序

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)也正逐步融入全球競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，提升我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是所有企業(yè)必須面對(duì)的一項(xiàng)課題。我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)不再適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的環(huán)境中，我國(guó)企業(yè)必須從傳統(tǒng)的低效率、粗放式的管理模式向高效率、精細(xì)化的管理模式轉(zhuǎn)變。只有切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，我國(guó)企業(yè)才有參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能從根本上轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。提高企業(yè)管理水平的重心就在于改善我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行市場(chǎng)判斷，并做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)管理層要做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，必須建立在高質(zhì)量的管理決策信息基礎(chǔ)之上，而管理會(huì)計(jì)就是以提供對(duì)內(nèi)管理決策信息為目的的信息系統(tǒng)。因此，我們必須重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)管理決策的重要影響和在企業(yè)管理中的重要作用。作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)核心子系統(tǒng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠有效促進(jìn)和保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。據(jù)此，本書重點(diǎn)探討業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等。其中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇是組織面臨的最關(guān)鍵挑戰(zhàn)之一。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)涉及兩個(gè)問題：一是用什么指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效？二是這些評(píng)價(jià)指標(biāo)如何與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系？離開了戰(zhàn)略，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞難以評(píng)判。由此可見，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇及其與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配對(duì)建立一個(gè)運(yùn)行良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要性。具體來說，本書主要研究?jī)蓚€(gè)問題，一是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的影響因素；二是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的業(yè)績(jī)后果及其作用機(jī)制。安東尼將企業(yè)控制劃分為戰(zhàn)略控制、管理控制與運(yùn)營(yíng)控制三個(gè)層次，戰(zhàn)略控制是一個(gè)制定戰(zhàn)略的過程，管理控制是一個(gè)實(shí)施戰(zhàn)略的過程。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的目標(biāo)是促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施，是戰(zhàn)略實(shí)施的支持系統(tǒng)。企業(yè)需要根據(jù)環(huán)境的變化制定戰(zhàn)略，并通過設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理控制系統(tǒng)以實(shí)施戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的制定受到企業(yè)所處環(huán)境的影響，只有根據(jù)企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境才能制定合理的戰(zhàn)略，合理的戰(zhàn)略與對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)匹配才能產(chǎn)生高的業(yè)績(jī)。

目前關(guān)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的中文文獻(xiàn)主要探討業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置，有少量的實(shí)證文章分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)后果。從外文文獻(xiàn)來看，國(guó)外對(duì)戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)關(guān)系的研究比較多，理論也相對(duì)比較成熟，主要從代理理論和權(quán)變理論的角度對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)。代理理論主張業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的多元化，權(quán)變理論主張業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)必須與權(quán)變因素相匹配才能產(chǎn)生高的企業(yè)業(yè)績(jī)。已有文獻(xiàn)主要基于國(guó)外私營(yíng)企業(yè)樣本進(jìn)行分析，其較少受到政府的干預(yù)，企業(yè)能夠以獨(dú)立的法人個(gè)體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。但是，在我國(guó)存在大量國(guó)有企業(yè)，不能以一個(gè)獨(dú)立的法人身份進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，國(guó)有企業(yè)很多時(shí)候是作為政府的代理人去執(zhí)行政府職能的。那么在這種制度環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在業(yè)績(jī)指標(biāo)選擇的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果方面存在差別嗎？這是分類檢驗(yàn)需要回答的問題。本書將打通環(huán)境、戰(zhàn)略、管理控制系統(tǒng)與業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，沿著“環(huán)境→戰(zhàn)略→業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)→業(yè)績(jī)”的邏輯路徑進(jìn)行研究。

全書共分八章，具體安排如下：

第一章：導(dǎo)論。通過分析我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理水平，引出本書的研究話題，介紹本研究的重要意義。重點(diǎn)闡述本書的研究方法和研究?jī)?nèi)容，勾勒本書的基本框架，明確本書可能的創(chuàng)新點(diǎn)。

第二章：文獻(xiàn)綜述。本章從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果兩個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行全面梳理，并從代理理論和權(quán)變理論兩個(gè)視角梳理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的經(jīng)濟(jì)后果，評(píng)述現(xiàn)有文獻(xiàn)的不足之處，掌握該領(lǐng)域的研究前沿，為后續(xù)的研究設(shè)計(jì)打下基礎(chǔ)。

第三章：制度背景與理論基礎(chǔ)。本章系統(tǒng)梳理中外企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展歷程，為解釋中國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇提供制度背景與理論依據(jù)，有助于我們深入了解中國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)踐發(fā)展的政治與經(jīng)濟(jì)力量。著重介紹本研究的理論基礎(chǔ)——代理理論、權(quán)變理論與管理控制理論，為分析中國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果提供理論依據(jù)。

第四章：數(shù)據(jù)采集與分析。本章介紹調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)過程、調(diào)查問卷的發(fā)放與回收過程、樣本數(shù)據(jù)的基本特征及其數(shù)據(jù)分析方法。為了全面展現(xiàn)研究樣本的適當(dāng)性，詳細(xì)描述了被調(diào)查企業(yè)和問卷填答者的基本特征，并重點(diǎn)闡述中介變量模型和調(diào)節(jié)變量模型的原理與使用方法，為后續(xù)的實(shí)證研究提供方法論支持。

第五章：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇。本章以權(quán)變理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用問卷調(diào)查數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的影響因素。按照管理控制系統(tǒng)的理論思想，遵循“外部環(huán)境→戰(zhàn)略控制→管理控制”的邏輯路徑，本章選擇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的影響因素，從理論層面深入分析市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的理論關(guān)系，并運(yùn)用問卷調(diào)查數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用程度這三個(gè)變量之間的數(shù)量關(guān)系。

第六章：業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響研究。本章以代理理論為基礎(chǔ)，實(shí)證檢驗(yàn)業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化的業(yè)績(jī)后果。為了更加清晰地展現(xiàn)業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化的經(jīng)濟(jì)后果，本書將企業(yè)業(yè)績(jī)劃分為三個(gè)不同層次的業(yè)績(jī)變量：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、客戶與市場(chǎng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，分別運(yùn)用業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化變量對(duì)三個(gè)不同層次業(yè)績(jī)進(jìn)行回歸分析。進(jìn)一步將研究樣本劃分為國(guó)有樣本與民營(yíng)樣本，再次檢驗(yàn)上述變量之間的關(guān)系。

第七章：經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)業(yè)績(jī)。本章以權(quán)變理論為視角，運(yùn)用問卷調(diào)查數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)績(jī)指標(biāo)選擇與企業(yè)業(yè)績(jī)?nèi)咧g的關(guān)系，將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略作為業(yè)績(jī)指標(biāo)采用程度與企業(yè)業(yè)績(jī)之間關(guān)系的調(diào)節(jié)變量。進(jìn)一步將研究樣本劃分為國(guó)有樣本與民營(yíng)樣本，再次檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)節(jié)作用。

第八章：研究結(jié)論、局限及展望。本章在以上各章理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)全文的主要研究結(jié)論，并分析本書存在的不足，進(jìn)一步提出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域未來值得研究的方向。

通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，本書發(fā)現(xiàn)：①國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度與非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用程度的關(guān)系中起到完全中介的作用，也就是說市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用程度的影響需要通過經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略這個(gè)中介變量才能起作用，環(huán)境與戰(zhàn)略是具有遞進(jìn)關(guān)系的權(quán)變變量。②業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化變量與三個(gè)業(yè)績(jī)變量都呈顯著正相關(guān)關(guān)系，說明業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化確實(shí)能夠有效地降低代理人的代理成本，并且改善企業(yè)不同層次的業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)指標(biāo)多元化對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的改善程度要高于對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的改善。③經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與客觀非財(cái)務(wù)指標(biāo)的匹配負(fù)向影響內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與主觀非財(cái)務(wù)指標(biāo)的匹配正向影響財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。國(guó)有企業(yè)樣本中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略負(fù)向調(diào)節(jié)主觀非財(cái)務(wù)指標(biāo)與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系，而在民營(yíng)企業(yè)樣本中并不存在這一關(guān)系；經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)主觀非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，在國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)樣本中具有截然相反的表現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)樣本中表現(xiàn)為負(fù)向調(diào)節(jié)效應(yīng)，民營(yíng)企業(yè)樣本中表現(xiàn)為正向調(diào)節(jié)效應(yīng)。

本書的創(chuàng)新點(diǎn)如下：

（1）本書實(shí)證檢驗(yàn)了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的中介變量，推進(jìn)了已有理論的發(fā)展。已有研究將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度作為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的權(quán)變因素，但是本書認(rèn)為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度對(duì)企業(yè)管理控制系統(tǒng)的影響，首先是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響，進(jìn)而傳導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)樣本中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度與非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用程度之間起到完全中介作用，即市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不是處于同一層次的權(quán)變因素，而是一個(gè)遞進(jìn)的關(guān)系。

（2）本書基于我國(guó)特殊的制度背景，將研究樣本分為國(guó)有企業(yè)樣本和民營(yíng)企業(yè)樣本并進(jìn)行分類檢驗(yàn)，有利于更加深入地認(rèn)識(shí)中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。由于我國(guó)特殊的制度背景，國(guó)外已有的經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論并不一定能夠解釋我國(guó)企業(yè)的特有現(xiàn)象。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)肩負(fù)一定的社會(huì)職能，存在預(yù)算軟約束、所有者缺位等問題，其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度不高。這與西方國(guó)家私有企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度有本質(zhì)的區(qū)別，那么西方文獻(xiàn)所得出的研究結(jié)論就可能不適應(yīng)中國(guó)的制度環(huán)境。然而，國(guó)內(nèi)已有的研究幾乎沒有考慮我國(guó)國(guó)有企業(yè)的特殊情況，而是將兩種完全不同性質(zhì)的企業(yè)樣本合并在一起進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，不利于對(duì)研究結(jié)論的解讀。本書正是基于上述的理論思考，根據(jù)我國(guó)的制度環(huán)境，將問卷調(diào)查得到的研究數(shù)據(jù)分為兩個(gè)樣本：一個(gè)是國(guó)有企業(yè)樣本；一個(gè)是民營(yíng)企業(yè)樣本。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)確實(shí)證明了兩種樣本表現(xiàn)出較大的差別，有助于更加準(zhǔn)確地解讀中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象。

（3）本書打通了環(huán)境、戰(zhàn)略、管理控制系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的邏輯關(guān)系，沿著“環(huán)境→戰(zhàn)略→業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)→企業(yè)業(yè)績(jī)”的邏輯路徑進(jìn)行研究。企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的反應(yīng)，管理控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略做出反應(yīng)并且實(shí)施戰(zhàn)略，最后對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。已有研究沿著“環(huán)境→業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)→業(yè)績(jī)”或“戰(zhàn)略→業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)→業(yè)績(jī)”等路徑進(jìn)行理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，本書彌補(bǔ)了已有文獻(xiàn)將環(huán)境、戰(zhàn)略與管理控制系統(tǒng)割裂開來研究的缺陷，將環(huán)境、戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)整合，并考察其業(yè)績(jī)后果，有助于更好地理解企業(yè)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的作用路徑，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境作用機(jī)制的一體化研究。

本書受西南交通大學(xué)中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金百人計(jì)劃項(xiàng)目（2682017WBR02）資助。

感謝西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社林伶女士為本書的順利出版所提供的支持。