第一節(jié)　稅式支出的含義、目標(biāo)與比較

一、稅式支出的含義

最早提出稅式支出概念的是美國(guó)哈佛大學(xué)的Stanley S. Surrey教授⁽¹⁾，他將其定義為：在正常稅制結(jié)構(gòu)之外的部分，因各種減免稅而放棄的一些收入即為稅式支出。隨后，稅式支出的概念迅速在世界范圍內(nèi)被接受和廣泛研究，但是西方各國(guó)對(duì)于稅式支出的定義卻不盡相同。有些國(guó)家認(rèn)為稅式支出就是對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，有些國(guó)家認(rèn)為稅式支出就是減免稅，還有一些國(guó)家認(rèn)為稅式支出就是為了國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策目標(biāo)而形成的一種特殊的財(cái)政支出。為了更加深入地分析稅式支出的概念，先將西方主要國(guó)家對(duì)稅式支出定義的界定匯總?cè)缦拢ㄒ?jiàn)表2-1）。

表2-1　西方主要國(guó)家對(duì)稅式支出定義的界定

資料來(lái)源：樓繼偉．稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003．

根據(jù)各國(guó)對(duì)稅式支出定義的界定，可將稅式支出（Tax Expenditure）的含義總結(jié)為：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)或者社會(huì)目標(biāo)，而對(duì)基準(zhǔn)稅制⁽²⁾的一種偏離，構(gòu)成政府支出的一種方式。具體而言，就是國(guó)家通過(guò)制定特殊的稅收法律條款，針對(duì)特定的活動(dòng)、地區(qū)及納稅人給予的各種稅收優(yōu)惠待遇，從而構(gòu)成政府的一項(xiàng)支出。稅式支出的形式主要包括稅收豁免⁽³⁾（Tax Exemption）、稅收扣除⁽⁴⁾（Tax Deduction）、減免稅⁽⁵⁾（Reduce or Remit Taxation）、優(yōu)惠稅率⁽⁶⁾（Rate Reliefs）、退稅⁽⁷⁾（Tax Rebate）、盈虧相抵⁽⁸⁾（Loss Carry-forward and Carry-back）、稅收抵免⁽⁹⁾（Tax Credit）、稅收饒讓⁽¹⁰⁾（Tax Sparing）、稅收遞延⁽¹¹⁾（Tax Deferral）等。