十、財(cái)稅法

（一）稅法

1．稅收的概念和特征

（1）稅收的概念

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具，以強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇盏姆绞絽⑴c國民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配，取得財(cái)政收入的一種形式。

（2）稅收的特征

①無償性；

②強(qiáng)制性；

③固定性。

2．稅法的概念及特征

（1）稅法的概念

稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，也即調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅過程中形成的各種社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（2）稅法的特征

①稅法是具有相對穩(wěn)定性和在執(zhí)行過程中又具有相對靈活性的法律形式。

②在確定稅法主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系上，征納雙方的權(quán)利義務(wù)具有一種不對等性。

③在稅務(wù)爭議處理程序上，稅法不同于其他部門法。當(dāng)納稅人與征繳者發(fā)生一般納稅爭議時(shí)，必須先履行繳納義務(wù)。另外，一般稅務(wù)爭議，當(dāng)事人向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議是申請司法救濟(jì)的必經(jīng)程序。

3．稅法構(gòu)成要素

（1）稅法的構(gòu)成要素主要包括稅收主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、稅務(wù)爭議、法律責(zé)任。

（2）目前，稅法規(guī)定的法定稅率基本形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

（3）我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：

①按期納稅；

②按次納稅；

③按年計(jì)征，分期繳納。

（二）流轉(zhuǎn)稅法

流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅，是指以商品銷售收入額和服務(wù)性收入額為征稅對象的稅種的總稱。其主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，是我國稅收收入的主要來源。凡為規(guī)范流轉(zhuǎn)稅而制定的法律、法規(guī)，均屬于流轉(zhuǎn)稅法。

1．增值稅

（1）增值稅的納稅主體

依據(jù)我國《增值稅條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。具體在增值稅征收管理時(shí)，其納稅人一般分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

（2）增值稅的征稅范圍

征稅范圍是征稅對象的具體化。增值稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

（3）增值稅的稅率

增值稅的基本稅率為17%；增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅；對出口貨物一般實(shí)行零稅率。

增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。

（4）免稅項(xiàng)目

①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

②避孕藥品和用具；

③古舊圖書；

④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，但僅限于進(jìn)口環(huán)節(jié)；

⑤外國政府、國際組織無償援助的物資和設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免征增值稅；

⑥來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免征增值稅；

⑦由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，進(jìn)口時(shí)免征增值稅；

⑧銷售自己使用過的物品免征增值稅；

（5）增值稅的起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。

2．消費(fèi)稅

（1）消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。

（2）消費(fèi)稅的納稅主體

消費(fèi)稅的納稅主體是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

（3）消費(fèi)稅的征稅范圍

目前我國消費(fèi)稅的征稅范圍共包括14個(gè)稅目：煙；酒及酒精；化妝品，包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽車輪胎；摩托車，包括輕便摩托車和摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板。

（4）消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率三種形式。

（5）消費(fèi)稅的減免規(guī)定

依據(jù)我國稅法規(guī)定，對由境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工并在境內(nèi)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品一律征稅，對境內(nèi)生產(chǎn)而出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，可實(shí)行先征后退或在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。

3．營業(yè)稅

（1）營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是對商品流通領(lǐng)域和非商品性生產(chǎn)經(jīng)營部門取得營業(yè)收入的單位和個(gè)人，就從事經(jīng)營活動(dòng)取得的營業(yè)銷售額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

營業(yè)稅的特點(diǎn)具體有：

①征收普遍；

②稅率低，稅收負(fù)擔(dān)較輕；

③稅率設(shè)計(jì)簡單，簡便易行；

④稅收收入比較穩(wěn)定可靠。

（2）營業(yè)稅的納稅主體

依據(jù)我國《營業(yè)稅條例》，營業(yè)稅的納稅主體為在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

（3）營業(yè)稅的征稅范圍

①提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)；

②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)；

③銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括銷售建筑物、構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。

（4）營業(yè)稅的稅率

營業(yè)稅按照行業(yè)的不同，實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次：

①交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；

②金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；

③娛樂業(yè)原規(guī)定5%～20%的幅度比例稅率，從2001年5月1日起，除個(gè)別項(xiàng)目外，一律實(shí)行20%的比例稅率。

納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。

（5）營業(yè)稅的減免規(guī)定

依照我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

②殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

④學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

⑦境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除上述項(xiàng)目外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

（三）所得稅法

1．企業(yè)所得稅

（1）企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一適用于在我國國內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

（2）企業(yè)所得稅的納稅主體

①居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

②非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（3）企業(yè)所得稅的征稅范圍

①居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

③上述所稱“所得”，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

（4）企業(yè)所得稅的稅率

①企業(yè)所得稅的稅率為25%。

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率為20%。

③符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

④國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）企業(yè)所得稅的減免規(guī)定

①應(yīng)當(dāng)免稅項(xiàng)目

a．國債利息收入；

b．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

c．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

d．符合條件的非營利組織的收入。

②可以免稅或減稅項(xiàng)目

a．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

b．從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

c．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

d．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

e．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。

（6）稅收抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

①居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2．個(gè)人所得稅法

（1）個(gè)人所得稅法概述

《個(gè)人所得稅法》是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅是以個(gè)人的所得為征收對象的一種稅。

（2）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（3）個(gè)人所得稅的征稅對象

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

①工資、薪金所得；

②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

④勞務(wù)報(bào)酬所得；

⑤稿酬所得；

⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；

⑦利息、股息、紅利所得；

⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；

⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

⑩偶然所得；

?經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

（4）免納和減征個(gè)人所得稅的個(gè)人收入項(xiàng)目

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

②國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

⑤保險(xiǎn)賠款；

⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

⑧依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

⑩經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

第五條規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

②因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

③其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

【例】2011年9月1日，修訂后的《個(gè)人所得稅法》正式施行。下列關(guān)于《個(gè)人所得稅法》的說法，正確的是（　　）。

A．稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之二十

B．扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表

C．工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額

D．企業(yè)員工全月工資應(yīng)納稅所得額不超過1500元的部分，適用的稅率為3%

【答案】D

【解析】A項(xiàng)錯(cuò)誤，《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定，稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。B項(xiàng)錯(cuò)誤，第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。C項(xiàng)錯(cuò)誤，第六條規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。D項(xiàng)正確，由個(gè)人所得稅稅率附表可知，企業(yè)員工全月工資應(yīng)納稅所得額不超過1500元的部分，適用的稅率為3%。