四、本書的創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處

（一）本書的創(chuàng)新點(diǎn)

本書主要的創(chuàng)新在于：

（1）稅式支出的相關(guān)理論在我國已經(jīng)有了二十多年的研究和討論，并越來越受到政府和學(xué)者的關(guān)注，但是針對稅式支出與良好預(yù)算治理安排的結(jié)合點(diǎn)研究較為薄弱，本書對稅式支出的可靠性與有效性依賴良好的預(yù)算治理安排的論證，希望在稅式支出管理這一領(lǐng)域做出微薄貢獻(xiàn)。

（2）將良治的基本原則與稅式支出的治理安排進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以期為稅式支出預(yù)算治理安排框架的構(gòu)建提供理論支撐。

（3）在研究的基礎(chǔ)上描繪出稅式支出良好的預(yù)算治理安排的基本框架——融入良治原則的預(yù)算程序與報(bào)告、評價(jià)機(jī)制。

（二）本書的不足之處

稅式支出的改革是新一輪預(yù)算改革和稅制改革的核心命題，其成敗關(guān)系著我國政府施政能力提升和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的方方面面。本書在全面分析的基礎(chǔ)上，論證了稅式支出的可靠性和有效性依賴于融入良治原則的預(yù)算治理安排，并構(gòu)建出符合我國國情的稅式支出預(yù)算治理安排的框架，但由于議題宏大，其相應(yīng)的配套措施還尚未建立，路徑是否能夠如預(yù)期發(fā)揮效果，以及改革成本控制方面尚存在進(jìn)一步討論的空間。

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(1)　2013年11月12日，黨的十八屆三中全會作出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》當(dāng)中明確提出：“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。”

(2)　根據(jù)2014年8月31日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國預(yù)算法〉的決定》，我國自2015年1月1日起實(shí)施新的《中華人民共和國預(yù)算法》。《預(yù)算法》第四條規(guī)定：“預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算。”第五十五條規(guī)定：“預(yù)算收入征收部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，多征、提前征收或者減征、免征、緩征應(yīng)征的預(yù)算收入，不得截留、占用或者挪用預(yù)算收入。”

(3)　資料來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)測算而得。

(4)　良治的基本原則包括：授權(quán)、問責(zé)、透明度、預(yù)見性和參與。將良治的五大原則融入稅式支出的預(yù)算治理安排，在本書的第三章中將會詳細(xì)介紹。

(5)　喬燕君．稅式支出預(yù)算管理研究的文獻(xiàn)綜述[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2016（11）．

(6)　DK. Kierant. The Tax Reform Process[J]. Canadian Taxation 2.No.1, 1979.

(7)　Stanley S. Surrey在1967年11月15日的一次演講中提出：“……通過刻意安排的與凈所得通行概念的背離，并且通過各類專門的免稅、扣除和抵免，使我們的稅制可以借助支出來促進(jìn)私營經(jīng)濟(jì)步入正軌——有效地形成一個(gè)用稅收語言描述的支出體系。”最早提出了稅式支出的概念。Emil M. Sunley.美國稅式支出預(yù)算的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)[M]//樓繼偉，主編．稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003．

(8)　Stanley S. Surrey. Pathways to Tax Reform: The Concept of Tax Expenditures[J]. Harvard University Press, 1973.

(9)　Stanley S. Surrey被譽(yù)為稅式支出思想的集大成者、稅式支出理論的奠基人、稅式支出制度的主要設(shè)計(jì)者和稅式支出問題國際研究的主要發(fā)起者。

(10)　張晉武．中國稅式支出制度構(gòu)建研究[M]．北京：人民出版社，2008：11．

(11)　Zhicheng Li Swift認(rèn)為稅式支出通常是指超過稅收標(biāo)準(zhǔn)或基準(zhǔn)以外的減免。稅收標(biāo)準(zhǔn)包括稅率結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則、對必要的付款項(xiàng)目的扣除、便利征管的條款以及與國際財(cái)政義務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。稅制一般分為兩部分：基準(zhǔn)稅制和一系列背離基準(zhǔn)稅制的規(guī)定。其中，稅式支出就是指背離基準(zhǔn)稅制的那些規(guī)定。

(12)　1984年，OECD財(cái)政事務(wù)委員會發(fā)布了一份《稅式支出：問題與各國實(shí)踐評論》的專題報(bào)告，這是OECD財(cái)政事務(wù)委員會首次發(fā)布關(guān)于稅式支出的研究報(bào)告，該報(bào)告由三部分組成：第一部分討論了建立稅式支出制度的不同意見和稅式支出與直接支出的優(yōu)缺點(diǎn)；第二部分研究了稅式支出的概念；第三部分介紹了OECD的11個(gè)成員體稅式支出的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)。OECD. Tax Expenditure：Problems with Country Practice Comments[R].Paris，1984.

(13)　OECD. Tax Expenditures: Recent Experiences[R]. Paris, 1996.

(14)　Emil M. Sunley.美國稅式支出預(yù)算的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)[M]//樓繼偉，主編．稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003．

(15)　The World Bank. Tax Expenditures—Shedding Light on Government Spending through the Tax System: Lessons from Developed and Transition Economies[R]. Washington, D. C., 2004.

(16)　劉佐．對稅收支出問題的再探討[J]．稅務(wù)研究，2003（3）．

(17)　S. C. Pond, R. Walker: Taxation & Social Policy, London, 1980.

(18)　OECD Tax Expenditures: A Review of the Issues and Country Practices[R]. Paris, 1984.

(19)　OECD Tax Expenditures in OECD Countries[R]. Paris, 2010.

(20)　OECD Tax Expenditures in OECD Countries[R]. Paris, 2010.

(21)　Feldstein Matin. A Contribution to the Theory of Tax Expenditures: The Case of Charitable Giving[A]. In Aaron, Henry J. and Boskin, Micheal J. The Economics of Taxation. Washington D. C. : Brookings institution, 1980.

(22)　Dilnot, A. and Johnson, P. Tax Expenditures: the Expenditures and Social Policy in the United Sates[J]. Fiscal Studies, vol. 14, No. 1, 1993.

(23)　Smith Roger, S. Tax Expenditure Analysis: Definitional Problems[J]. Canadian Taxation. Summer, 1979.

(24)　Willis, J. R. M. and Hardwick, P. J. W. Tax Expenditures in the United kingdom[Z]. Institute for Fiscal Studies, 1978.

(25)　Weinberg, D. The Distributional Implications of Tax Expenditures and Comprehensive Income Taxation[J]. National Tax Journal, Vol. XI. June, 1987.

(26)　Stanley, S. Surrey and Paul, R. Mcdaniel. Tax Expenditures[M]. Cambridge, Massachusetts: Harvard University Press, 1985.

(27)　Christopher Howard. The Hidden Welfare State: Tax Expenditures and Social Policy in the United States[M]. Princeton, New Jersey: Princeton University Press, 1997.

(28)　Zhicheng Li Swift.稅式支出報(bào)告的國際比較，樓繼偉主編．稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索[M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003．

(29)　俞可平．治理與善治[M]．北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2000：1．

(30)　Allen Schick. Provided A Brief Review of A Closely-related Earlier Draft at The 2014 Annual OECDMeeting of Parliamentary Budget Officials and Independent Fiscal Institutions[EB/OL].http://knesset.gov.il/mmm/oecd/Session8 Allen Schick.pdf.

(31)　OECD. OECD Recommendation of the Council on Budgetary Governance (18 February), OECD Publishing, Paris, 2015. [EB/OL]. http://www.oecd.org/gov/budgeting/Recommendation-of-the-Council-on-Budgetary-Governance.pdf.

(32)　Joseph White Ph. D: What Are Budgeting’s Purposes? Comments on OECD’s Principles of Good Budgetary Governance[J]. OECD Journal on BudgetingVolume, 2014/3 OECD 2015131.

(33)　Jean Claude Mutiganda. Budgetary Governance and Accountability in Public Sectororganisations: An Institutional and Critical Realism Approach. J. C. Mutiganda/Critical Perspectives on Accounting 24 (2013) 518-531.

(34)　喬燕君．稅式支出預(yù)算管理研究的文獻(xiàn)綜述[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2016（11）．

(35)　劉心一．稅式支出分析[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996：29．

(36)　張振清等．減免稅的全過程管理[M]．石家莊：河北人民出版社，1987：2．

(37)　稅式支出的概念傳入中國后，有兩種翻譯方法：一是“稅收支出”；二是“稅式支出”。后因“稅收支出”的譯法很容易使人民將其理解為取得稅收收入而發(fā)生的支出，從而混淆其與“稅收成本”的概念，故采用“稅式支出”的譯法。

(38)　王鐵軍，郭慶旺．稅收支出及其控制[J]．外國經(jīng)濟(jì)管理，1986（4）．

(39)　張晉武，齊守印．稅收優(yōu)惠預(yù)算控制初探[J]．財(cái)政研究，1988（1）．

(40)　杜萌昆．西方“稅式支出”理論及其對我國的借鑒意義[J]．涉外稅務(wù)，1989（7）．

(41)　高培勇．有關(guān)稅式支出的幾個(gè)問題[J]．稅務(wù)研究，1991（1）．

(42)　王陸進(jìn)．簡論稅式支出[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，1990（11）．

(43)　丁淼．從美國稅式支出的情況看稅式支出理論在我國的運(yùn)用[J]．財(cái)政研究，1990（9）．

(44)　劉心．稅式支出概說[J]．涉外稅務(wù)，1990（10）．

(45)　李杰云．稅式支出與財(cái)政支出的比較分析[J]．財(cái)政研究，1991（6）．

(46)　蕭承齡．淺談“稅收支出分析”[J]．稅務(wù)研究，1991（2）．

(47)　張貴彬，易凱．借鑒稅式支出理論，完善我國稅收減免制度[J]．稅務(wù)研究，1992（2）．

(48)　郭慶旺．稅收支出簡論[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1990．

(49)　國家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所．稅收支出理論與實(shí)踐[M]．北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1992．

(50)　易志坤．國外稅式支出實(shí)施經(jīng)驗(yàn)及啟示[M]．北京：稅務(wù)研究，2003（3）．

(51)　邢樹東．稅式支出優(yōu)化理論研究[M]．北京：當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2004（7）．

(52)　張晉武．稅式支出分析方法初探[M]．北京：財(cái)政研究，2004（2）．

(53)　苑新麗．稅式支出管理的國際經(jīng)驗(yàn)與我國的選擇[M]．北京：財(cái)政問題研究，2005（9）．

(54)　崔惠玉，等．稅式支出估算方法的國際比較[M]．北京：財(cái)政研究，2005（11）．

(55)　李志遠(yuǎn)．構(gòu)建適合中國國情的稅式支出制度[M]．北京：稅務(wù)研究，2006（3）．

(56)　萬瑩．稅式支出的效應(yīng)分析與績效評價(jià)[M]．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

(57)　2002年12月3日，財(cái)政部在山東濰坊首次舉辦了“中國稅式支出國際研討會”，此次會議屬于世界銀行財(cái)稅支援項(xiàng)目，由財(cái)政部主辦，參會的外方代表有世界銀行、國際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的官員及其他一些國家的官員和專家。在此次研討會上，樓繼偉部長指出：“建立有中國特色的稅式支出管理制度，是一項(xiàng)非常重要的財(cái)稅配套改革措施。研究和探討國際上的各種稅式支出政策和管理制度，對規(guī)范中國的稅收優(yōu)惠政策、進(jìn)一步改革和完善財(cái)稅管理體制有重要意義。中國在稅收優(yōu)惠政策方面要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是從現(xiàn)行區(qū)域優(yōu)惠政策為主向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，積極配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，盡可能為市場參與者創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；二是從直接減免稅為主向減免稅為主轉(zhuǎn)變，通過稅前扣除、折舊、稅收抵免等手段，鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和提高企業(yè)市場競爭力。”

(58)　張晉武，齊守印．稅收優(yōu)惠預(yù)算控制初探[J]．財(cái)政研究，1988（1）．

(59)　郭慶旺．稅收支出簡論[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1990．

(60)　彭何俊．論稅收支出及其預(yù)算編制辦法[J]．湖北財(cái)政研究，1992（1）．

(61)　劉心一．稅式支出分析[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996．

(62)　張晉武．稅收優(yōu)惠預(yù)算控制研究[J]．國家社科基金項(xiàng)目，1996．

(63)　鄧子基．稅收支出管理[M]．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1999．

(64)　溫來成．公共財(cái)政管理與深化中國稅式支出制度改革[J]．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（5）．

(65)　王雍君．公共預(yù)算管理：第2版[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．

(66)　孫剛，許文．關(guān)于我國實(shí)行稅式支出預(yù)算管理的初步研究[M]//樓繼偉．稅式支出理論創(chuàng)新與制度探索．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

(67)　《2007年財(cái)政部OECD稅式支出國際咨詢會會議材料（廣西北海）》，論文共分為四類：一是加拿大、英國、烏干達(dá)、中國等國稅式支出概要、報(bào)告、計(jì)量方法等；二是普遍性的稅式支出技術(shù)問題及其解決方案；三是稅式支出的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、稅率的設(shè)定、與直接支出比較等理論研究；四是稅式支出預(yù)算管理的影響、視角、方法等。李旭鴻．稅式支出制度的法律分析[M]．北京：法律出版社，2012．

(68)　白重恩，毛捷．公共財(cái)政視角下的稅式支出管理與預(yù)算體制改革[J]．中國財(cái)政，2011（1）．

(69)　張智勇．論我國對稅式支出的預(yù)算法律規(guī)制[J]．政治與法律，2012（7）．

(70)　馬念誼．對我國稅式支出估算制度的探討[J]．稅務(wù)研究，2013（4）．

(71)　李蕻喬．我國稅式支出預(yù)算法律規(guī)制的探索[J]．法治與社會，2014（11）．

(72)　李俊明．合理約束稅式支出的探索[J]．稅務(wù)研究，2015（1）．

(73)　董玉明，趙杰．稅式支出法律問題研究[J]．經(jīng)濟(jì)問題，2003（6）．

(74)　汲廣林．稅式支出的法律分析[J]．法學(xué)雜志，2004（3）．

(75)　羅春梅．稅式支出中的政治問題研究[J]．經(jīng)濟(jì)體制改革，2005（4）．

(76)　李旭鴻．稅式支出制度的法律分析[M]．北京：法律出版社，2012．

(77)　張智勇．論我國對稅式支出的預(yù)算法律規(guī)制[J]．政治與法律，2012（7）．

(78)　俞可平將治理定義為：在一個(gè)既定的范圍內(nèi)運(yùn)用權(quán)威維持秩序，滿足公眾的需要，治理的目的是在各種不同的制度關(guān)系中運(yùn)用權(quán)力去引導(dǎo)、控制和規(guī)范公民的各種活動，以最大限度地增進(jìn)公共利益。俞可平．治理與善治[M]．北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2000：5．

(79)　許光建，魏義方，李天建，廖芙秀．中國公共預(yù)算治理改革：透明、問責(zé)、公眾參與、回應(yīng)[J]．中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（6）．

(80)　楊雷．國家治理現(xiàn)代化中的預(yù)算制度：美國預(yù)算改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)[J]．財(cái)政研究，2015（7）．

(81)　喬春華．論預(yù)算的治理職能——以高校為例[J]．會計(jì)之友，2014（19）．

(82)　譚詩贊．國家治理現(xiàn)代化中的公共預(yù)算治理：意涵、挑戰(zhàn)與應(yīng)對[J]．地方財(cái)政研究，2016（10）．

(83)　程瑜．契約精神、國家治理與政府預(yù)算——從“善政”到“善治”的嬗變[J]．經(jīng)濟(jì)參考研究，2014（49）．

(84)　陳龍．預(yù)算治理的新價(jià)值及體現(xiàn)[J]．經(jīng)濟(jì)參考研究，2015（48）．

(85)　胡明．預(yù)算治理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的困境及其破解之道[J]．法商研究，2016（6）．