3.6 結賬與報表編制

3.6.1 結賬

期末經過賬項調整與試算平衡后，在最后出具報表報送信息之前，還有一個重要的環節，就是結賬。結賬就是在會計期末結算各種賬簿記錄的信息，確定出本期利潤總額、凈利潤，以便編制報表。一些觀點認為試算平衡表已經完成了賬戶本期發生額和期末余額的結算工作，實現了部分結賬工作，所以可以視作結賬中的一個部分。

結賬的工作除了結算賬簿的發生額和余額外，一個重要的步驟就是確定出本期的利潤總額和凈利潤，計算累計利潤總額和累計凈利潤。完成這項工作的方法主要有“賬結法”和“表結法”兩種。

3.6.1.1 賬結法

賬結法是我國會計準則所要求的結賬方法，所以被我國大部分企業采用，后面的章節也是按照這種方法講述的。賬結法的特點是：每個會計期末(1月末—12月末)都要對各損益類賬戶進行賬務處理，將它們的余額轉入“本年利潤”賬戶。在“本年利潤”賬戶里進行配比，結算出本期的利潤總額和凈利潤。“本年利潤”賬戶的余額就是本年的累計凈利潤。

這種方法下，損益類賬戶期末余額都被轉入“本年利潤”賬戶，其都不會再保有期末余額，因此我們又將收入、費用這些損益類賬戶稱為臨時性賬戶、名義賬戶或者虛賬戶。因為這些賬戶都只在一個會計期間進行累計計算，一旦會計期結束，它們累計的數額就被轉移到“本年利潤”這個集中賬戶中去。如果移入的本期收入(貸方金額)大于移入的本期費用(借方金額)，就代表本期有凈利潤；反之，則代表本期有凈虧損。

“本年利潤”是所有者權益類賬戶中的留存收益。這也就表明，一個會計期里損益類賬戶中累計的收益變動數，到了會計期結束，被轉移去更新所有者權益類賬戶中的留存收益。

資產負債表中的賬戶，即資產、負債、所有者權益以及成本類賬戶，其余額可以跨越會計期存續下去，因而我們把這些賬戶又稱為永久性賬戶或者實賬戶。在期末將損益類賬戶這樣的臨時賬戶的余額結清，轉入永久性賬戶的賬務處理，稱為結賬分錄。賬結法的名稱由此而來。根據損益類賬戶中收入和費用的不同性質，有兩種不同的結賬分錄。

1．收入類賬戶的結賬分錄

損益類賬戶中的收入類賬戶余額在貸方，因此結清收入類賬戶時，將該余額借記收入類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。編制這樣的結賬分錄之后，收入類賬戶的余額變為零，“本年利潤”賬戶的貸方擁有了轉入的收入余額。

繼續沿用上一節20×5年1月開業三個月后小服裝店的情況進行分析。本月小服裝店的收入情況如表3.11所示。

編制結賬分錄如下：

2．費用類賬戶的結賬分錄

損益類賬戶中的費用類賬戶余額在借方，因此結清費用類賬戶時，將該余額貸記該費用類賬戶，借記“本年利潤”賬戶。編制這樣的結賬分錄之后，費用類賬戶的余額變為零，“本年利潤”賬戶的借方擁有了轉入的費用余額。

小服裝店20×5年1月的費用情況如表3.12所示。

編制結賬分錄如下：

編制結賬分錄之后，為了防止結賬分錄出現差錯，我們編制結賬后的試算平衡表，如表3.13所示。

3.6.1.2 表結法

表結法通常在一些西方國家或者我國的外商投資企業中使用。它的特點是：除了年終，其他各個會計期末(1月末—11月末)對各損益類賬戶不做賬務處理，不用將它們的余額轉入“本年利潤”賬戶，利潤總額和凈利潤的數額是通過編制工作底稿進行計算而得的。年終再使用賬結法編制結賬分錄，將各損益類賬戶的余額(本年累計數)轉入“本年利潤”賬戶，在“本年利潤”賬戶中集中計算出全年利潤總額和凈利潤。

以前人們往往手工編制紙質工作底稿，現在大部分情況下則運用Excel(電子表格軟件)等來編制。工作底稿可以有很多種形式，因為它只是會計人員編制會計報表之前進行試算平衡、賬項調整和結賬的草稿文件，并不是會計循環中的正式步驟。在未來的會計學習中我們還會見到合并會計報表中的各種工作底稿，表3.14是闡述試算平衡、調整分錄和財務報表之間關系的工作底稿。

可以看到，采用表結法的企業可以不通過編制正式的結賬分錄，而采用工作底稿提供所需的資料來源，方便編制中期財務報表。由于工作底稿往往是在編制調整分錄之前編制的，所以在底稿中編入調整分錄，對于觀察調整前后的影響是有意義的。本期的利潤不是通過“本年利潤”這樣的匯總科目觀察而得，而是通過底稿上的計算得出的。

編制工作底稿主要有以下五個步驟：

(1)將賬簿中各賬戶余額轉入工作底稿中的“調整前試算平衡表”。

(2)填入調整分錄。

(3)得出“調整后試算平衡表”。

(4)將“調整后試算平衡表”分別按照資產負債表項目和利潤表項目轉入“資產負債表”欄和“利潤表”欄。

(5)匯總“資產負債表”欄和“利潤表”欄，確定本期的利潤或損失。我們會發現“利潤表”欄下借貸初始不平衡的原因，就是本期利潤或者損失的存在。軋差的數額部分，就是我們想確認的利潤或者虧損數。也正是這個數字，最后會影響“資產負債表”欄中的平衡關系。

另外還需要指出的是，即使采用賬結法的企業，也可以通過編制工作底稿完成試算平衡、賬項調整、結賬的工作以及編制報表的底表。賬結法下需要在上述步驟(3)和(4)之間增加“結賬分錄”和“結賬后試算平衡表”兩個部分，最后將“結賬后試算平衡表”的金額轉入“資產負債表”欄和“利潤表”欄。

同時還要強調的是，表結法下企業年終還是需要編制結賬分錄以結清所有損益類賬戶余額的。

3.6.2 報表編制

經過整個會計循環，可以得到一個結果——會計報表。會計報表匯集了在會計準則規范要求下整個會計循環中我們用會計語言記錄的各種信息，其正是我們想要分析、研究、對外報送給各個信息使用者的資料。一家企業通常需要報送的會計報表有資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及各種附表等。本書后續章節將對會計報表的編制和內容進行詳細介紹，這里暫根據小服裝店20×5年1月調整、結賬后的信息編制出簡化版的資產負債表(見表3.15)和利潤表(見表3.16)(由于本書講述到此的知識所限，表格部分地方不符合會計報表規范，相關內容將在后續章節討論)。