任務(wù)一　庫存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)

本任務(wù)要求了解庫存現(xiàn)金的管理制度，了解貨幣資金的日常核算內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金和備用金的會計核算。

【任務(wù)知識要點】

庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

一、庫存現(xiàn)金管理制度

（一）庫存現(xiàn)金開支范圍

按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務(wù)報酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結(jié)算起點以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

企業(yè)必須嚴格按照國家規(guī)定的開支范圍使用現(xiàn)金，結(jié)算金額超過起點的，不得使用現(xiàn)金。

（二）庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定

1.開戶單位庫存現(xiàn)金一律實行限額管理

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行機構(gòu)或交通不便的單位可依據(jù)實際情況適當放寬，但最高不得超過15天。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。

一個單位在幾家銀行開戶的，由一家開戶銀行核定開戶單位庫存現(xiàn)金限額。

凡在銀行開戶的獨立核算單位都要核定庫存現(xiàn)金限額；獨立核算的附屬單位，沒有在銀行開戶，但需要保留現(xiàn)金，也要核定庫存現(xiàn)金限額，其限額可包括在其上級單位庫存限額內(nèi)；商業(yè)企業(yè)的零售門市部需要保留找零備用金，其限額可根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營需要核定，但不包括在單位庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。

庫存現(xiàn)金限額的計算方式一般是：

庫存現(xiàn)金=前一個月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額） ×限定天數(shù)

2.不準擅自坐支現(xiàn)金

所謂“坐支”是指收入的現(xiàn)金直接用于支付支出。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》的規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出。

收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當天送存開戶銀行，確有困難的，應(yīng)由開戶銀行確定送存時間。

坐支現(xiàn)金容易打亂現(xiàn)金收支渠道，不利于開戶銀行對企業(yè)的現(xiàn)金進行有效地監(jiān)督和管理。

3.現(xiàn)金管理的“八不準”

按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)、團體、部隊現(xiàn)金管理應(yīng)遵守“八不準”。這“八不準”是：

（1）不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；

（2）不準單位之間相互借用現(xiàn)金；

（3）不準謊報用途套取現(xiàn)金；企業(yè)在國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍和限額內(nèi)需要現(xiàn)金，應(yīng)從開戶銀行提取，提取時應(yīng)寫明用途，不得編造用途套取現(xiàn)金；

（4）不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；

（5）不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲；企業(yè)收入的現(xiàn)金不準作為儲蓄存款存儲；

（6）不準保留賬外公款（即小金庫）；

（7）不準發(fā)行變相貨幣；

（8）不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。

二、貨幣資金核算的日常工作內(nèi)容

（一）出納員職責(zé)及日清月結(jié)制度

日清月結(jié)是出納員辦理現(xiàn)金出納工作的基本原則和要求，也是避免出現(xiàn)長款、短款的重要措施。所謂日清月結(jié)就是出納員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)，必須做到按日清理，按月結(jié)賬。這里所說的按日清理，是指出納員應(yīng)對當日的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行清理，全部登記日記賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金賬面余額，并與庫存現(xiàn)金實地盤點數(shù)核對相符。按日清理的內(nèi)容包括如下幾點。

1.辦理現(xiàn)金收付，審核并清理各種現(xiàn)金收付款憑證

嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證，檢查各種收付款憑證所填寫的內(nèi)容與所附原始憑證反映的內(nèi)容是否一致。根據(jù)授權(quán)權(quán)限，經(jīng)過會計主管人員、總會計師或單位領(lǐng)導(dǎo)審核簽章，方可辦理。收付款后，要在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖”“付訖”戳記。有前期未報賬款項的個人及所在部門，一律不辦理付款業(yè)務(wù)。

2.登記和清理日記賬

將當日發(fā)生的所有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬，在此基礎(chǔ)上，看看賬證是否相符，即現(xiàn)金日記賬所登記的內(nèi)容、金額與收、付款憑證的內(nèi)容、金額是否一致。清理完畢后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的當日庫存現(xiàn)金賬面余額。銀行存款日記賬的賬面余額要及時與銀行對賬單核對。月末要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使賬面余額與對賬單上余額調(diào)節(jié)相符。對于末達賬款，要及時查詢。要隨時掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票。

3.現(xiàn)金盤點

對于現(xiàn)金和各種有價證券，要確保其安全和完整無缺。不得以“白條”抵充現(xiàn)金，更不得任意挪用現(xiàn)金。出納員應(yīng)按券別分別清點其數(shù)量，然后加總，即可得出當日現(xiàn)金的實存數(shù)。將盤存得出的實存數(shù)和賬面余額進行核對，看兩者是否相符。

如發(fā)現(xiàn)有長款或短款，應(yīng)進一步查明原因，及時進行處理。所謂長款，指現(xiàn)金實存數(shù)大于賬存數(shù)；所謂短款，是指實存數(shù)小于賬面余額。如果經(jīng)查明長款屬于記賬錯誤、丟失單據(jù)等，應(yīng)及時更正錯賬或補辦手續(xù)，如屬少付他人則應(yīng)查明退還原主，如果確實無法退還，經(jīng)過一定審批手續(xù)可以作為單位的收益；對于短款如查明屬于記賬錯誤應(yīng)及時更正錯賬；如果屬于出納員工作疏忽或業(yè)務(wù)水平問題，一般應(yīng)按規(guī)定由過失人賠償。如系被盜竊的，要到公安機關(guān)報案，報主管稅務(wù)局批準后方可作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除。

造成現(xiàn)金差錯的原因是很多的。有人為的責(zé)任性差錯，也有事故性、技術(shù)性差錯。處理時，要區(qū)別對待。對于一貫堅持按制度辦事，工作認真負責(zé)，只是由于一時技術(shù)操作不慎而造成的長款或短款，如果金額較少，可在教育本人的基礎(chǔ)上按“長款歸公、短款報損”的原則處理；對于一時查不清原因的差錯，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后，可將多余或短缺的現(xiàn)金列入“待處理財產(chǎn)損溢”科目掛賬，查明原因后再作處理，但不能長期掛賬，要積極查處，盡快處理。對于因出納人員工作不認真造成的短款，無論金額大小，都要由出納員個人賠償，并要對其加強教育，必要時可將其調(diào)離出納崗位；對于玩忽職守、違反紀律、有章不循等原因造成的重大責(zé)任性差錯，應(yīng)追究失職者的經(jīng)濟責(zé)任，給予適當?shù)奶幏郑瑪?shù)額較大、影響嚴重的，應(yīng)追究法律責(zé)任。

4.檢查庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的現(xiàn)金限額

如實際庫存現(xiàn)金超過規(guī)定庫存限額，則出納員應(yīng)將超過部分及時送存銀行；如果實際庫存現(xiàn)金低于庫存限額，則應(yīng)及時補提現(xiàn)金。

5.保管有關(guān)印章、銀行支付密碼器，登記注銷支票

出納人員所管的印章、銀行支付密碼器必須妥善保管，嚴格按照規(guī)定用途使用。但簽發(fā)支票的各種印章，不得全部交由出納一人保管，不得將自己保管的印章委托他人保管，如確需他人保管的，要在請示領(lǐng)導(dǎo)后，由領(lǐng)導(dǎo)安排接替人員，交接后，方可將印章交予他人；自己在工作中，要做到人走章收，以免造成不必要的損失，這要作為一項制度來執(zhí)行。對于空白收據(jù)和空白支票必須嚴格管理，專設(shè)登記簿登記，認真辦理領(lǐng)用注銷手續(xù)。

（二）保險柜的配備使用

保險柜專門用于庫存現(xiàn)金、各種有價證券、銀行票據(jù)、印章及其他出納票據(jù)等重要憑證的保管。一般來說，保險柜的使用應(yīng)注意如下幾點。

1.保險柜的管理

保險柜一般由出納員負責(zé)管理使用。

2.保險柜鑰匙的配備

保險柜配備一把鑰匙，由出納員保管，供出納員日常工作開啟使用；出納員不能將保險柜鑰匙交由他人代為保管。

3.保險柜的開啟

保險柜只能由出納員開啟使用，非出納員不得開啟保險柜。如果單位總會計師或財務(wù)處（科、股）長需要對出納員工作進行檢查，如檢查庫存現(xiàn)金限額、核對實際庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)在出納人員在場的情況下，由出納人員開啟，共同核對庫存現(xiàn)金數(shù)額。

4.財物的保管

每日終了后，出納員應(yīng)將其使用的空白支票（包括現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票）、現(xiàn)金、發(fā)票、收據(jù)、印章等放入保險柜內(nèi)。保險柜內(nèi)存放的現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬，其他有價證券、存折、票據(jù)等應(yīng)按種類造冊登記，貴重物品應(yīng)按種類設(shè)置備查簿登記其質(zhì)量、重量、金額等，所有財物應(yīng)與賬簿記錄核對相符。按規(guī)定，保險柜內(nèi)不得存放私人財物。

5.保險柜密碼

出納員應(yīng)將自己保管使用的保險柜密碼嚴格保密，不得向他人泄露，以防為他人利用。出納員調(diào)動崗位，新出納員應(yīng)更換使用新的密碼。

6.保險柜的維護

保險柜應(yīng)放置在隱蔽、干燥之處，注意通風(fēng)、防濕、防潮、防蟲和防鼠；保險柜外要經(jīng)常擦抹干凈，保險柜內(nèi)財物應(yīng)保持整潔衛(wèi)生、存放整齊。一旦保險柜發(fā)生故障，應(yīng)到公安機關(guān)指定的維修點進行修理，以防泄密或失盜。

7.保險柜被盜的處理

出納員發(fā)現(xiàn)保險柜被盜后應(yīng)保護好現(xiàn)場，迅速報告公安機關(guān)（或保衛(wèi)部門），待公安機關(guān)勘查現(xiàn)場時才能清理財物被盜情況。節(jié)假日滿兩天以上或出納員離開兩天以上沒有派人代其工作的，應(yīng)在保險柜鎖孔處貼上封條，出納員到位工作時揭封。如發(fā)現(xiàn)封條被撕掉或鎖孔處被弄壞，也應(yīng)迅速向公安機關(guān)或保衛(wèi)部門報告，以使公安機關(guān)或保衛(wèi)部門及時查清情況，防止不法分子進一步作案。

（三）損傷、殘缺人民幣的處理

殘缺人民幣是指有的人民幣由于某種原因明顯缺少了一部分的票幣，稱之為殘缺人民幣。

依據(jù)2003年12月由中國人民銀行頒布的《中國人民銀行殘缺污損人民幣兌換辦法》的規(guī)定，凡殘缺人民幣屬于下列情況之一者，可持幣向銀行營業(yè)部門全額兌換：（1）票面殘缺部分不超過五分之一，其余部分的圖案、文字能照原樣連接者；（2）票面污損、熏焦、水濕、油浸、變色、但能辨別真假，票面完整或殘缺不超過五分之一，票面其余部分的圖案、文字能照原樣連接者。

凡殘缺人民幣屬于下列情況者，可半額兌換：票面殘缺五分之一以上至二分之一，其余部分的圖案、文字能照原樣連接者，應(yīng)持幣向銀行營業(yè)部門照原面額的半數(shù)兌換。但不得流通使用。

凡殘缺人民幣屬于下列情況之一者，不予兌換：（1）票面殘缺二分之一以上者；（2）票面污損、熏焦、水濕、變色不能辨別真假者；（3）故意挖補、涂改、剪貼、拼湊、揭去一面者。

不予兌換的殘缺人民幣由中國人民銀行收回銷毀，不得流通使用。

三、庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)核算

（一）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

為了總括反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。

企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶，付出現(xiàn)金時，借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)總分類核算舉例如下。

【例1-1】9月1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金300元備用。根據(jù)現(xiàn)金支票編制如下會計分錄。

借：庫存現(xiàn)金300　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款300　　　　　　　　　

【例1-2】9月1日，以庫存現(xiàn)金支付管理部門購買辦公用品100元。根據(jù)購貨發(fā)票編制如下會計分錄。

借：管理費用——辦公費　　100　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金100　　　　　　　　　

【例1-3】9月1日，職工李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，付給現(xiàn)金。根據(jù)借款單編制如下會計分錄。

借：其他應(yīng)收款——李明　　500　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金500　　　　　　　　　

【例1-4】9月1日，收到倉庫出售廢舊物資款400元。根據(jù)所開庫存現(xiàn)金收據(jù)編制如下會計分錄。

借：庫存現(xiàn)金400　　　　　　　　　　

　貸：營業(yè)外收入400　　　　　　　　　

（二）庫存現(xiàn)金清查的核算

企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

現(xiàn)金溢余：

借：庫存現(xiàn)金　×××　　　　　　　　　　

　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　　×××　　　　　　　　　

現(xiàn)金短款：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　×××　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金　　×××　　　　　　　　　

按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理。

（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　×××　　　　　　　　　　

　貸：其他應(yīng)付款——×××××　　　　　　　　　

　　　營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余×××　　　　　　　　　

借：其他應(yīng)收款——×××××　　　　　　　　　　

　　　　　　　——應(yīng)收保險賠款×××　　　　　　　　　　

　　管理費用——現(xiàn)金短缺×××　　　　　　　　　　

　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　×××　　　　　　　　　

【例1-5】某企業(yè)清查現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)短款200元，后經(jīng)查明原因，短款200元應(yīng)由出納員賠償50元，其余部分經(jīng)批準作為管理費用，其會計處理如下。

發(fā)現(xiàn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　200　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金　　200　　　　　　　　　

查明原因處理時：

借：其他應(yīng)收款——××　　　　 50　　　　　　　　　　

　　管理費用——現(xiàn)金短缺150　　　　　　　　　　

　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　200　　　　　　　　　

若某企業(yè)清查現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)長款200元，因無法查明原因，長款200元經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

發(fā)現(xiàn)時：

借：庫存現(xiàn)金　200　　　　　　　　　　

　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　200　　　　　　　　　

查明原因處理時：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　200　　　　　　　　　　

　貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余200　　　　　　　　　

（三）備用金的核算

按照現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的絕大部分開支都要求通過銀行結(jié)算。但企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些日常零星開支，如辦公費用、小額差旅費等，對于這些零星開支，由于金額小，發(fā)生頻繁，為了便于管理并減少工作量，按照會計信息質(zhì)量要求的重要性，可建立定額備用金制度。

建立定額備用金制度的企業(yè)，一般都事先由會計部門根據(jù)實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。備用金在使用過程中，負責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須保存各項能證明其所支付金額的收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報銷憑證，以便按規(guī)定的間隔日期或在備用金已不夠周轉(zhuǎn)時，憑有關(guān)各種支付憑證向會計部門報銷，補足到備用金規(guī)定的固定金額。會計部門只需在核實報銷憑證后，一次簽發(fā)一張補足備用金固定金額的支票。簽發(fā)支票的金額應(yīng)等于已動用備用金支付各項零星費用的總和，并匯總借記有關(guān)費用賬戶。這樣，可大大省略不必要的日常審批、簽發(fā)支票、記賬等重復(fù)、繁瑣的工作。

定額備用金的額度應(yīng)滿足一至兩周的較短時期內(nèi)各項規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。定額備用金的現(xiàn)金經(jīng)管人員運用備用金并取得各種憑證后，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，認真登記所保管的憑證上的金額和剩余的零用現(xiàn)金，其總數(shù)應(yīng)與備用金的定額相符。在必要時，可以增加或減少備用金定額。

實行備用金制度的科室或個人，要核定備用金定額，及時辦理領(lǐng)用和報銷手續(xù)，加強管理。年終應(yīng)全部上繳財務(wù)科，下年初重新辦理暫借手續(xù)。對預(yù)借的差旅費，要督促及時辦理報銷手續(xù)，收回余額，不得拖欠，不準挪用。

（1）申請預(yù)借備用金。撥付時：

借：其他應(yīng)收款——備用金　　×××　　　　　　　　　　

　貸：銀行存款×××　　　　　　　　　

（2）支付零星支出，定期補足備用金。

借：管理費用等×××　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款　　　×××　　　　　　　　　

除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”。

（3）收回備用金。企業(yè)認為必要時，經(jīng)有關(guān)人員批準可全部收回備用金。

借：庫存現(xiàn)金或銀行存款　　×××　　　　　　　　　　

　　管理費用等×××　　　　　　　　　　

　貸：其他應(yīng)收款——備用金　　　×××　　　　　　　　　

【例1-6】某企業(yè)的會計部門對總務(wù)部門建立了800元的備用金金額，以現(xiàn)金支付。某月末總務(wù)部門報銷購買辦公用品的開支共計600元，以現(xiàn)金支付。某月末總務(wù)部門報銷購買辦公用品的開支共計300元，如果企業(yè)認為該部門的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消，會計分錄如下。

（1）撥付備用金時：

借：其他應(yīng)收款——備用金　　800　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金800　　　　　　　　　

（2）某月末報銷定期補足備用金，

借：管理費用等 600　　　　　　　　　　

　貸：庫存現(xiàn)金600　　　　　　　　　

除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”。

（3）某月末收回備用金。

借：庫存現(xiàn)金500　　　　　　　　　　

　　管理費用300　　　　　　　　　　

　貸：其他應(yīng)收款——備用金　　　800