圖而制定的稅收優惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。其稅收優惠性抵免包括諸如投資抵免、研究開發抵免等。其基本扣除性抵免包括個人生計抵免等。

抵免技術是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加，實現絕對節稅的稅收籌劃技術。稅收抵免額越大，沖減應納稅額的數額就越大，應納稅額越小，節減的稅額就越大。

（2）抵免技術的特點。

①絕對節稅。抵免技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。

②技術簡單。抵免技術不需要利用復雜的數理、統計、財務管理等專業知識進行稅收籌劃，由于各國規定的稅收優惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，用不著通過復雜的計算，所以抵免技術較簡單。

③適用范圍較大。由于各國規定了稅收優惠性或基本扣除性抵免，稅收抵免是普遍存在的，所以，抵免普遍適用于所有納稅人，因此抵免技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較為廣泛的稅收籌劃技術。

④具有相對確定性。稅收抵免在一定時期內相對穩定，風險較小，因此納稅人采用抵免技術進行稅收籌劃具有相對的確定性。

（3）抵免技術的要點。

①抵免項目最多化。在合法與合理的前提下，應盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖減應納稅額的項目越多，應納稅款就越少，因而節減的稅收也就越多，從而使抵免項目最多化，可以實現節稅的最大化。

②抵免金額最大化。在合法與合理的前提下，應盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免項目金額越大，沖減應納稅額的金額越大，應納稅額就越小，因而節減的稅收也就越多，從而使抵免金額最大化，可以實現節稅的最大化。

2.2.7 延期納稅技術

（1）延期納稅節稅的含義。

延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅指納稅人按照國家有關延期納稅規定進行的延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規定可以達到延期納稅目的的納稅安排。例如，按照折舊制度、水平存貨制度等規定來達到延期納稅目的的納稅安排。

延期納稅是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節稅的稅收籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的納稅絕對總額，但相對于得到了國家的一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有多余的資金來擴大流動資本，用于投資，從而相對節稅。

（2）延期納稅的特點。

①相對節稅。延期納稅技術運用的是相對節稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，只是利用了貨幣的時間價值因素節減稅收，屬于相對節稅型的稅收籌劃技術。

②技術復雜。大多數延期納稅技術涉及財務制度各個方面的許許多多規定和其他一些技術，同時涉及財務管理的各個方面，需要運用一定的數學、統計和財務管理知識。各種延期納稅節稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較，才能知道相對節減稅收的多少，技術復雜。

③適用范圍大。延期納稅技術幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較廣。

（3）延期納稅技術的要點。

①延期納稅項目最多化。在合法與合理的前提下，應盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件相同的情況下，延期納稅項目越多，本期繳納的稅收就越少，現金流量就越大，可以增加本期流動資本進而增加本期投資，將來的收益也就越多，因而相對節減的稅收越多。如果使延期納稅項目最多化，可以實現節稅的最大化。

②延長期最長化。在合法與合理的前提下，應盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件相同的情況下，納稅延長期越長，因延期納稅增加的現金流量產生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。如果使納稅延長期最長化，也可以實現節稅的最大化。

2.2.8 退稅技術

（1）退稅技術的含義。

退稅是指稅務機關按照規定，對納稅人已征稅款進行退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般包括：稅務機關誤征或多征的稅款，如稅務機關不應征收或錯誤多征收的稅款、納稅人多繳納的稅款；如納稅人源泉扣繳的預提稅款或分期預繳的稅款超過納稅人應納稅額的稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。

退稅技術涉及的退稅主要是指稅務機關退還納稅人符合國家退稅條件的已納稅款。例如，我國對外商投資企業的符合稅法規定的再投資，允許退還企業所得稅的40%，就是一種獎勵性退稅。

退稅技術是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。

（2）退稅技術的特點。

①絕對節稅。退稅技術運用的是絕對節稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節稅型稅收籌劃技術。

②技術較為簡單。退稅技術不需要利用數理、統計、財務管理等專業知識進行稅收籌劃，一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，一些國家同時還給出了簡化的計算公式，簡化了退稅額的計算，因此，退稅技術較為簡單。

③適用范圍較小。退稅不適用于所有納稅人，一般適用于某些特定行為的納稅人，要滿足國家特定的退稅條件，因此，退稅技術適用的范圍較小。

④具有一定的風險性。國家之所以用退稅來鼓勵納稅人的某種特定行為，比如投資某個特定的行業，往往是因為納稅人投資該行業具有一定的風險性，進而說明采用退稅技術的稅收籌劃是具有一定風險性的。

（3）退稅技術的要點。

①應盡量爭取退稅項目最多化。在合法與合理的前提下，應盡量爭取更多的退稅待遇。因為，在其他條件相同的情況下，退稅項目越多，退還已納的稅款就越多，因而節減的稅收就越多，可以實現節稅最大化。

②應盡量使退稅額最大化。在合法與合理的前提下，應盡量爭取使各項退稅額最大化。因為，在其他條件相同的情況下，各項退稅額越大，退還已納的稅款就越多，因而節減的稅收就越多，即退稅額最大化，就可以實現節稅最大化。

本章小結：

稅收籌劃模型是連接稅收籌劃目標與稅收籌劃技術的紐帶。稅收籌劃者在對納稅方案進行決策的過程中，總是要運用簡單或者復雜的數學模型。稅收籌劃模型按照適用范圍可以分為：一般模型、類別模型和個別模型。

稅收籌劃技術是指合法和合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的技巧。稅收籌劃中廣泛采用的稅收籌劃技術主要包括：免稅技術、減稅技術、稅率差異技術、分劈技術、扣除技術、抵免技術、延期納稅技術、退稅技術。這些技術可以單獨使用，也可以同時使用。但是，如果同時采用兩種或兩種以上的稅收籌劃技術時，必須要注意各種稅收籌劃技術之間的相互影響。

關鍵術語：

稅后利益最大化模型

統一調度模型

稅率差異技術

延期納稅技術

免稅

納稅最小化模型

稅收籌劃技術

分劈技術

退稅技術

退稅

相機抉擇模型

免稅技術

扣除技術

稅收抵免

納稅禁區模型

減稅技術

抵免技術

延期納稅

思考題

1．簡述實施稅后利益最大化模型的步驟。

2．簡述比例稅率下統一調度模型的適用范圍。

3．簡述累進稅率下統一調度模型的適用范圍

4．簡述免稅技術含義、特點以及運用要點。

5．簡述減稅技術含義、特點以及運用要點。

6．簡述稅率差異技術含義、特點以及運用要點。

7．簡述分劈技術含義、特點以及運用要點。

8．扣除技術含義、特點以及運用要點。

9．簡述抵免技術含義、特點以及運用要點。

10．簡述延期納稅技術含義、特點以及運用要點。

11．簡述退稅技術含義、特點以及運用要點。