第一節　物流成本的構成與分類

一、物流成本的構成

物流是一個貫穿原材料供應、生產、銷售等各個環節的一系列活動，是一個跨企業、跨行業、跨地區和國界的復雜系統，物流成本涵蓋了生產、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發生的全部費用。它包括了從生產企業內部原材料的采購、供應開始，經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運，裝卸、包裝、運輸及在消費領域發生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等所有的成本。具體來講，物流成本由以下幾部分構成：

①物流活動中的物資消耗，主要包括電力、燃料、包裝耗材，固定資產的損耗等；

②物資在物流活動中發生的合理耗損；

③企業為了開展物流活動的人力成本，包括職工工資、獎金、津貼及福利費用等；

④物流活動中發生的其他費用，包括與物流活動有關的辦公、差旅支出；

⑤用于保證物流系統運作順暢的資金成本，包括利息、手續費等；

⑥研究設計、重建與優化物流過程的費用。

從我國的財務管理過程看，由于處于社會再生產的不同領域，物流成本在具體核算時是分為流通企業物流成本和生產企業物流成本分別核算的。

作為生產企業，涉及原材料、零部件的供應，加工組裝形成產成品，然后向市場銷售等環節；而作為批發企業，涉及向供貨方供貨、保管、根據訂單發貨等工作，特別是當出現退貨的狀況時，還有最后的商品處理活動；零售企業，則是先從供貨方訂貨，進行進貨檢查，再根據顧客的要求，進行個體配送服務。然而在企業的各類財務表中，所表現出來的物流費主要是銷售費用，一般管理費用和制造成本明細表中的保管費、運輸費等“對外支付的物流費”并沒有涵蓋物流成本的全部費用。一般情況下，大多數企業發生的全部物流費用往往是表現出來的兩倍或更多倍。這些隱藏的部分常稱為“第三利潤源”，或物流冰山沉在水面以下的部分。

在企業物流活動中，除了前面所說的直接支付的物流成本外，還有因使用本企業資源、人力、設施的物流活動而產生的“企業物流費”，這表現為人員費、車輛費、折舊補償費等。此外，應對供應要求而產生的費用，還包括銷售成本或制造成本及庫存資金利息等營業外費用。

二、物流成本的分類

1.按物流所處的宏觀和微觀領域不同分類

物流成本按物流所處的宏觀和微觀領域不同分類，可分為宏觀物流成本和微觀物流成本。

（1）宏觀物流成本的構成　宏觀物流成本是站在國民經濟總量的角度，分析國內物流活動的總開支水平，常用的指標是國內物流成本占本國GDP的比例，該比例越小，說明其物流業發展水平越高。各國的情況不同，宏觀物流成本的構成和核算存在差異。

我國宏觀物流成本的構成根據國家發展和改革委員會文件[發改運行（2006）625號]中的《社會物流統計核算與報表制度》規定，我國社會物流成本包括運輸費用、保管費用和管理費用。

①運輸費用。運輸費用包括鐵路運輸費用、公路運輸費用、水路運輸費用、航空運輸費用、管道運輸費用、裝卸搬運和其他運輸費用。

②保管費用。保管費用包括利息費用、倉儲費用、保險費用、損耗費用、信息及相關服務費用、配送費用、流通加工費用、包裝費用、其他保管費用。

③管理費用。管理費用是指貨主方因組織管理各項物流活動所發生的費用。包括管理人員的報酬、職工福利、辦公費用、教育培訓費用、勞動保險、車船使用費等屬于管理科目的費用。

美國的物流成本主要由三部分組成：庫存費用、運輸費用和管理費用。各部分的計算范圍如下：

①庫存費用。是指花費在保存貨物上的費用，除了包括倉儲、殘損、人工費用及保險和稅收費用外，還包括庫存物資占用資金的利息。其中利息是當年美國商業利率乘以庫存總額得到的。把庫存占用的資金利息加入物流費用，這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。只有這樣，降低物流成本和加速物資及資金的流轉速度才能從根本利益上統一起來。

②運輸費用。包括汽車運輸與其他運輸方式發生的費用。汽車運輸費用包括城市內運送與區域間卡車運輸發生的費用。其他運輸費用包括：鐵路運輸、航空運輸、船舶運輸、管道運輸發生的運輸、搬運及裝卸費用。

③管理費用。是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，乘以庫存費用和運輸費用的總和得出的。美國的物流管理費用在物流總成本中所占比例為4%左右。

日本宏觀物流成本是由運送費、保管費及物流管理費三部分構成，歐洲宏觀物流成本包括運輸、倉儲、包裝及基礎設施投資等費用。這里不再詳述。

（2）微觀物流成本的構成　微觀物流成本主要是站在企業的角度，分析企業各種物流活動的總開支水平。不同的企業物流成本的構成不同。如生產企業物流是由供應物流、銷售物流、生產物流等構成，而零售企業、批發企業由于其經營的特點其物流成本又有不同的構成。

2.按物流所處企業領域不同分類

物流按其所處企業的領域不同分類。可分為流通企業物流和生產企業物流，相應的物流成本可分為流通企業物流成本和生產企業物流成本。

（1）流通企業物流成本　流通企業物流成本是指在組織物品的購進、運輸、保管、銷售等一系列活動中所耗費的人力、物力和財力的貨幣表現，主要包括：

①人工費用，如企業員工工資、獎金、津貼、福利費等；

②營運費用，如能源消耗、運雜費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費等；

③財務費用，指經營活動中發生的資金使用成本支出，如利息、手續費等；

④管理費用，如物流行政辦公費、折舊費、差旅費、稅金等；

⑤物流信息費，如物流硬件費用、軟件費用、維護費等。

（2）生產企業物流成本　生產企業為了進行生產活動，必須同時進行有關生產要素的購進和產品的銷售。同時，為保證產品質量，為消費者服務，生產企業還要進行產品的返修和廢物的回收。因此，生產企業物流成本是指企業在進行供應、生產、銷售、回收等過程中所發生的運輸、包裝、保管、配送、回收方面的成本。與流通相比，生產企業的物流成本大都體現在所生產的產品成本之中。具有與產品成本的不可分割性。其物流成本主要包括：

①人工費用，是指企業從事物流工作的員工工資、獎金、津貼、福利費用；

②采購費用，如運輸費、保險費、合理損耗、采購人員的差旅費等；

③倉庫保管費，如倉庫的維護保養費、搬運費等；

④營業費用，如能源消耗費、物料消耗費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費等；

⑤有關設備和倉庫的折舊費、維修費、保養費等；

⑥產品銷售費用，是指在產品銷售過程所發生的物流費用。如銷售活動中的運輸費、保險費、搬運費、裝卸費、倉儲費、配送費等；

⑦物流信息費，如物流硬件費用、軟件費用、維護費等；

⑧財務費用，如物流活動中的貸款利息、手續費、資金占用費等；

⑨回收廢棄物發生的物流費用；

⑩物流管理費用，如物流行政辦公費、折舊費、差旅費、稅金等。

3.按成本的支付形態不同分類

按成本的支付形態分類，分為直接物流成本和間接物流成本。直接物流成本由企業直接支付，間接物流成本是由企業把物流活動委托其他組織或個人而支付的物流費用。主要包括以下幾點。

（1）材料費　是指因物料的消耗而發生的費用，由物料材料費、燃料費、消耗性工具、低值易耗品攤銷以及其他物料消耗等費用組成。

（2）人工費　是指因人力勞務的消耗而發生的費用，包括工資、獎金、福利費、醫藥費、勞動保護費，職工培訓費和其他一切用于職工的費用。

（3）公益費　是指為公共事業所提供的公共服務的費用，包括水費、電費、燃氣費、暖氣費等。

（4）經營管理費　是指土地、建筑物、機械設備、車輛、船舶、搬運工具、器具備件等固定資產的使用、運轉和維修保養所產生的費用，包括維修保養費、折舊費、房產稅、土地車船使用稅、租賃費、保險費等。

（5）一般經費　是指差旅費、交際費、會議費、書報資料費、文具費、郵電費、零星購進費、城市維護建設稅、能源建設稅及其他稅款，還包括物資及商品損耗費、物流事故處理及其他雜費等一般支出。

（6）特別經費　是指采用不同于財務會計的計算方法所計算出來的物流費用，包括按實際使用年限計算的折舊費和企業內部物流利息等。企業內部物流利息是物流活動所占用的全部資金的資金成本，它是以企業內部利率計算而來，故稱企業內部物流利息。

（7）委托物流費　是指將物流業務委托給第三方物流企業等時向其支付的費用，包括包裝費、運費、保管費、出入庫費、手續費、特殊服務費等。

（8）其他企業支付的物流費　是指由于企業采購材料、銷售產品等業務發生的，由有關供應者和購買者支付的各種包裝、發運、運輸、驗收等物流成本。在此情況下，雖然表面上看本企業并未發生物流費，但物流成本卻包含在了購入的材料、銷售的產品的價格中，因此，這些費用也應該記入物流成本之內。在計算其他企業支付的物流費時，以本期發生購進對其他企業支付和發生銷售對其他企業支付物流成本的商品質量或件數為基礎，乘以費用估價來計算。其他企業支付的物流成本的計算，必須依靠估價的費用單價，但當本企業也承擔與此相當的物流費時，也可以用本企業相當的物流費來代替。

物流成本按成本支付形態的不同分類，是進行物流成本核算，歸集物流費用的基礎。

4.按物流活動的功能分類

按物流活動發生的功能類別分類，可以分為物流環節成本、信息流通成本、物流管理成本等。具體包括以下內容。

（1）物流環節成本　包括運輸費、倉儲費、包裝費、裝卸費、流通加工費等。

（2）信息流通成本　信息流通成本是指采集、處理和傳送各種物流信息而發生的成本，包括與庫存管理、訂貨處理、為客戶服務等有關的成本，如硬件費用、軟件費用、維護費用、人工費用等。

（3）物流管理成本　指物流計劃、協調、控制等管理活動發生的費用，不僅包括現場物流管理成本，而且包括本部的物流管理成本。具體包括人工費用、辦公費用、物料消耗費用、資金使用費用等。現場物流管理成本是指配送中心、倉庫、物流網點等物流作業部門的人工費、辦公費、物料消耗成本以及維持費等。本部物流管理成本是指企業綜合物流管理部門發生的上述費用。

5.按物流功能要素分類

物流成本按物流功能可分為運輸成本、裝卸與搬運成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、配送成本、訂單處理和信息成本、物流管理費用等。

（1）運輸成本　物流企業的運輸成本主要包括以下幾點：人工費用，如工資、福利費、獎金、津貼和補貼等；營運費用，如營運車輛的燃料費、輪胎費、折舊費、維修費、租賃費、車輛牌照檢查費、車輛清理費、養路費、過路過橋費、保險費、公路運輸管理費等；其他費用，如差旅費、事故損失、相關稅金等。物流運輸費用在所有物流成本中所占比率是最高的，據測算，通常運輸成本占物流總成本的30%以上，有的甚至達40%以上。由此，物流合理化在很大程度上依賴于運輸合理化，而運輸合理與否直接影響著物流運輸費用的高低，進而影響物流成本的高低。

（2）流通加工成本　流通加工成本構成內容主要有：流通加工設備費用、流通加工材料費、流通加工勞務費用以及流通加工的其他費用。除上述費用外，在流通加工中耗用的電力、燃料、油料以及車間經費等費用，也應加到流通加工費用之中去。

（3）配送成本　配送成本是企業的配送中心在進行分貨、配貨、送貨過程中所發生的各項費用的總和，其成本由以下費用構成：配送運輸費用、分揀費用、配裝費用。

（4）包裝成本　包裝成本構成一般包括以下幾方面：包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術費用、包裝輔助費用、包裝的人工費用。

（5）裝卸與搬運成本　裝卸與搬運成本的構成主要有以下幾個方面：人工費用，如員工工資、獎金、津貼、補貼、福利費等；營運費用，如固定資產折舊費、維修費、能源消耗費、材料費等；裝卸與搬運合理損耗費用，如裝卸與搬運中發生的貨物破損、散失、損耗、混合等費用；其他費用，如辦公費、差旅費、保險費、相關稅金等。

（6）倉儲成本　倉儲成本主要包括：倉儲持有成本、訂貨生產準備成本、缺貨成本和在途庫存持有成本。

（7）訂單處理和信息成本　訂單處理和信息成本包括發出訂單和結算訂單的成本、相關處理成本、相關信息交流成本等。如硬件費用、軟件費用、人工費、維護費等。在訂單處理和信息成本中，固定成本所占比重較大，相對于一些先進的信息通信系統而言，人工環節越多，信息傳遞速度就越慢，也比較缺乏穩定性。

（8）物流管理費用　物流管理費用包括：物流行政辦公費、折舊費、差旅費、稅金等。

這種分類方法反映了企業不同職能的費用耗費，有利于成本的計劃、控制和考核，便于對費用實行分部門管理和進行監督。

6.按物流活動發生的范圍分類

按物流活動發生的具體范圍分類，物流成本可以分為以下幾種。

（1）采購物流費　包括從原材料（包括空容器、包裝材料）的采購到送達到購入者為止的物流活動所發生的費用。

（2）工廠內部物流費　指從產成品包裝開始到確定向顧客銷售為止的物流活動發生的費用。

（3）銷售物流費　指從確定向顧客銷售開始到出庫為止發生的物流活動費用。

（4）退貨物流費　指伴隨著產品銷售的退回等物流活動而發生的費用。

（5）廢棄物流費　主要指為了處理已經成為廢棄物的產品而發生的包裝費、運輸用容器、材料費、運雜費等。

7.按成本與業務量的關系分類

物流成本按與業務量的關系分類，可分為物流變動成本、物流固定成本和物流混合成本三類。

（1）物流變動成本　物流變動成本是指隨物流業務量的變化而近似成正比例變化的成本，如直接材料、直接人工、包裝材料等。這里所需強調的是：變動的對象是成本總額，而非單位成本。就單位成本而言，則恰恰相反，是固定的，因為只有單位成本保持固定，變動成本總額才能與業務量之間保持正比例的變化。

（2）固定成本　物流固定成本，是指在一定業務量范圍內，與業務量的增減變化無關的成本，如物流設備折舊費、管理部門的辦公費等。同樣應予以注意的是，固定成本是指其發生的總額是固定的，而就單位成本而言卻是變動的，因為在成本總額固定的情況下，業務量小，單位產品所負擔的固定成本就高；業務量大，單位產品所負擔的固定成本就低。

（3）混合成本　在生產經營活動中，還存在一些既不與產量的變化成正比例變化、也非保持不變，而是隨產量的增減變動而適當變動的成本，這種成本被稱為半變動成本或半固定成本，如機器設備的日常維修費、輔助生產費用等。其中受變動成本影響較大的稱為半變動成本，而受固定成本的特征影響較大的稱為半固定成本。由于這類成本同時具有變動成本和固定成本的特征，所以也稱為混合成本。物流混合成本管理在其數額較大時，有必要按照一定的方法將其分解為固定成本和變動成本；數額較小時，一般不需要分解，而是作為固定成本看待。通常物流混合成本的分解視管理需要而定。

成本與業務量之間的依存關系，稱為成本習性（亦稱成本性態）。研究成本與業務量之間的依存性，考察不同類型成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量變動對各類成本變動的影響，有利于進行本量利分析和短期決策，加強成本控制和科學地進行成本分析，可以簡化成本的計算，對于正確地進行經營決策，挖掘內部潛力，提高企業經濟效益有著重要的意義。

8.按與成本計算對象的關系分類

物流成本按與成本計算對象的關系分類，可分為直接成本、間接成本和期間成本。成本對象可以是一件產品、一項服務、一項設計、一個客戶、一種商標、一項作業或者一個部門等。

（1）直接成本　是指與成本計算對象直接相關的成本，如直接人工費用、直接材料費、直接搬運費、運輸費、倉儲空間費用、配送費用、流通加工費用、包裝費用等。一種成本是否為直接成本，是看消耗費用與對象之間是否存在明顯的因果關系或受益關系，如果為某一特定的成本對象所消耗，便于直接計入則為直接成本。

（2）間接成本　同直接成本相反.間接成本是指與某一特定成本對象沒有直接聯系的成本，它為幾種成本對象所共同消耗，是不能直接計入某一特定成本對象的成本。如部門管理人員工資、福利費、設備折舊費、保險費、相關稅金等。間接成本應當先按地點或用途進行歸集，然后按照適當合理的標準進行分配，計入各種成本對象。

物流成本按其計入成本對象的方式分為直接成本和間接成本，這種分類的目的是為了經濟合理地把成本歸屬于不同的成本對象。一項成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據成本對象的選擇而定。

（3）期間成本　期間成本又稱期間費用，是指不與成本計算對象有關，但又是必需的開支，不能計入成本計算對象的費用，如企業行政管理部門的管理費、財務費等，在計算時直接沖減當期利潤。

9.物流成本的其他分類

物流成本除了以上幾種分類外，還可以根據需要進行以下分類。

（1）明顯成本與隱含成本　明顯成本，又稱顯成本也稱為會計成本，是指會計賬目上作為成本項目計入賬上的各種支出費用，它包括雇員的薪金、購買原材料及輔助材料支付的費用、借入資本的利息支付等。隱含成本又稱隱成本，是指自己提供的生產要素所支付的費用，它包括作為成本項目計入賬目的廠房、機器等固定設備的折舊費，以及企業所有者自己投入資金的利息和所有者為該企業所提供勞務而應得的薪金。但企業在計算成本時，隱含成本往往被忽略。

（2）經濟成本與機會成本　經濟成本，是指廠商生產產品或提供勞務時對使用的生產要素所做的支付，也稱為總機會成本。

機會成本是當一種資源具有多種用途，即多種利用機會時，選定其中的一種就必須放棄其余幾種，為了保證經濟資源得到最佳利用，即選擇資源利用的最優方案，在分析所選方案（機會）的收益時，就要求將其余放棄的方案中最高的收益額視作選定該方案所付出的代價，這種被放棄的次優方案最高的收益額即為所選方案的機會成本。機會成本是企業在做出最優決策時必須考慮的一種成本。

機會成本不是實際所需支付的成本，而是一種決策時為選擇最優方案而所需考慮的成本。在選擇方案時，如果考慮了機會成本，所選方案的收益仍為正數，該方案即為最優方案；如果考慮了機會成本，所選方案的收益為負數，該方案就不是最優方案。引進機會成本這一概念后，就可保證決策的最優化。

（3）增量成本與沉沒成本　增量成本，是指隨某一特定決策而發生變動的成本。如果成本不因決策而發生變化，則此成本就是沉沒成本。如運輸公司在新增運輸業務后將會引起可變成本（燃料、物料、直接生產工人的工資等）的變化，但卻不會引起固定成本（折舊費、企業的管理費、保險費、借貸資本的利息等）的變化。因此，可變成本的增加部分就是增量成本，而固定成本則相當于沉沒成本。

（4）平均成本和邊際成本　平均成本，是指短期內生產每一單位產品平均所需要的成本，它包括平均固定成本和平均可變成本。平均固定成本是平均每單位產品所消耗的固定成本；平均可變成本是平均每單位產品所消耗的可變成本。

邊際成本，是指增加一單位的產量所引起的總成本的增加量。例如，生產企業生產10件貨物的總成本是10元，如果生產11件貨物的成本是11元，則生產第11件貨物的邊際成本就是1元。

（5）可控成本和不可控成本　可控成本是指考核對象對成本的發生能夠控制的成本，必須對其負責的成本；不可控成本是指考核對象對成本的發生不能予以控制的成本，因而也不予以負責的成本。可控成本與不可控成本都是相對的，而不是絕對的。對于一個部門來說是可控的，而對另一部門來說是不可控的。例如生產部門對產量是可以控制的，所以材料的耗用成本（按標準成本計算）是生產部門的可控成本；而材料的價格，因由供應部門所控制，所以是供應部門的控制成本。又如企業在生產過程中所消耗的由輔助生產部門所提供的水、電、氣時，這些水、電、氣成本的高低對輔助生產部門來說是可以控制的，因而是可控成本，但對生產部門來說，則是不可控制的，所以必須按標準成本來結轉成本。

雖然某項成本對于一個部門來說是可控的，而對另一部門來說是不可控的，但從整個企業來考察，所發生的一切費用都是可控的，只是這種可控性需分解落實到相應的責任部門，所以從整體上看，所有的成本都是可控成本，這樣就能同時調動各責任中心的積極性。