2.5 經濟業務的影響舉例

這一章的開頭部分展示了兩張財務會計報表，接著討論了很多關于報表內各種元素的含義以及彼此之間關聯的問題。接下來讓我們繼續討論經濟業務的發生是怎樣影響會計要素和會計等式的，又是怎么得出會計報表的。為了說明這個過程并且尋找其中的規律，我們回到上一章提及的準備開設的小服裝店，從最簡單的業務開始討論。

現在的時間是10月，我們綜合了各種信息后決定開店營業(假設小店開張后立即展開了經營活動，不存在籌備階段)。接下來的內容，都是從會計核算的主體——這家小服裝店的角度出發討論的，并不核算小店投資者的經濟業務。在會計處理中請注意區別企業和它的投資者，混雜的會計信息是很難給我們提供有效幫助的。有關會計主體假設，在本書的第6章有較為詳細的介紹。

【例2.1】 20×4年10月1日，小店獲得營業執照，正式開始營業。兩個好友分別投入了25000元(總共50000元)作為小店的啟動資金，款項打入小店的銀行賬戶。

資產(銀行存款)增加50000元的同時，代表所有者要求權的所有者權益(實收資本)增加了同樣的金額。這筆業務對會計要素和會計等式的影響如表2.3所示。

【例2.2】 10月2日，小店采購了第一批服裝，價值20000元。衣服是直接從廠家取貨的，價格比較優惠，和供貨廠家約好以后付款。

這次，增加資產(庫存商品)20000元的同時增加了負債(應付賬款)20000元，如表2.4所示。

觀察這兩筆業務，都在增加資產的同時增加了等式另一邊的會計要素負債或者所有者權益。從中，我們找到了第一條規律：會計等式兩邊的會計要素項目同時變動。

例2.1和例2.2兩筆業務都符合其中的一種變化方式，即會計等式兩邊的會計要素項目同時增加。

等式兩邊的資產和權益同時增加，主要有兩種情況：一種是資產和所有者權益同時增加，即例2.1中的業務；另一種是資產和負債同時增加，就是例2.2呈現出來的情況。

既然可以同時增加保持等式平衡，那么導致等式兩邊同時減少的業務會不會發生呢？讓我們繼續討論下去吧。

【例2.3】 10月6日，取出銀行賬戶里的10000元，用于歸還10月2日所欠貨款的一半。

這筆業務讓企業的銀行存款減少10000元，即資產減少了10000元；與此同時，原來欠下的應付賬款被還掉了10000元，即使負債減少10000元，如表2.5所示。

【例2.4】 10月10日，兩個投資者中的一人急需用錢，想從店里抽走5000元應急。小店開出銀行賬戶的現金支票讓他取款。

這筆業務中資產(銀行存款)減少了5000元，減少的錢代表的是這個投資者的權益(實收資本)，如表2.6所示。

例2.3和例2.4兩筆業務很明顯都是會計等式兩邊要素同時減少，等式依然保持平衡。所以，我們得到第一條規律中的第二種變化方式：會計等式兩邊的會計要素項目同時減少。

上述第一條規律的兩種變化方式，關注的都是靜態會計等式。可能現在大家已經產生疑問，即加入費用和收入后的“資產+費用=負債+所有者權益+收入”等式，是不是面對各種經濟業務的發生也有著同樣的平衡規律呢？我們繼續探討。

【例2.5】 10月12日，小店獨特的衣服風格被周圍人發現和接受，賣出了一批衣服，迎來了銷售旺季。這天所賣衣服售價是6800元，全部以現款交易，銷售款都已經收到，并且存入了銀行(暫不考慮增值稅)。

這筆業務增加了資產(銀行存款)，實現了收入(主營業務收入)。假設銷售掉的衣服的成本在月底再結轉，如表2.7所示。

【例2.6】小店雇了一個大二學生看店，和這個學生約好每個月的15日支付其工資600元。10月15日是約定的支付薪水日，但是這天小店現金有些緊張，沒有向這個學生支付薪水，答應過些時候取了現金再支付。

這筆業務使等式左邊的費用(銷售費用)增加600元，右邊的負債(應付職工薪酬)也增加600元，如表2.8所示。

通過這筆業務，我們可以看見“資產+費用=負債+所有者權益+收入”等式也會因為經濟業務的發生而導致兩邊會計要素項目同時變動。而且這種影響規律也具有兩種變化方式，即兩邊同時增加或者兩邊同時減少。

上述各種示例的經濟業務都能同時影響等式兩邊，那么經濟業務能不能只影響等式的單邊呢？如果只影響單邊，還能讓等式繼續保持平衡嗎？

【例2.7】 10月18日，小店去銀行取出賬戶里的2000元備用。

小店資產中的現金增加了2000元，同時資產中的銀行存款減少了2000元。這個時候會計等式只在左邊的資產項目間發生了變動。等式每邊合計數還是62400元，整個等式依舊保持平衡，如表2.9所示。

【例2.8】 10月20日，小店印刷了一些很有感染力的海報，準備在周圍的大學散發和張貼。小店用現金支付了1000元海報印刷費。

這筆業務增加了費用(銷售費用)1000元，減少了資產(庫存現金)1000元。等式左邊的一個會計要素項目增加，同一邊的另一個會計要素項目減少，等式依舊保持平衡，如表2.10所示。

從例2.7和例2.8兩筆業務中我們可以看出經濟業務對會計等式的影響第二條規律：會計等式單邊的某個會計要素變動，那么這邊會有另一個要素變動同樣的金額。

例2.7和例2.8兩筆業務都是會計等式左邊的項目變動。我們再來看看使會計等式右邊項目變動的例子。

【例2.9】 10月23日，小店向銀行借了一筆3個月的借款10000元，用來歸還10月2日所欠貨款中的剩余部分。

這時，應付賬款被還掉，因此負債減少10000元，但是短期借款增加，所以負債又增加了10000元，如表2.11所示。

【例2.10】 10月28日，上次抽資的那個投資者資金調度回來了，決定追加投資。于是他替小店把10000元的短期借款還掉了，作為他的追加投資款。

這筆業務使小店的所有者權益(實收資本)增加10000元，負債(短期借款)減少10000元，如表2.12所示。

【例2.11】 10月31日，結轉本月出售的服裝的成本。這個月所銷售服裝的成本是3200元。

這些服裝已經銷售出去，資產(庫存商品)中應該減少這批成本，同時確認為本月費用。等式左邊資產減少，費用增加，如表2.13所示。

通過觀察小服裝店在第一個月發生的11種業務，我們總結出了經濟業務影響會計等式的兩種規律：① 會計等式兩邊同時增加或者減少同樣的數額；② 會計等式某單邊的要素增加并同時減少同樣的數額。簡言之，就是“等式兩邊，同增同減；等式一邊，有增有減”。可以發現，不論發生哪種類型的經濟業務，也不論會計等式是怎樣發生變動的，會計等式的平衡關系是不會被打破的。

在這一章里，我們通過觀察經濟業務的發生對會計要素的影響，理解了會計等式的平衡關系，最終對會計報表的形成有所了解。經過一個月的業務，小店得出了兩張會計報表，如表2.14和表2.15所示。由于小店的業務剛起步，種類較為簡單，所以報表中涉及的項目較少。

經過長時間的運營以后，小店的規模逐漸擴大。每個會計期間，小店都不斷記錄著經濟業務，按照會計要素分類并匯總，最終形成會計報表。這個周而復始的信息篩選、記錄過程，就是會計循環。我們在下一章里將對會計循環展開詳細的討論。小店慢慢轉型為一家服裝批發公司。在20×8年的12月31日，公司出具了本章最初的兩張報表(見表2.1和表2.2)，現在我們再重新看一下表2.1和表2.2，和剛開始學習本章時有什么不同的感受呢？請思考以下問題：會計報表是如何向信息使用者傳遞有效信息的？這些報表主要傳達了哪些值得我們重視的信號？公司的管理部門應該如何利用會計報表？對于第1章里的很多問題，在這里是不是可以思考得更多、更深入呢？

重新觀察本章的表2.1，可以看出服裝批發公司的流動資產是2919006元，其能夠比較快地轉化為現金。流動負債是819446元，其需要在較短的時間里償付。服裝批發公司的營運資金=流動資產(2919006元)-流動負債(819446元)=2099560元。流動資產與流動負債的比率稱為流動比率。服裝批發公司的流動比率=2919006÷819446≈3.56，通過和同行業其他公司的平均流動比率進行比較，分析出這樣的比率是比較高的，判斷出公司短期償債能力比較強。對報表繼續進行分析還可以發現公司資產的流動性比較強，融資方式比較安全，現金流也比較暢通。

根據表2.1和表2.2，服裝批發公司的銷售毛利是765300元，凈資產是6366360元。對此我們需要進一步與同行業其他公司進行比較，以分析公司的盈利能力。這些數據為公司以后各年進行發展趨勢分析和歷史比較奠定了基礎。

可以說，股東等投資者關注著公司的盈利能力指標，債權人關注著公司的償債能力指標，公司的管理層關注著公司的財務杠桿水平、綜合狀況和經營成果。通過和其他公司比較，和同行業平均水平比較，和本公司的歷史數據比較，信息使用者可以獲得對其決策有用的信息。

通過本章的學習，我們對會計信息的分類、特點和資金運動的規律有了基本認識，為閱讀和編制會計報表打下了基礎。在后續章節中我們將進一步討論會計循環的運轉和企業會計處理案例，進一步深化對本章知識的理解與運用。