第二節　相關的物流成本理論

一、“黑大陸”學說

著名的管理學權威彼得·德魯克將流通比作“一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視流通以及流通過程的物流管理，他曾經指出：“流通是經濟領域里的黑暗大陸。”德魯克雖然泛指的是流通，但是由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，是流通領域中人們認識不清的領域，所以，“黑大陸”學說主要針對物流而言。“黑大陸”說法主要是指人們對物流的真實面貌尚未認識、尚未了解，在“黑大陸”中，如果理論研究和實踐探索照亮了這塊黑大陸，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片寶藏之地。“黑大陸”學說是對物流本身的正確評價：這個領域未知的東西還很多，理論與實踐皆不成熟。這一學說對于研究這一領域起到了啟迪和動員作用。

二、物流成本冰山理論

“物流冰山”學說是日本早稻田大學西澤修教授提出來的，他在研究物流成本時發現，現行的財務會計制度和會計核算方法都不能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性，他把這種情況比做“物流冰山”。冰山的特點是大部分沉在水面之下，而露出水面的僅僅是冰山的一角。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是看不到的黑色區域，而看到的不過是物流成本的一部分，如圖1-1所示。

西澤修教授用物流成本具體分析了德魯克的“黑大陸”學說，事實證明，物流領域的方方面面對我們而言還是不清楚的，在“黑大陸”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待開發的領域，也正是物流的潛力所在。

在實際工作中，向企業外部支付的物流成本在財務決算表中能體現出來，而企業內部消耗的物流成本一般是體現不出來的。在財務決算表中，物流費用表現為公司外部支付的運輸費、保管費等，而這只是露出水面“冰山”的一部分，不是物流成本的全部，還有許多企業內部與物流中心相關的人員費、設備折舊費等未計入物流成本，是水下的“冰山”部分，而這部分有時能到達水面“冰山”部分的3倍。只有對物流成本進行全面計算，才能夠解釋清楚混在有關費用中的物流部分成本。具體來講，工廠生產的產品從工廠運到商業部門的物流成本，是計算在成本中的，購買原材料所支付的物流費用是計算在原材料成本中的，自運運輸費和自用保管費是計入營業費用中的，另外與物流有關的利息和其他利息一起計入財務費用之中。如果把這些來自生產成本、原材料、營業費用和財務費用之中的有關物流部分費用劃分出來，并單獨加以匯總計算，就會對物流費用的全部有進一步的了解，并會為其巨大的金額而感到驚訝。

實際上，在物流成本中，有不少是承擔物流的部門無法控制的。如保管費中就包括了由于過多進貨或過多生產而造成積壓的庫存費用以及緊急運輸等例外發貨的費用。從銷售方面看，物流成本沒有對額外的服務和標準服務加以區別，比如物流成本中往往包含促銷費用。根據物流成本冰山理論，要把隱藏在水面下的物流成本全部核算出來是不可能的，傳統的會計體系不僅不能提供足夠的物流成本分攤數據，而且也沒有這個必要。

理論研究與實際管理畢竟是有所區別的，在企業物流管理中，不可能為了建立物流獨立核算體系，而破壞其他若干成熟的財務會計核算體系，實際上真正需要納入管理的是有影響的物流數據。

三、“第三利潤源”學說

“第三利潤源”的說法是日本早稻田大學教授、日本物流成本學說的權威學者西澤修先生在1970年提出的。

從歷史發展來看，人類歷史上曾經有過兩個大量提供利潤的領域。在生產力相對落后、社會產品處于供不應求的歷史階段，由于市場商品匱乏，制造企業無論生產多少產品都能銷售出去，于是就大力進行設備更新改造、擴大生產能力、增加產品數量、降低生產成本，以此來創造企業剩余價值，即第一利潤源。當產品充斥市場，轉為供大于求，銷售產生困難時，也就是第一利潤達到一定極限很難持續發展時，便采取擴大銷售的辦法尋求新的利潤源。人力領域最初是廉價勞動，其后則是依靠科技進步提高勞動生產率，降低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗用，從而降低成本，增加利潤，我們稱之為“第二個利潤源”。然而，在前兩個利潤源潛力越來越小，利潤拓展越來越困難的情況下，物流領域的潛力被人們所重視，于是，出現了“第三利潤源”說。降低物流成本，在進貨成本和銷售價格不變的情況下，相當于提高了銷售利潤，而這“第三利潤源”還有非常廣闊的開發空間。

四、“效益悖反”理論

“效益悖反”又稱為“二律悖反”，這一術語表明兩個相互排斥而又被認為是都同樣正確的命題之間的矛盾。“效益悖反”是物流領域中很常見、很普遍的現象，是這個領域中內部矛盾的反映和表現。“效益悖反”指的是物流的若干功能要素之間存在著損益的矛盾，即某一功能要素的優化和發生利益的同時，必然會存在另一個或幾個功能要素的利益損失，反之也如此。這是一個此消彼長、此盈彼虧的現象，雖然在許多領域中這種現象都是存在的，但在物流領域中，這個問題似乎尤其嚴重。

 物流系統的效益悖反包括物流成本與服務水平的效益悖反和物流各功能活動之間的效益悖反。

1.物流成本與服務水平的效益悖反

高水平的物流服務是由高水平的物流成本作保證的。在沒有較大的技術進步情況下，企業很難做到既提高物流服務水平，同時也降低物流成本。一般來講，提高物流服務水平，物流成本就會上升，兩者之間存在著效益悖反。而且，物流服務水平與物流成本間并非呈現線性關系，即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服務增長，如圖1-2所示。物流服務如處于低水平階段，追加成本X，物流服務水平可以得到大幅度的提升，如提升了Y；如果處于高水平階段，同樣追加X，則服務水平卻增加得很少，如提升了Y'，此時，Y'<Y。因此，處于競爭狀態的物流企業，在處于較高的服務水平下，要想超過競爭對手，維持更高的服務水平就需要更高的投入。

2.物流各功能活動的效益悖反

現代物流是由運輸、包裝、倉儲、裝卸及配送等物流活動組成的集合。在構成物流系統的各個環節之間存在著“效益悖反”狀態，要想較多地達到某個方面的目的，必然會使另一方面的目的受到一定的損失，也就是一方成本降低，而另一方成本增加，這便是物流活動的效益悖反。如減少物流網絡中倉庫的數目并減少庫存，必然會使庫存補充變得頻繁而增加運輸次數，這樣庫存成本的降低，使得運輸成本增加；在產品銷售市場和銷售價格不變的前提下，假定其他成本要素也不變，包裝費用越省，利潤越高。但是，如果包裝降低了產品的防護功能，就會造成存儲、裝卸、運輸功能要素的工作損失和效益減少，這樣，包裝活動的效益是以其他功能要素的損失為代價。

由此，物流系統是以成本為核心，按最低成本的要求，使整個物流系統化。它強調的是調整各要素之間的矛盾，強調要素之間的有機結合，要求物流系統總成本的最優，而不是物流系統各功能成本的最優，若只是把注意力集中于盡可能使每個物流功能達到最低的成本，而很少或沒有注意到總成本，就割裂了系統各環節的相互關聯，難以實現整個物流系統的管理目標。這就要求必須從總成本的角度出發，以系統的角度看問題，追求整個物流系統總成本的最低。

在認識物流效益悖反的規律之后，物流學科也就不斷地尋求解決和克服各功能要素效益悖反現象的方法。當然，或許也曾有過追求各個功能要素全面優化的企圖，但在系統科學已在其他領域形成和普及的時代，科學的思維必將導致人們尋求物流的總體最優化。不但將物流這一塊“黑大陸”細分成若干功能要素來認識，而且將包裝、運輸、倉儲等功能要素有機地結合起來，連成一個整體來認識物流，進而有效解決“效益悖反”規律，追求整體的效益，這是物流學科的一大發展。這種思想在不同國家、不同學科的表述方法是不同的。如美國學者用“物流森林”的結構概念來表述物流的整體觀念，指出物流是一種結構，對物流不能只見功能要素而不見結構，即不能只見樹木不見森林。物流的總體效果是森林的效果，這可以歸納成一句話：“物流是一片森林而非一棵棵樹木。”

五、其他物流成本學說

除了上述較有影響的物流理論學說之外，還有一些物流成本學說在物流學界廣為流傳。

1.成本中心說

成本中心說的含義是：物流在整個企業戰略中，只對企業營銷活動的成本發生影響。物流成本是企業成本的重要組成部分，因而解決物流的問題，并不只搞合理化、現代化，不只是為了支持保障其他活動，重要的是通過物流管理降低成本。所以，成本中心既是指物流是主要成本的產生點，又是指物流是降低成本的關注點，物流是“降低成本的寶庫”等說法正是這種認識的形象表述。

2.利潤中心說

利潤中心說的含義是：物流可以為企業提供大量直接和間接的利潤，是形成企業經營利潤的主要活動。非但如此，對國民經濟而言，物流也是國民經濟中創造利潤的主要活動。物流的這一作用，被表述為“第三利潤源”。

3.服務中心說

服務中心說代表了美國和歐洲等一些國家學者對物流的認識。這種認識認為，物流活動最大的作用，并不在于為企業節約了消耗，降低了成本或增加了利潤，而是在于提高企業對用戶的服務水平進而提高了企業的競爭能力。因此，他們特別強調其服務保障的職能。通過物流的服務保障，企業以其整體能力來壓縮成本，增加利潤。

4.戰略說

隨著物流的發展，學術界和產業界越來越多的人已逐漸認識到，物流更具有戰略性，是企業發展的戰略而不是一項具體操作性任務。應該說這種看法把物流放在了很高的位置，企業戰略是生存和發展，而不是在哪個環節搞得合理一些，節省一些費用，不應該把物流只看作是需要支付的費用，而應把它當作資源，看作是一種生產要素加以有效利用。因此，物流管理日益受到企業的重視，被納入企業戰略管理的范圍。