任務二　銀行存款的核算業務

本任務要求了解銀行存款賬戶的類型及相關的制度規定，掌握銀行存款的收付業務核算和銀行存款余額調節表的編制。

【任務知識要點】

一、銀行存款賬戶的管理

（一）銀行存款賬戶的類型

1.基本存款賬戶

辦理日常結算和現金收付及工資、獎金和現金的支取。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構開立基本存款戶。

2.一般存款賬戶

辦理轉賬和現金繳存，但不辦理現金支取。一個單位不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款戶。如存款人因借款轉存和借款歸還或其他結算的需要，應在基本存款戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。

3.臨時存款賬戶

存款人因臨時需要并在規定的期限內使用而開立的銀行結算賬戶。臨時存款賬戶最長不得超過2年。臨時存款賬戶支取現金，應按照國家現金管理的規定辦理。如企業設立臨時機構、異地臨時經營活動或注冊驗資增資時申請開設的臨時存款戶。

4.專用存款賬戶

存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而需要開立的賬戶。如存款人可以對基本建設基金、更新改造基金、社會保障基金等申請設立專項存款戶。

企業在銀行開立賬戶后，可到開戶銀行購買各種銀行往來使用的憑證（如現金解款單、進賬單、現金支票、轉賬支票等），用以辦理銀行存款的收付款項。

（二）銀行支付結算的紀律

結算紀律是指企業與業務往來的有關單位或個人辦理業務結算時，所必須遵守的基本原則和制度。單位和個人是支付結算的重要當事人，嚴格遵守結算紀律，按照結算制度辦理結算，是嚴肅信用制度、維護結算秩序的前提條件。根據《支付結算辦法》及有關規定，單位和個人必須遵守的結算紀律可以概括為以下幾點。

（1）不準套取銀行信用，不準簽發空頭支票、印章與預留印鑒不符支票和遠期支票以及沒有資金保證的票據；

（2）不準無理拒付，任意占用他人資金；

（3）不準違反規定開立和使用賬戶；

（4）不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金。

（三）支付結算原則

為了正確處理收付款雙方和開戶銀行之間的關系，保證支付結算業務的順利進行，單位、個人和銀行辦理支付結算必須遵守下列原則：

（1）恪守信用，履約付款。

（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配。

（3）銀行不墊款。

二、銀行存款收付的核算

（一）銀行存款的明細賬開設

銀行存款日記賬——三欄式序時賬，由出納依據收付款記賬憑證逐日逐筆登記；企業應按開戶銀行和存款種類等分別設立銀行存款日記賬，分別進行核算；外幣存款應按幣種專設“外幣銀行存款日記賬”核算；發生外幣業務應采用業務發生時匯率或業務發生當期期初的匯率折合為記賬本位幣記賬；期末各種外幣賬戶余額應按期末匯率折合為記賬本位幣，期末折合記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益處理；籌建期間發生的匯兌損益計入長期待攤費用，符合資本化支出的借款費用計入相應的資產成本（包括固定資產、存貨、無形資產、在建工程等）。除上述情形外，匯兌損益均計入當期財務費用。

（二）銀行存款業務賬務處理

為了總括核算銀行存款的收入、支出和結存情況，應設置“銀行存款”總分類賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記存入銀行或其他金融機構的款項，貸方登記從銀行提取或支付的款項，余額在借方，表示企業銀行存款的實有數額。存入現金根據交款回單編制現金付款憑證；提取現金根據支票存根編制銀行付款憑證。

存款利息：一般存款利息根據銀行利息通知，編制收款憑證，記入“財務費用”；專項存款利息根據利息通知，編制收款憑證，屬固定資產購置在未交付使用前記入“在建工程”。

企業收入款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶；付出款項時，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行存款收付業務的總分類核算舉例如下。

【例1-7】9月10日，開出現金支票一張，從銀行提取現金10 000元備發工資。根據現金支票存根編制如下會計分錄。

借：庫存現金10 000　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　10 000　　　　　　　　　

【例1-8】9月11日，收到銀行轉來A公司匯來前欠貨款5 000元。根據銀行轉來的收賬通知編制如下會計分錄。

借：銀行存款5 000　　　　　　　　　　

　貸：應收賬款——A公司　　　5 000　　　　　　　　　

【例1-9】9月12日，將本日銷貨款11 600元（其中含增值稅1 600元）填制進賬單送存銀行。根據“進賬單”回單等原始憑證編制如下會計分錄。

借：銀行存款11 600　　　　　　　　　　

　貸：主營業務收入　　10 000　　　　　　　　　

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 1 600　　　　　　　　　

【例1-10】9月14日，購進甲材料一批，價款8 000元，增值稅款1 280元，用轉賬支票付訖。根據轉賬支票存根及發票等原始憑證編制如下會計分錄。

借：材料采購　8 000　　　　　　　　　　

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1 280　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款　　9 280　　　　　　　　　

（三）銀行存款清查

企業每月至少一次定期將企業銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，并編制“銀行存款余額調節表”調節相符。銀行存款核對應注意的問題：

（1）銀行存款的核對是按照企業在銀行開設的賬戶進行的。

（2）企業銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致可能是由記賬錯誤或未達賬項所引起的。記賬錯誤包括銀行記賬錯誤與企業記賬錯誤。

（3）銀行存款余額調節表的余額表示企業月末可動用的銀行存款實有數。

（4）銀行存款余額調節表不是原始憑證，只是企業核對銀行存款賬目的一種手續，不能據以變動賬面記錄。

（5）只有當未達賬項有關的銀行結算憑證送達企業后，才進行賬務處理。

所謂未達賬項，是指企業與銀行之間，由于憑證傳遞上的差異，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項。未達賬項歸納起來有以下4種情況：

① 企業已入收入賬，但銀行尚未入賬；

② 企業已入支出賬，但銀行尚未入賬；

③ 銀行已入收入賬，但企業尚未入賬；

④ 銀行已入支出賬，但企業尚未入賬。

【例1-11】甲公司20×8年12月31日銀行存款日記賬的余額為4 400 000元，銀行轉來對賬單的余額為7 300 000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項。

（1）企業送存轉賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業開出轉賬支票4 500 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）企業委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業支付電話費400 000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

計算結果見表1-1。