二、企業非稅費用的界定與范圍

企業非稅費用是指除稅收以外企業在經營過程中承擔的各項費用，對應形成政府的非稅收入和其他經濟主體（企業、社會中介組織及個人）的經營服務性收入。根據非稅費用項目的性質，企業承擔的非稅費用可以分為政策性收費項目和非政策性收費項目兩類。政策性收費項目主要是指經中央、省市兩級政府批準設置的收費、基金；非政策性收費項目是指除政策性收費項目以外的收費項目，主要是指經營服務性收費，這部分涉及的收費主體有事業單位、中介機構和商業協會等。企業非稅費用的界定與范圍見表1。

（一）政策性收費項目

政策性收費項目對應于政府的非稅收入。非稅收入是由各種具體的收入共同組成的，其本身并非一個獨立的收入形式，所以很難對非稅收入下一個完整準確的定義。當前較為規范和權威的一個概念，是由財政部在2004年下發的《關于加強非稅收入管理的通知》中提出來的。該通知指出，非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。它是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。根據我國《2010年政府收支分類科目》對非稅收入的劃分，政府的非稅收入包括六大類：行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源和國有資產有償使用收入以及其他政府非稅收入。本次調研的重點涉及的是非稅收入中的行政事業性收費和政府性基金兩大類。

1．行政事業性收費

行政事業性收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體和其他組織依據法律、行政法規、國務院有關規定、國務院財政部門會同價格主管部門共同發布的規章或者規定以及省、自治區、直轄市的地方性法規、政府規章或者規定，省、自治區、直轄市人民政府財政部門會同價格主管部門共同發布的規定，在實施社會公共管理以及向公民、法人提供特定公共服務過程中，向特定對象所收取的各項費用。它是國家財政性資金，是財政收入的重要組成部分。從該定義可以看出，我國行政事業性收費按照用途，可分為公共管理類收費和提供公共服務類收費。其中，公共管理類收費包括：政府作為自然資源和公共資源的管理者，對特許經營活動收取的特許權使用費或資源使用費；政府作為資源和環境保護管理主體，對占用資源和污染或損害環境收取的資源占用與環境補償治理費；政府作為行政管理者，按照法律、法規、規章規定進行登記、注冊、審驗、仲裁、鑒定、檢驗、培訓、考試、頒發證照等，有費用支出且確需收費補償的，收取的登記費、注冊費、審驗費、仲裁費、鑒定費、檢驗費、培訓費、考試費、證照費等，主要包括與市場準入、市場交易認可以及維持市場正常秩序直接相關的行政管理事項涉及的收費。提供公共服務類收費是政府及其職能部門實施其他特定管理或者提供其他特定服務收取的必要費用。

2．政府性基金

政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金，包括各種基金、資金、附加和專項收費。按征收對象是否特定劃分，政府性基金可劃為以下兩類：一類是基本面向所有社會成員征收，如三峽基金、民航發展基金、國家電影事業發展專項資金；另一類是面向特定行業或階層征收，如鐵路建設基金。

政府性基金具有以下幾個特征：一是征收方式具有捆綁性。政府性基金一般與其他費用捆綁在一起收取，如民航發展基金中的機場建設費與機票一同收取、水利建設基金與電費一同收取。與稅收相比，納稅人的自主選擇空間很小，很難規避繳納這類費用。二是資金的?？顚Ｓ眯浴Ｈ橇⒎ǖ那芬幏缎??；鸬牧⒎▽蛹壿^低，一般由財政部公布相關的文件即可。從管理的角度來看，政府性基金的隨意性較大，監管難度較大。

（二）非政策性收費項目

非政策性收費項目即經營服務性收費項目，是指在本市轄區內向企業提供場所、設施或技術、知識、信息、體力勞動等經營服務的收費，包括行政事業單位、社會團體、中介機構和其他行業對企業提供服務收取的費用。

按照費用的歸屬分類，可以將經營服務性收費分為事業單位經營服務性收費、中介服務收費和商會協會收費；按照社會組織分類，可以將經營服務性收費分為六大類，即商務咨詢類、社會公益類、鑒證監督類、行業協會類、準司法類和準行政類；按照費用的獨立性分類，可以將經營服務性收費分為行政審批前置服務收費項目和其他經營服務性收費項目。其中，涉企行政審批前置服務收費項目是指企業獲得政府相關部門審批前必須負擔的經營服務性收費項目。該收費項目具體是指政府部門、中介機構和商會協會提供的根據法律、法規、規章和部門文件規定作為行政審批、許可的前置條件的檢驗、檢測、評估（評價、評審）、審計、鑒定、認證、考試、培訓等服務而向企業收取的費用。

（三）政策性收費項目和非政策性收費項目的關系

1．行政事業性收費與政府性基金的關系

行政事業性收費與政府性基金都是政府為提供特定社會公共產品或服務，參與國民收入分配和再分配的一種形式，是政府籌集資金的一種手段，是政府非稅收入的重要組成部分。行政事業性收費與政府性基金兩者的主要區別如下：

（1）從收取方式上來看，政府性基金與被征收主體一般不直接發生管理或服務關系，而行政事業性收費與具體服務的提供或管理職責的行使直接相聯系。

（2）從收入性質上來看，政府性基金一般具有強制性和無償性，因此也將政府性基金稱為準稅收；而行政事業性收費除了專項收費以外，一般都具有補償性的特點。

（3）從收入來源上來看，政府性基金的資金來源途徑和形式較多，可以以稅收、價格為載體征收，也可以按銷售收入、營業收入、固定資產原值等的一定比例收??；而行政事業性收費的資金來源一般只能來自于被管理或服務對象。

（4）從資金規模和使用方式上來看，政府性基金征收的數額一般都比較大，而且要嚴格實行?？顚Ｓ?，是具有專門用途的資金；而行政事業性收費的數額一般較小，主要是用于補償相關管理或服務的成本。

2．行政事業性收費與經營服務性收費的關系

在行政性收費、事業性收費和經營性收費三種形式的收費中，行政性收費接近于稅收形式，經營性收費接近于市場價格形式，而事業性收費介于兩者之間。在實踐中，對于收費的三種形態，我們可從以下三個方面進行把握。

（1）行政性收費與事業性收費的區別。

從收費主體上來看，一般情況下，行政性收費的主體主要是國家機關，事業性收費的主體主要是事業單位。

從收費行為上來看，一般情況下，行政性收費具有強制性，繳費者是沒有選擇權的；而事業性收費則正好相反。

從收費目的上來看，行政性收費的目的是要加強管理，而事業性收費的目的是要提供服務。這里需要說明的是，按這一區別來劃分行政性收費與事業性收費，同一收費項目重復設置的現象是在所難免的。比如：對于某一項檢驗活動，如果是直接發證，就會被納入行政性收費項目，如果是提供非營利性社會服務，就會被納入事業性收費項目，這樣就會造成管理上的困難。對于這類現象，我們可以根據其活動的主要性質和發生的頻率，將其歸入相應的類別。

（2）經營性收費與事業性收費的區別。

從收費主體是否由國家財政提供積累來看，經營性收費主體是由國家基于“穩定”和“營利”雙重目的而投資成立的營利性企業，會增加國家的財政收入；而事業性收費主體是由國家基于“公益”目的成立的公益性團體，一般來說不僅不能增加財政收入，反而要增加財政支出。

從收費客體是否具有完整的商品性來看，經營性收費主體所提供的產品多是標準意義的私人品，具有較為完整的商品性；而事業性收費主體所提供的產品多是標準意義的準公共品，具有半商品半福利的性質。

從收費標準是否包含盈利來看，經營性收費主要遵循市場價值規律，其構成包括成本費用、稅金和利潤；而事業性收費的標準是在市場機制與行政機制的共同作用下形成的，其構成為不完全成本。收費標準的不同是區分經營性收費和事業性收費的根本標志。

（3）作為收費系統內部構成中的中間形態的事業性收費，既處在銜接行政性收費和經營性收費的耦合狀態，又會不斷地隨著社會的發展而不斷地向行政性收費和經營性收費分化。但這并不意味著其作為中間形態會逐漸消失，因為中間形態總會不斷地產生而始終存在。