第二章 小企業流動資產的核算

第一節　貨幣資金的核算

一、庫存現金的核算

庫存現金是企業流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用來購換企業生產經營活動中所需的各種物資、支付相關的費用、償還債務等，小企業需嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督企業現金使用的合法性與合理性。

（一）庫存現金的管理

根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，企業現金管理制度主要包括以下內容。

1．庫存現金的使用范圍

除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。

2．庫存現金的限額

3．庫存現金收支的規定

（二）庫存現金的具體核算

為了總體反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應當設置“庫存現金”賬戶，該賬戶借方登記庫存現金的增加，貸方登記庫存現金的減少，期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金余額。庫存現金具體賬務處理見表2-1。

鏈接實例2-1　某小企業2018年5月發生的有關庫存現金收付業務及會計根據業務內容做賬務處理如下。

解　（1）5月1日，企業收到產品貨款現金18000元，送存銀行

借：銀行存款　　　　　18000　　　?

　　貸：庫存現金　18000　　

（2）5月3日，企業簽發支票從銀行提取現金80000元

借：庫存現金　80000　　　?

　　貸：銀行存款　80000　　

（3）5月12日，員工小李出差預借差旅費5000元，以現金支付

借：其他應收款　5000　　　?

　　貸：庫存現金　5000　　

（4）5月15日，員工小李出差回來報銷差旅費4200元，退回剩余現金800元

借：庫存現金　　800　　　?

　　管理費用　4200　　　?

　　貸：其他應收款　5000　　

（5）5月26日，企業銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明貨款20000元，增值稅款3200元，共計收入貨款23200元

借：銀行存款　23200　　　?

　　貸：主營業務收入　20000　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　3200　　

（6）5月31日，收取職工因過失造成的損失賠償金1500元

借：庫存現金　1500　　　?

　　貸：其他應收款　1500　　

（三）庫存現金清查的核算

鏈接實例2-2　某小企業2016年2月28日對庫存現金盤點時，現金日記賬賬面余額為2000元，實地盤點的庫存現金金額為1800元，造成庫存現金短缺的原因有待進一步查明。

解　該企業賬務處理如下。

借：待處理財產損溢　200　　　?

　　貸：庫存現金　　　　　200　　

如經查明，庫存現金短缺的原因是由于出納員工作不認真造成的，出納員小王當即賠償了短缺款。

借：其他應收款——小王200　　　?

　　貸：待處理財產損溢　　200　　

借：庫存現金　　　　200　　　?

　　貸：其他應收款——小王　200　　

鏈接實例2-3　某小企業2016年3月30日對庫存現金盤點時，現金日記賬賬面余額為2000元，實地盤點的庫存現金金額為2500元，造成庫存現金比賬上多出500元的原因有待進一步查明。

解　該企業賬務處理如下。

借：庫存現金　　　500　　　?

　　貸：待處理財產損溢　500　　

經核查后，沒有發現造成庫存現金溢余的原因，經批準，作為營業外收入處理。

借：待處理財產損溢　500　　　?

　　貸：營業外收入　　500　　

（四）備用金核算

小企業內部周轉使用的備用金，如撥給各所屬部門收購商品、開支費用或銷貨找零的款項等，可以單獨設置“備用金”科目進行相關核算。

鏈接實例2-4　某小企業現金管理采用備用金制度。2016年7月1日，企業采購員小趙外出采購某農產品原料，預借款20000元，以現金付訖。7月5日，小趙采購歸來，交倉庫農產品價值18000元，退回現金2000元。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理。

解　（1）備用金制度下，供應部門經申請批準，可以每年預借30000元作為部門應急備用金。年初部門預借備用金時

借：備用金——供應30000　　　?

　　貸：庫存現金30000　　

（2）7月1日預付備用金時

借：備用金——小趙　20000　　　?

　　貸：庫存現金　　　20000　　

（3）7月5日報銷時

借：材料采購　　18000　　　?

　　貸：庫存現金　18000　　

（4）年末收回備用金時

借：庫存現金30000　　　?

　　貸：備用金30000