2.1 稅收籌劃模型

稅收籌劃模型是連接稅收籌劃目標與稅收籌劃技術的紐帶。稅收籌劃者在對納稅方案進行決策的過程中，總是要運用簡單或者復雜的數學模型。稅收籌劃模型按照適用范圍可以分為一般模型、類別模型和個別模型。稅收籌劃一般模型在稅收籌劃中普遍適用。稅收籌劃類別模型適用于某一類情況的稅收籌劃模型。本節根據稅收籌劃目標建立稅收籌劃一般模型，即稅后利益最大化模型和納稅最小化模型；然后用稅收籌劃一般模型和稅收原理推導三個稅收籌劃類別模型，即相機抉擇模型、納稅禁區模型和統一調度模型。

2.1.1 稅后利益最大化模型

2.1.1.1 稅后利益最大化模型的概念

稅收籌劃的最終目標是稅后利益最大化。稅后利益最大化模型是設計可供選擇的納稅方案，計算出各個納稅方案的稅前利益和稅收總額，比較各個納稅方案的稅后利益，選擇最優納稅方案的數學模型。

2.1.1.2 稅后利益最大化模型的步驟

（1）確定可供選擇的納稅方案。

這一步是最關鍵的一步，也是最重要的一步。完成納稅方案的設計，人們往往認為只有一條路可走，或者說只發現一套納稅方案。因此，我們應當熟悉納稅人的經濟活動，動腦筋想辦法，運用發散思維，尋找并設計多種納稅方案。

（2）計算并比較各種納稅方案的稅收總額或稅后利益。

這一步要運用稅法基本知識計算與比較各納稅方案的稅收總額，運用財務與會計專業知識計算與比較各個納稅方案的稅前利益與稅后利益。

（3）選擇最優納稅方案。

這一步應當根據稅收籌劃目標，運用聚合思維，選擇稅后利益最大的納稅方案，實施有效的稅收籌劃。

2.1.1.3 稅后利益最大化模型的參數

設稅前利益為B，稅收總額為T，稅后利益為A，則：

稅后利益可根據具體情況，采用權責發生制，有稅后利潤、每股收益或凈資產收益率等指標；也可以采用現值標準，有稅后凈現值、每股稅后凈現值或內含報酬率等標準。稅收總額可以是所得稅，也可以是包括增值稅在內的所有稅收。

2.1.1.4 稅后利益最大化模型的通用模型

假設有兩個納稅方案：A1＝B1-T1和A2＝B2-T2。

當A1＞A2時，選擇方案1；當A1＜A2時，選擇方案2。

因此，為實現稅收籌劃最終目標，應該選擇稅后利益最大的方案。該模型告訴我們，在選擇最優納稅方案的時候，不能就稅收談稅收，只比較方案的稅收，不考慮方案的稅前利益和稅后利益，會陷入稅收籌劃的誤區。

2.1.1.5 稅后利益最大化模型的增量模型

假設有兩個納稅方案：B2＝B1+ΔB和T2＝T1+ΔT，稍加變化可得：

A2＝B2-T2＝（B1+ΔB）-（T1+ΔT）＝A1+（ΔB-ΔT）

當ΔB＜ΔT，則恒有A1＞A2時，選擇方案1；當ΔB＞ΔT，則恒有A1＜A2時，選擇方案2。

因此，方案2與方案1相比，只有稅前利益增加的幅度超過稅收增加的幅度，才能實現稅后利益的增加，才是可行的；同樣道理，方案2與方案1相比，只有稅前利益減少的幅度小于稅收減少的幅度，才能實現稅后利益的增加，才是可行的。

稅后利益最大化模型在分析不同納稅方案時，只分析它們有區別的部分，可以不分析其相同部分，甚至可以忽略雖然不相同但并不重要的部分。該模型無須計算總量指標，忽略不重要指標，只對重要增量指標進行計算、比較，以選擇最優方案，從而可以節省大量的時間和精力。

【例2-1】某乳品廠于2017年8月開業，該乳品廠內設有牧場和乳品加工廠兩個分部，牧場飼養奶牛生產的原奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。該廠為工業生產企業，牧場所需草料為向農民收購和牧場自產的，每月需向當地農民收購草料500噸，每噸單價2000元。該乳品廠每月購入水電、修理備用件可以抵扣的進項稅額為3萬元，生產的花色奶對外銷售收入為150萬元。當地的附加稅費率為10%。

該乳品廠每月應納增值稅＝150×17%-500×0.2×11%-3＝11.5（萬元）

每月應納城建稅及教育費附加＝11.5×10%＝1.15（萬元）

增值稅稅負率＝11.5÷150＝7.67%

【工作要求】該乳品廠增值稅稅負率高達7.67%，根據稅務部門統計的數據，食品飲料企業增值稅稅負率一般為4.5%左右。請分析其中的原因并提出籌劃方案。

【稅法依據】根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》《農業產品征稅范圍注釋》以及《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。

【籌劃思路】該廠為工業生產企業，因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇，可以抵扣的進項稅額主要是向當地農民收購的草料，扣除收購額11%的進項稅，以及水電和修理備用件的6萬元進項稅。但該企業生產的產品花色奶，適用17%的基本稅率，全額按17%稅率計算銷項稅額，加之外購草料價格是很低的，外購草料抵扣的進項稅是很少的，所以造成該乳品廠增值稅稅負率偏高。因此，拆分業務或者分散業務可以降低增值稅稅負。

【籌劃過程】

即將乳品廠拆分為兩個經營主體（納稅人），成立集團企業，包含牧場和乳品加工廠。業務重新構建為：牧場生產的初級奶賣給乳品加工廠，乳品廠生產的花色奶外銷。

假設牧場收購草料500噸，每噸單價為2000元，生產出初級奶（為免稅農產品）銷售給乳品加工廠的價格為140萬元，乳品廠按150萬元價格外銷。牧場不繳納增值稅。

乳品廠每月應納增值稅＝150×17%-140×11%-3＝7.1（萬元）

乳品廠每月應納城建稅及教育費附加＝7.1×10%＝0.71（萬元）

乳品廠增值稅稅負率＝7.1÷150＝4.73%

【籌劃結論】增值稅稅負率降低，即整個集團繳納增值稅減少，同時減少城建稅及其附加費，增加集團利潤總額。

【籌劃點評】當然，拆分業務建立新的業務流程需要反思一些費用，但是該集團是長期經營的，這些費用會慢慢被分攤。同時，牧場銷售的初級奶的價格要符合非關聯定價。因此，該籌劃不僅考慮了增值稅，也考慮了其他稅種，不僅考慮了稅收利益，也考慮了非稅利益，不僅考慮了單個公司的利益，也考慮了公司集團的整體利益，能有效地實現稅收籌劃目標。

2.1.2 納稅最小化模型

2.1.2.1 納稅最小化模型的概念

稅收籌劃的目標可以歸納為通過納稅最小化實現稅后利益最大化。納稅最小化模型是指各個納稅方案的稅前利益相等，通過計算和比較各個納稅方案的稅收，選擇納稅最小化的方案，從而實現稅收籌劃目標的數學模型。

2.1.2.2 納稅最小化模型的推導

設稅前利益為B，稅收總額為T，稅后利益為A。假設有兩個納稅方案，且B1＝B2。

當T1＜T2，則恒有A1＞A2時，選擇方案1；當T1＞T2，則恒有A1＜A2時，選擇方案2。

因此，在稅前利益相等的情況下，選擇納稅最小的方案，就能實現稅后利益的最大化。該模型可以使計算得以大大簡化，在稅收籌劃中廣泛使用。

要實現納稅最小化，我們必須知道稅額是如何計算的。

設T0為應納稅額，b為稅基，t為稅率，c為稅額抵扣（或簡稱抵扣），則有：

設i為應稅收入，d為稅收扣除，一般地：

設T為實繳稅額，r為稅額抵免（或簡稱減免），則有：

式（2.5）與式（2.6）是稅額計算通用公式。

每個稅種的具體計算公式都是通用公式的具體運用，比如：

從稅額計算通用公式可以得知，稅額的計算與稅基（應稅收入、稅收扣除）、稅率稅額抵扣、稅額減免密切相關。稅額與稅基、稅率呈正相關，與稅收扣除、稅額抵扣、稅額減免呈負相關。納稅人進行稅收籌劃要實現納稅最小化，應盡量降低稅基、應稅收入和稅率，盡量增加稅收扣除、稅額抵免和稅額減免。

【例2-2】案例導入解析

【稅法依據】《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定：銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費。納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率），公式中的成本是指應稅消費品的產品生產成本。

【籌劃思路】由于成本是計算組成計稅價格的重要因素，成本高低直接影響組成計稅價格的高低，進而影響消費稅和增值稅的高低。所以，在成本分配時，應盡量減少乙型號消費品的成本，增加甲型號消費品的成本。

【籌劃過程】將乙型號消費品的成本轉移4萬元到甲型號消費品，則甲型號消費品的成本為40萬元，乙型號消費品的成本為10萬元。則：

對外銷售應納消費稅＝360000×10%＝36000（元）

自產自用應納消費稅＝100000×（1+10%）/（1-10%）×10%＝11666.67（元）

增值稅銷項稅額＝100000×（1+10%）/（1-10%）×17%＝19833.33（元）

節省增值稅和消費稅＝16333.33+27766.67-11666.67-19833.33＝12600（元）

【籌劃結論】經過籌劃，節省增值稅和消費稅12600元。

【籌劃點評】因為產品成本是通過公司自身的會計核算計算出來的，按照會計準則的核算要求，很多間接費用如制造費用要通過一定的分配方式在各步驟的在產品、半成品及產成品中間進行分配，最后計算出產成品、半成品的成本。可見，只要將自用產品應負擔的間接費用合理地少留一部分，而將更多的費用分配給其他產品，這樣就好降低用來計算組成計稅價格的成本，進而使計算出來的組成計稅價格降低，降低稅基，使自用產品應負擔的消費稅相應地減少。

2.1.3 相機抉擇模型

2.1.3.1 相機抉擇模型的概念

相機抉擇模型，也可稱為無差別點模型，它是先計算兩個或兩個以上的納稅方案的稅收及其稅后利益的無差別點，再根據納稅人的實際情況，對納稅方案進行相機抉擇的數學模型。相機抉擇模型包括納稅無差別點模型和稅后利益無差別點模型。

2.1.3.2 納稅無差別點模型

（1）模型基本假設。

假設有兩個納稅方案且B1＝B2, T1＝b1×t1, T2＝b2×t2。其中，t1、t2為常量，b1、b2為變量；t1＜t2, b1＞b2。

（2）模型推導。

令T1＝T2，則b2/b1＝t1/t2。

設X＝b2/b1。

當X＝b2/b1＝t1/t2時，T1＝T2。

當X＝b2/b1＜t1/t2時，T1＞T2。

當X＝b2/b1＞t1/t2時，T1＜T2。

納稅無差別點模型如圖2.1所示。

（3）總結。

納稅無差別點模型由納稅最小化模型推導而來。在兩個方案稅前利益相等的前提下：

①當變量X處于無差別點時，兩個方案可以任意選擇；

②當變量X大于無差別點時，應選擇稅額與變量X呈負相關的方案；

③當變量X小于無差別點時，應選擇稅額與變量X呈正相關的方案。

（4）納稅無差別點模型適用范圍。

納稅無差別點模型適用于在稅前利益相等的前提下。兩個納稅方案的納稅計算主要有兩個方面的差異，從一個因素看，方案1優于方案2，從另一個因素看，方案2優于方案1。

在房產稅中，房產自用與出租、計稅方法不同。房產稅自用按照房產余值與1.2%的稅率計算房產稅，房產出租按照租金收入與12%的稅率計算房產稅。納稅人可以運用納稅無差別點模型進行籌劃，對房產出租或者自用進行相機抉擇。

在增值稅中，納稅人兼營免稅項目，不單獨核算免稅產品的進項稅額，并且無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，則不得抵扣的進項稅額＝全部進項稅額×免稅銷售額/全部銷售額，即可以抵扣的進項稅額＝全部進項稅額×（1-免稅銷售額/全部銷售額）。如果，納稅人單獨核算免稅產品的進項稅額，能準確劃分應稅項目與免稅項目進項稅額的，則可以抵扣的進項稅額＝應稅項目進項稅額。納稅人可以運用納稅無差別點模型進行籌劃，選擇是否單獨核算免稅產品的進項稅額。

在增值稅中，一般納稅人銷售貨物，采用購進扣稅法計稅，則應納增值稅＝增值額×稅率；小規模納稅人銷售貨物，采用簡易計稅方法，則應納稅額＝銷售額×征收率。納稅人可以運用納稅無差別點模型進行籌劃，選擇不同的納稅身份。

在增值稅中，對于混合銷售，一般納稅人的主業適用16%或10%或6%的稅率時，納稅人可以運用納稅無差別點模型進行籌劃，調整業務內容與比重，選擇不同的增值稅稅率。

【例2-3】某公司（一般納稅人）有4間房屋，賬面價值為10萬元，出租給其他公司使用，租金為24000元。當地稅務部門規定公司自用房產按照房產原值減除30%后的余值計稅，附加稅費扣除率為10%。因此：

公司應納房產稅＝24000×12%＝2880（元）

【工作要求】如何籌劃進而降低公司房產稅。

【稅法依據】根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定，房產稅從價計征按照房產余值的1.2%計征，從租計征按照租金收入的12%計稅；根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和“營改增”的有關規定，不動產租賃服務適用的增值稅稅率為11%，現代服務業適用的增值稅稅率為6%。

【籌劃思路】由于房產稅的計稅方法有從租計征和從價計征兩種，從租計征按照租金收入的12%計稅，從價計征按照房產余值的1.2%計征。因此我們可以選擇房產稅的計稅方法進而降低房產稅；對于增值稅，由于稅率有16%、10%、6%，我們可以事前規劃選擇適用稅率，進而降低增值稅及其附加。

【籌劃過程】我們可以改變公司的經營模式，將4間房屋由出租改為倉儲業務。由于改變了房屋用途，進而房屋應納房產稅的計征方法會隨之改變。

公司應納房產稅＝100000×（1-30%）×1.2%＝840（元）

【籌劃結論】經過籌劃，即改變房屋的用途，節省房產稅2040元（2880-840＝2040元）。

【籌劃點評】由于改變了房屋的用途，進而改變了房產稅的計稅方法。

2.1.3.3 稅后無差別點模型

（1）模型基本假設。

A1、A2分別為方案1和方案2的稅后利益。

A1＝B1（1 -t1）, A2＝B2（1 -t2）; t1、t2為常量，B1、B2為變量；t1＜t2, B1＞B2。

（2）模型推導。

令A1＝A2，則B2/B1＝（1 -t1）/（1 -t2）。

設X＝B2/B1。

當X＝B2/B1＝（1 -t1）/（1 -t2）時，則A1＝A2。

當X＝B2/B1＜（1 -t1）/（1 -t2）時，則A1＞A2；

當X＝B2/B1＞（1 -t1）/（1 -t2）時，則A1＜A2。

稅后利益無差別點模型如圖2.2所示：

（3）總結。

稅后利益無差別點模型由稅后利益最大化模型推導而來。

①當變量X處于無差別點時，兩個方案可以任意選擇；

②當變量X小于無差別點時，應選擇稅后利益與變量X呈負相關的方案；

③當變量X大于無差別點時，應選擇稅后利益與變量X呈正相關的方案。

（4）稅后無差別點模型的適用范圍。

稅后無差別點模型適用于兩個納稅方案的稅后利益存在兩個方面的差異，從一個因素看，方案1優于方案2，從另一個因素看，方案2優于方案1。

就債券而言，債券有免稅債券和應稅債券之分，投資免稅債券的稅前利率和稅率均小于投資應稅債券，在不同的公司和個人所得稅率下，可以運用稅后利益無差別點模型，分別計算出應稅債券與免稅債券稅前利率之比的無差別點，進行稅收籌劃。

就增值稅而言，增值稅一般納稅人進行材料采購時，選擇不同的供貨方，其購進貨物的抵扣率不同，主要有16%、10%、6%等，其含稅價格也不同，一般抵扣率越高，其含稅購進價格也越高，納稅人可以運用稅后利益無差別點模型進行稅收籌劃。

2.1.4 納稅禁區模型

2.1.4.1 納稅禁區模型的概念

根據我國現行稅制可以知道，在起征點或者臨界點附近，稅前利益的少量增加，會導致稅額的跳躍上升，得不償失，是納稅誤區；全額累進稅率的每一個臨界點產生一個向上的稅收調控缺口，并且對應一個納稅禁區。因此，納稅禁區模型（或稱臨界點模型）是先求出稅前利益的納稅禁區，當稅前利益處于納稅禁區之內，應通過降低稅前利益，使稅前利益擺脫納稅禁區的數學模型。

2.1.4.2 納稅禁區模型的推導

（1）模型假設。

A＝B×（1 -t）, B、t均為變量。

當B≤B0（變量）時，t＝t1（常量）。

當B＞B0（常量）時，t＝t2（常量）。

0≤t1＜t2。

（2）模型推導。

當B＜B0時，T＝B×t1, A＝B×（1 -t1）。

當B＝B0時，T＝B0×t1, A＝B0×（1 -t1）。

當B＞B0時，T＝B×t2, A＝B×（1 -t2）。

當B→B0*時，,A＝B0×（1-t2）。

又因為B0×t2＞B0×t1, B0×（1 -t2）＜B1×（1 -t1）。

所以，當B→B0*時，稅后利益反而要小于當B＝B0時的稅后利益。

這就是說，在臨界點附近，稅前利益（銷售額、增值額或者利潤額）的少量增加，導致稅額跳躍式增加，稅后利益（銷售額、增值額或者利潤額）反而減少，得不償失，是納稅禁區，還不如將稅前利益控制在臨界點以下。

設稅前利益B1處于納稅禁區。

則B0＜B1，且A0＞A1，即B0×（1-t1）＞B1×（1-t2），解得B0＜B1＜B0×（1-t1）/（B1-t2）。

因此，稅前利益B的禁區為［B0, B0×（1 -t1）/（1 -t2）］。

在臨界點之上，只有當稅前利益（銷售額、增值額或者利潤額）增加的幅度大于或者等于稅額增長的幅度才是合算的，即當B≥B0×（1 -t1）/（1 -t2）時，才能擺脫納稅禁區（見表2.1）。

由表2.1可以知道，在第二個區間，稅前利益B大于B0，但其稅后利益A反而小于A0，因此第二個區間是稅前利益B的禁區。其原因在于稅前利益的小量增加，卻導致稅額的跳躍式上升，得不償失。表述如圖2.3、圖2.4（S為斜率）。

（3）總結。

納稅禁區模型由稅后利益最大化模型推導而來。納稅人在進行納稅決策的時候，應當避免進入納稅禁區。稅前利益如果在納稅禁區之內，應當減少稅前利益，比如通過降低收入、增加扣除等非常規方式，使稅前利益控制在臨界點以下。而在納稅禁區之外，應當采取常規方式增加稅前利益，稅前利益越大越好。

2.1.4.3 納稅禁區模型的適用范圍

納稅禁區模型適用于稅法中有起征點、臨界點或者全額累進稅率的情況，包括銷售額、扣除額、增長率、所得額的起征點或臨界點。

增值稅有起征點的規定，納稅人可以運用納稅禁區模型進行稅收籌劃。

2006年4月，消費稅新增了高檔手表稅目，高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表，高檔手表的消費稅率為20%，銷售價格10000元成為了手表的起征點。

消費稅中，每條卷煙標準調撥價格為70元（含）以上，比例稅率為56%；調撥價格在70元以下，比例稅率為36%。這在事實上構成了兩級全額累進稅率。

消費稅中，啤酒每噸出廠價格在3000元（含）以上，定額稅率為250元/噸；每噸出廠價格在3000元以下，定額稅率為220元/噸。這在事實上構成了兩級全額累進稅率。

消費稅中，乘用汽車根據汽缸容量（排氣量）的大小分別適用1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%的稅率。這在事實上構成了7級全額累進稅率。

企業所得稅中，居民企業、非居民常設機構所得適用稅率為25%，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。這在事實上構成了兩級全額累進稅率。

個人所得稅中，行政機關、企事業單位向其雇員發放的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體操作為：將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定其使用稅率和速算扣除數。該規定改變了工資薪金超額累進稅率的規則，從而使年終獎也存在納稅禁區，納稅人可以運用納稅禁區模型進行稅收籌劃。

【例2-4】某服務公司資產總額為800萬元，從業人員為60人，預計2017年利潤總額為31萬元，無納稅調整事項，適用稅率為25%。

應納企業所得稅＝310000×25%＝77500（元）

稅后利潤＝310000-77500＝232500（元）

【工作要求】如何籌劃進而增加公司稅后利潤。

【稅法依據】《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定：居民企業、非居民常設機構所得適用稅率為25%，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小微企業是指從事國家非限制和禁止的行業，年度應納稅所得額不超過30萬元，并且符合下列條件的企業：

（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

【籌劃思路】把公司應納稅所得控制在30萬元以內，適用小微企業20%的稅率。

【籌劃過程】該公司的應納稅所得額僅超過小微企業臨界點1萬元，適用高一檔稅率很不合算。應當減少應納稅所得額，減少應納稅所得額的辦法有四個：一是推遲應稅收入的實現，二是減少應稅收入，三是提前實現費用或損失，四是增加費用或損失，比如該公司可以通過公益性社會團體向災區捐贈1萬元。

捐贈后利潤總額＝31000-10000＝300000（元）

捐贈扣除限額＝300000×12%＝36000（元）

公益性捐贈未超過準予扣除的限額，無須進行納稅調整。

公司應納企業所得稅＝300000×20%＝60000（元）

稅后利潤＝300000-60000＝240000（元）

【籌劃結論】籌劃后稅后利潤增加＝240000-232500＝7500（元）

推而廣之：當應納稅所得額為300000元時，并且符合小微企業的條件，適用稅率為20%。

應納所得稅額＝300000×20%＝60000（元）

設應納稅所得額增加到X元，X＞300000元，適用稅率為25%。

應納所得稅額＝X×25%

年應納稅所得額增加的金額小于應納所得稅額增加的金額，得不償失，為納稅禁區：

X-300000＜X×25%-60000

解之得：300000＜X＜320000

因此：年應納稅所得額處于300000～320000為納稅禁區。

可得年應納稅所得額的納稅禁區如表2.2所示：

【籌劃點評】企業所得稅正常稅率為25%，符合條件的小型微利企業稅率為20%，事實上構成了兩級全額累進稅率，30萬元就是企業所得稅稅率變化的臨界點，在臨界點附近，應納稅所得額增加的金額小于所得稅增加的金額，得不償失，是納稅禁區。當小型微利企業預計年應納稅所得額處于納稅禁區時，可以采用減少收入或者增加扣除等辦法，使年應納稅所得額脫離納稅禁區，從而實現經濟利益最大化。

2.1.5 統一調度模型

2.1.5.1 統一調度模型概念

在我國現行稅制中，由于不同稅種之間存在稅率差異，不同地區之間存在稅率差異，不同納稅人之間存在稅率差異，不同征稅對象之間存在稅率差異。納稅人可以對整體稅前利益（收益或者利潤）進行統一安排（調度），以實現納稅最小化。

統一調度模型，是指在納稅人整體利益不變的前提下，將稅前利益在納稅人的不同成員（或項目、時間）之間進行統一調度，按照先低稅率后高稅率的順序進行安排，從而實現納稅最小化及稅后利益最大化的數學模型。

需要特別說明的是，統一調度模型的稅收籌劃目標不是集團中單個成員公司、單個項目等的納稅最小化及稅后利益最大化，而是整個公司集團整體納稅最小化及稅后利益最大化。

2.1.5.2 比例稅率下統一調度模型的推導

（1）模型假設。

納稅人兩個成員公司（或者兩個項目、兩個時間段）適用不同的稅率，且0≤t1＜t2。

納稅人整體稅前利益B為正的常量，B1+B2＝B（正的常量）；

T1＝B1×t1（當B1≥0）, T1＝0（當B1＜0）；

T2＝B2×t2（當B2≥0）, T2＝0（當B2＜0）；

納稅人的整體稅收T＝T1+T2。

納稅人整體稅后利益A＝B-T。

（2）模型推導。

當B1＝B或者B2＝0時，T取得最小值minT＝B×t1, A取得最大值maxA＝B×（1 -t1）。

比例稅率下統一調度模型如圖2.5、圖2.6所示：

（3）總結。

統一調度模型由納稅最小化模型推導而來。在比例稅率下，當納稅人的不同公司、不同項目或者不同時間段的適用稅率不相同時，納稅人應將稅前利益盡量安排給適用稅率低的公司（或項目、時間段），將適用稅率高的公司（或項目、時間段）的稅前利益轉移到適用稅率低的公司（或項目、時間段），從而減少納稅人的整體稅收，進而獲得最大的稅后利益。

（4）比例稅率下統一調度模型的適用范圍。

統一調度模型可以適用于企業所得稅，既可以在國內稅收籌劃中運用，也可以在國際稅收籌劃中運用；由于集團內部各個成員公司所處產業或地域不同，其適用的所得稅稅率可能不同，成員公司可以安排交易，適度提高或壓低售價或費用，將利潤從高稅率公司轉移到低稅率公司，進而降低集團所得稅。

統一調度模型可以適用于消費稅。消費稅實行一次課征制，一般選擇在初始環節征收，以后不再征收。在稅收籌劃上，只要做到該環節不納稅或者少納稅，就可以減輕納稅人的消費稅稅負。因此，生產應稅消費品的廠家，一般將其銷售部門設為獨立核算的銷售公司，進而降低應稅環節的銷售額，最終減少消費稅。另外，消費稅法規定有些中間消費品不能抵扣，關聯公司可以采用轉讓定價的方法，減輕中間消費品的消費稅負擔。

統一調度模型可以適用于關稅。由于關稅是在進口環節納稅，進口以后就不再繳納關稅。因此，進口商可以在進口國設立關聯公司，進行適度的轉讓定價，進而節約關稅或者推遲消費稅的繳納。

統一調度模型可以適用于增值稅。對于一個既從事農業初級產品的生產，又對農業初級產品進行加工的公司，當農業初級產品達到一定規模時，應分設農場與農產品加工兩個具有獨立法人資格的公司，并進行合理轉讓定價，以增加抵扣進項稅，從而減少增值稅。

2.1.5.3 累進稅率下統一調度模型的推導

（1）模型假設。

納稅人包括兩個成員公司，納稅人整體稅前利益B為正的常量，B1+B2＝B；

兩個成員公司的適用稅率均為超額累進稅率，如表2.3所示：

t11＜t21＜t12＜t22；納稅人整體稅收T＝T1+T2；納稅人整體稅后利益A＝B-T。

（2）模型推導。

①當B≤B11時，

minT＝B×t11，此時B1＝B和或B2＝0。

②當B11＜B≤B11+B21時，

minT＝B11×t11+（B-B11）×t21，此時B1＝B11或B2＝B-B11。

③當B11+B21＜B≤B11+B21+B12時，

minT＝B11×t11+B21×t21+（B-B11-B21）×t12，此時，B1＝B-B21或B2＝B21。

④當B11+B21+B12＜B≤B11+B21+B12+B22時，

minT＝B11×t11+B21×t21+B12×t12+（B-B11-B21-B12）×t22。

此時B1＝B11+B12或B2＝B-B11-B12。

……

（3）總結。

在不同成員公司均實現累進稅率的情況下，由于不同成員公司有多檔稅率，稅收籌劃是較為復雜的。總而言之，應將稅前利益安排在適用稅率最低的成員公司，然后將稅前利益安排給適用稅率較高的成員公司，直到安排完畢。這樣可以最大限度地減少納稅人的整體稅收，實現納稅人整體稅后利益最大化。

（4）累進稅率下統一調度模型的適用范圍。

累進稅率一般是在所得稅中采用，因此該模型主要適用于所得稅。

該模型適用于企業所得稅。當關聯公司分別位于均采用累進稅率的不同國家（或者地區），可進行轉讓定價，合理轉移利潤，從而減輕集團所得稅，實現集團稅后利益最大化。

該模型可以運用于個人所得稅。年薪包括每月工資和年終獎兩個項目，其稅負存在差異，納稅人應將年薪在每月工資和年終獎兩個項目上進行合理分配，從而節省個人所得稅。