早上，萬老師跟小艾說:“賬算是建好了，剩下的就是做分錄了，也就是做憑證，登記賬本就行了，最后出‘三表’——資產負債表、利潤表和現金流量表，其實小企業的賬無非就這些。”

接著她又說道:“分錄，你會做吧?我最近要出差，你就先自己琢磨琢磨，有什么問題就請教其他的老師或者等我回來再說。不過我相信你，你肯定能做好的。你只要記住你的目標是什么，目標就是出報表(資產負債表和利潤表，現金流量表可以暫時不用)。小企業又沒多少業務，你就是湊也會湊出來的。”小艾似懂非懂地點了點頭。

萬老師走了，小艾一下子就閑下來了，每天只是坐在電腦邊做做樣子，那個賬她也懶得管了，反正他們也沒送什么發票、單據過來，也沒人叫她干活，因為每個注冊會計師一般都有了自己固定的助理人員——雖然沒有強制分配，但是在實踐中慢慢地就形成了這種主輔關系;就像小艾經常和萬老師在一起，無形中她成了萬老師的固定助理了，別人如果很忙，需要小艾做點什么的時候，他們會先向萬老師借，小艾瞬間變成了萬老師的個人財產。現在萬老師走了，她就成了沒有老板的秘書了，沒有老板的秘書當然閑了。

一整天無所事事，一到5點半，她就下班了。坐車回到自己那個租的小窩，更加覺得無聊;懶得做飯，泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一個人在廣場晃悠，耳邊時不時傳來千百惠甜美的歌聲:“芳香的咖啡，飄滿小屋，對你的情感依然如故，不知道何時再續前緣，讓我把思念向你傾訴……”對面的星巴克燈光閃爍，她的腳步情不自禁地向前移動。觸景生情，物是人非，想起自己日記中的獨白:“6月26日，我點了杯卡布奇諾，這是你最愛喝的咖啡，你每次都對我說，香甜的奶味依然掩蓋不了咖啡的苦澀，可是你難道沒有感覺到苦澀后，那份留在舌尖的甘醇嗎?……”

她坐在吧臺上，要了杯卡布奇諾，慢慢品嘗那苦澀過后的甘甜，抬頭間，一張熟悉的臉龐映入她的眼簾，咦，那不是杜老師嗎?杜老師，名叫杜云軒，也是所里的注冊會計師，二十八九歲，平時話不多，眼神里似乎還帶著一絲憂郁。她走過去叫了聲“杜老師”，杜云軒抬頭看見了她，笑了笑。

“小艾，你也在這里呀!”

“對呀，你經常來這嗎?”她問道。

“沒有，只是偶爾。怎么樣，來所里也快半年了吧，現在工作感覺怎么樣?”

“還行吧，跟著萬老師跑了幾個審計項目，看了別人做的一些賬本，感覺審別人還容易些，自己做還不一定做得出來。”

“怎么會?萬老師現在不是接了個代理記賬的項目嗎?你可以拿來練手。”

“萬老師是把這個項目交給我了，但是我不是很會。”

“這有什么不會的，企業每月的目標不就是三表嗎，更何況，現在的小企業一般都不編現金流量表，那就只剩下資產負債表和利潤表了。”

“我是學過資產負債表和利潤表，但是我沒有編過，好像老師也沒有教我們編，老師是講了這節，但是具體講了什么我不記得了。”

“學資產負債表和利潤表一般先是學結構，隨便找張現成的資產負債表和利潤表看看，就知道資產負債表的左邊是資產，右邊上部分為負債，下部分為所有者權益;利潤表從上到下，也就是收入、費用、利潤。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是我們的六大要素。”

“六大要素我知道。”她不假思索地答道。

“噢，那你說說看，什么是資產，什么是負債，什么又是所有者權益?”

“資產就是——”小艾抓了抓腦袋，拼命回憶課本上關于資產、負債、所有者權益的定義。

“哈哈哈，不知道吧!”杜云軒露出淡淡的笑意，似乎還有一絲得意，好像一切都在他的預料之中。

“我知道，只是不記得了。”小艾噘了噘嘴。

“其實你不用死記書上的定義，你可以這樣理解，什么是資產？假如星巴克是你和你朋友開的，資產就是你在星巴克所有的家底，你們花錢買的所有東西;負債是什么呢，負債就是你們借別人的錢;所有者權益是什么呢，所有者權益就是你們自己投入的本錢。

所以資產負債表的右邊是資金的來源，資金來源于哪里呢?一部分是你借的，即負債;一部分是你自己的，即所有者權益。這些錢去了哪里呢?放在柜子里就是庫存現金，放在銀行就是銀行存款，而庫存現金、銀行存款我們統稱為貨幣資金;買了原料放在倉庫的，就成了原材料，也就是存貨;買了機器設備的，我們就叫固定資產。

而這些東西都放在資產負債表的左邊，所以資產負債表的左邊就是錢的去向，左邊和右邊肯定要相等，不然的話，那錢跑到哪里去了呢?這就是會計恒等式:資產=負債+所有者權益，也就是左邊=右邊。”

資產負債表結構

左邊：

資產（家底、資金的去向）

右邊：

負債（資金的來源：借的）

所有者權益（資金的來源：股東自己投入的）

“那你的家底有哪些呢？我們會進一步細化，這就是報表項目，比如我們的資產有貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等等；負債有長期借款、短期借款等等；所有者權益有實收資本（原始投資）、未分配利潤（賺的錢沒有分配給股東、留在企業成為資金的又一個來源。）”

資產負債表結構

左邊：

資產（家底、資金的去向）

貨幣資金

存貨

固定資產

右邊：

負債（資金的來源：借的）

短期借款

長期借款

所有者權益（資金的來源：股東自己投入的）

無形資產實收資本

未分配利潤

【注：由于起點不能上傳圖片表格，圖略，需要者，請關注小艾微信公眾號：xiaoaicoco，索取】

“而總賬科目是對報表項目的進一步細化，比如貨幣資金，含3個會計科目，庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金，存貨相關的會計科目就更多了，有原材料、周轉材料、委托加工物資、產成品、庫存商品等等，固定資產和無形資產是報表項目同時也是會計科目，它本身沒有再細化。”

“總賬科目可以再進一步細化，比如庫存現金有庫存現金——人民幣、庫存現金——美元等，銀行存款可以細化為‘銀行存款——工行’、‘銀行存款——建行’等等”

總賬科目和明細科目都是會計科目，因此會計科目就是報表項目的細化。

小艾驚愕地看著他，從沒想到資產、負債、所有者權益、總賬科目、明細科目還可以這樣解釋，突然有一種豁然開朗的感覺，不但知道了它們的含義，還知道了它們之間的聯系。

企業就是把各種各樣的經濟業務，通過會計科目進行分類，然后逐步匯總成報表項目。

比如經濟業務：1月1日，出納去銀行取錢30000元。

我們就要把這個經濟業務轉化成會計科目，即：銀行存款減少30000元，庫存現金增加30000元。

如果企業所有的經濟業務都轉化成了會計科目，那最后，每個科目加加減減，就可以匯總得出報表項目，報表項目都出來了，報表就出來了，會計的基本任務就完成了。因為會計的核心任務就是出報表。

“那利潤表呢?”她迫不及待地問道。

“利潤表就更簡單了，利潤表就是老板做生意拿錢進貨，然后賣出去取得收入，賺取利潤。利潤分為三部分，一部分是主營業務利潤，也就是銷售主要產品或服務產生的利潤;一部分是其他業務利潤，就是不是經常發生的業務取得的利潤，比如銷售原材料，一般企業購買原材料是用來生產的，實在用不完了才會去銷售，主營主營業務收入和其他業務收入合計就是營業收入，主營業務成本和其他業務成本合計就是營業成本，營業收入減去營業成本，減去企業日常稅費（稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發費用、財務費用），再加上其他收益（比如投資收益、資產處置收益等），就是營業利潤。如下表所示：

除了營業利潤，還有營業外利潤（營業外收入-營業外支出），這就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一樣。。”

營業利潤+營業外利潤=利潤總額

利潤總額減去上交給國家的所得稅費用，剩下的就是凈利潤。

利潤表結構

利潤表

會企 02 表編制單位：年月單位：元

項目

一、營業收入

減：營業成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

研發費用

財務費用

加：其他收益

投資收益（損失以“-”號填列）

資產處置收益（損失以“-”號填列）

二、營業利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業外收入

減：營業外支出

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

“利潤表的邏輯非常簡單，有趣的是這兩張表的聯系。”

“聯系，什么聯系?”

“你看，你拿錢購買商品，錢就從資產負債表的右邊跑到左邊，你把商品賣出去，商品就成了你的成本，又到了利潤表上面，同時你取得了收入，收入一般會大于成本，這就意味著你創造了利潤，利潤減去費用和所得稅后，就是凈利，也就是企業賺的錢。

如果賺的利潤沒有分給各個股東，仍留在企業，就成了當年的未分配利潤（即跑到了資產負債表的右下角），成為企業經營資金的一個來源。資金多了，又可以購買更多的資產，然后賺更多的錢，這樣資產負債表和利潤表就構成了一個資金流的循環。企業的資金就是這樣不斷地積累，像滾雪球一樣，不斷地發展壯大。你說是不是?”

“對噢。”

“所以，學會計除了學，有時還要有那么一點點悟性……”

“杜老師，你好厲害，聽君一席話勝讀十年書!”

“哪里，這些東西你以后在實踐中不斷地摸索、領悟，自然就明白了。”

聊得正歡的時候，突然一個很時髦的女郎走到他們面前，杜云軒趕忙停了口，女郎瞅了小艾一眼，問道:“她是誰呀?”

“我公司的一個同事，艾娜;艾娜，這是柯雪。”

“你好，我是艾娜，杜老師的同事，很高興認識你。”小艾友好地對她說道。

“你好，我是柯雪。”柯雪禮貌性地回應。

說完，然后看向杜云軒，眼神里似乎充滿了狐疑。

小艾感覺有點尷尬，杜云軒卻若無其事地笑著對她說道:“我有點事先走了，改天我們繼續聊!”

說完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。