第一章　會計法律制度

【考情分析】

本章考試的試題均以客觀題形式出現，其內容將體現全面考核的思想，本章的所有內容都可能會在考題中出現。考試大綱和教材中的重點內容，如會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等內容仍將是會計從業資格無紙化考試命題的重點。

本章是“財經法規與會計職業道德”這一課程的基礎，亦是重點，在近年歷次考試中所占分值較大，為30～40分。本章涉及的知識點較多，題型主要有單選題、多選題、判斷題和綜合題，其中綜合案例題出現的概率比較大。考生在復習時需熟記并理解各知識點，尤其是對各種會計法律和法規的記憶。熟悉解題思路，總結答題技巧，即可輕松得分。

【常考考點】

（1）會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度。

（2）會計工作的行政管理、自律管理和單位管理。

（3）會計核算的總體要求、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和會計檔案。

（4）單位會計監督、會計工作的社會監督、會計工作的政府監督。

（5）會計機構及其設置、會計機構負責人的任職資格、代理記賬、會計從業資格、會計專業職務與會計專業技術資格、會計工作崗位和會計工作交接。

（6）法律責任的概念、違反《中華人民共和國會計法》的法律責任。

【大綱要求】

【核心講義】

一、會計法律制度的構成

會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度，它是調整會計關系的法律規范。根據《立法法》，會計法律的效力最高，以下依次為會計行政法規、會計部門規章和會計規范性文件（會計部門規章和規范性文件統稱為國家統一的會計制度）。

我國的會計法律制度的構成主要包括三個層次，即會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度。

（一）會計法律

會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，是調整我國經濟生活中會計關系的法律總規范。我國目前有兩部會計法律，即《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《注冊會計師法》。

《會計法》頒布于1985年，是會計法律制度中層次最高的法律，它是制定其他會計法規的依據，也是指導會計工作的最高準則。《注冊會計師法》頒布于1993年，是我國中介行業的第一部法律，也是規范注冊會計師及其行業行為規范的最高準則。

（二）會計行政法規

會計行政法規是指國務院制定發布或者由國務院有關部門擬定并經國務院批準發布的，用于調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。其制定依據是《會計法》。我國當前實行的會計行政法規有《總會計師條例》和《企業財務會計報告條例》。

（三）國家統一的會計制度

國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規章和會計規范性文件。

1．會計部門規章

會計部門規章是根據《立法法》規定的程序，由財政部制定的以財政部長簽署命令（部長令）形式予以公布的有關會計工作的制度辦法，如財政部發布的《財政部門實施會計監督辦法》、《會計從業資格管理辦法》、《企業會計準則——基本準則》等。

2．會計規范性文件

會計規范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發布的有關會計工作的制度辦法，例如《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《會計基礎工作規范》以及財政部門與國家檔案局聯合發布的《會計檔案管理辦法》等。財政部分別于2006年2月15日和2006年10月30日以文件形式印發的《企業會計準則——具體準則》（共38項）及《企業會計準則——應用指南》也屬于會計規范性文件。

表1-1  會計法律制度的構成

二、會計工作管理體制

會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權限的制度。我國會計工作管理體制在《會計法》和《注冊會計師法》中已作明確規定，形成了會計工作行政管理、自律管理和單位會計工作管理各有側重、協調發展的會計管理體制。

（一）會計工作的行政管理

《會計法》規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。我國對會計工作實行的是“統一指導、分級管理”原則下的政府主導型管理體制，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。這一規定體現了財政部門與其他政府管理部門在管理會計事務中的相互協作、配合的關系。

【說明】應當明確的是，《會計法》規定由財政部“主管”全國會計工作，而不是“管理”會計工作，說明對會計工作的管理不僅只是財政部門的事，稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等其他相關部門也應當在各自職責范圍內發揮作用，參與會計管理。

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

1．會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施

會計準則制度及相關標準規范主要包括：企事業單位會計準則和會計制度、企事業單位內部控制規范和會計信息化標準等。

會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本職能。

【說明】根據《會計法》規定，會計準則制度及相關標準規范均由財政部制定，其他部門或地方沒有權利制定。

2．會計市場管理

我國財政部門對會計市場的管理主要包括：會計市場的準入管理、過程的監管和會計市場退出管理三個方面。

此外，對于會計出版市場、培訓市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理的職能，財政部門對違反會計法律、行政法規規定、擾亂會計秩序的行為，都有權加以管理，嚴格規范。

3．會計專業人才評價

會計專業人才是我國經濟建設中不可或缺的重要力量，也是我國人才隊伍中的重要組成部分。目前，我國基本形成了階梯式的會計專業人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業領軍人才的培養評價等。

會計專業技術資格考試是會計人才評價的一種方式，主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。會計領軍（后備）人才培養是適應我國當前經濟發展的一種新的會計人才評價方式。

【說明】財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。

為不斷提高會計人員的專業勝任能力，促進會計人員整體素質的提高，我國規定會計人員應當參加繼續教育。

4．會計監督檢查

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系中的重要組成部分，經濟越發展，越需要加強會計監督檢查。財政部門實施的會計監督檢查主要是會計信息質量的檢查、會計師事務所執業質量的檢查以及對會計行業自律組織的監督、指導等。

（二）會計工作的自律管理

1．中國注冊會計師協會

注冊會計師協會是由注冊會計師組成的社會團體，履行行業自律管理職能。中國注冊會計師協會是注冊會計師的全國組織，省、自治區、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師的地方組織。中國注冊會計師協會最高權力機構為全國會員代表大會，全國會員代表大會選舉產生理事會。

2．中國會計學會

中國會計學會是由全國會計領域各類專業組織及個人自愿結成的學術性、專業性、非營利性社會組織。中國會計學會接受財政部和民政部的業務指導、監督和管理。

（三）單位會計工作管理

1．單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作

單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。

單位負責人負責單位內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

【說明】單位負責人是單位會計行為的責任主體，但并不排除會計人員和其他人員的責任。

2．會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

財政部只對從事會計工作人員的相關資格條件進行統一規定，單位要加強對本單位會計人員的管理，應當在法律、法規規定范圍內結合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度。

三、會計核算

會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環節。

（一）總體要求

1．會計核算依據《會計法》規定，各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項進行會計核算。

（1）會計核算應當以實際發生的經濟業務事項為依據。其具體要求是，根據實際發生的經濟業務，取得合法、可靠的憑證，并據此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料。

（2）以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

2．對會計資料的基本要求

《會計法》規定，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性。

【擴展】會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發生的經濟業務的內容及其結果相一致。

會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，使會計資料如實、全面地記錄和反映經濟業務發生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經濟活動情況。

（2）生成和提供虛假的會計資料是一種嚴重的違法行為。

此外，《會計法》第十三條規定：“使用計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。”

（二）會計憑證

會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環節。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。

表1-2  會計憑證的分類

1．原始憑證

原始憑證是指在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。

（1）原始憑證的內容

原始憑證是填制記賬憑證或登記會計賬簿的原始依據，是重要的會計核算資料。作為記賬依據的原始憑證，應當包括的基本要素：①憑證名稱；②填制原始憑證的日期；③憑證的編號；④填制原始憑證單位名稱或填制人的姓名；⑤有關人員（部門負責人、經辦人員）簽名或者蓋章；⑥接收憑證的單位名稱；⑦經濟業務內容；⑧數量、單價和金額等。

（2）原始憑證的填制和取得

原始憑證的填制必須符合會計法律制度的規定，做到內容真實、項目完整、填制及時、書寫清楚。

（3）原始憑證的審核

①會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核，這是法定職責。

②會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。

③會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。

（4）原始憑證的錯誤更正

為了明確相關人員的經濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊，《會計法》規定：

①原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。

②原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當然也應由原始憑證開具單位進行。

③原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

④原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

（5）原始憑證的保管

①對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

②原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。

③從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。

④企業和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

2．記賬憑證

（1）記賬憑證的內容

根據規定，記賬憑證應當具備的基本要素：①填制憑證的日期；②憑證的名稱和編號；③經濟業務摘要；④應記會計科目、方向及金額；⑤記賬符號；⑥所附原始憑證的張數；⑦填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。

除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數；一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

（2）記賬憑證的編制

編制記賬憑證必須以原始憑證及有關資料為依據，作為記賬憑證編制依據的原始憑證和有關資料必須經過審核無誤，以保證記賬憑證的質量。

（3）記賬憑證的審核

記賬憑證的審核內容主要包括：編制依據是否真實，填寫項目是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚

（4）記賬憑證的保管

企業和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。

（三）會計賬簿

會計賬簿是鏈接會計憑證和財務會計報告的中間環節，在會計核算中具有重要意義。

各單位應當依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿。

《會計法》規定了以下基本要求：

（1）各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實完整。

（2）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》私設會計賬簿進行登記、核算。

（3）會計賬簿登記，必須以經審核無誤的會計憑證為依據。這是基本的會計記賬規則，也是保證會計賬簿記錄質量的重要環節。

（4）各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應、的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表中的有關內容相符。

實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。

（四）財務會計報告

企業財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

1．財務會計報告的構成

根據《會計法》、《企業財務會計報告條例》的規定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

（1）會計報表。根據有關賬簿記錄和有關資料，按照規定的報表格式，總括反映一定期間的經濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。

（2）會計報表附注。對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所做的補充說明和詳細解釋。會計報表附注主要包括兩類內容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。

（3）財務情況說明書。對單位一定會計期間內收入、成本、費用、利潤、資金等情況進行分析總結后寫成的書面文字報告。

2．財務會計報告的編制要求

（1）財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。各單位應保證財務會計報告的編制符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的要求。

（2）財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章；單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

【說明】單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整，因此，單位負責人是財務會計報告的責任主體。

（3）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。

（4）財務會計報告應該按照規定的對象、期限提供給有關方面。

【擴展】有關方面是指財務關系人及政府部門，包括本單位、本單位的有關財務關系人（如投資者、債權人等）以及政府有關管理部門（如財政部門、稅務部門）等。

（5）有關法律、行政法規規定財務會計報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在會計師事務所出具的審計報告也應當隨同財務會計報告一并提供。

（五）會計檔案

各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

1．會計檔案的范圍和種類

（1）會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證等；

（2）會計賬簿類：包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片，輔助賬簿、其他會計賬簿等；

（3）財務報告類：包括月度、季度、半年度和年度會計報表及相關文字分析材料等；

（4）其他類：包括銀行存款余額調節表，銀行對賬單、應當保存的會計核算專業資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。

【說明】各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

2．會計檔案管理的要求

（1）各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。

（2）當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。

【說明】出納人員不得兼管會計檔案。

（3）單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件。

（4）采用電子計算機進行會計核算的單位應當保存打印出的紙質會計檔案。

（5）移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

（6）各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。

3．會計檔案的保管期限

根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

表1-3  企業和其他組織會計檔案保管期限歸納表

4．會計檔案的銷毀

根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規定外，可以按照程序予以銷毀。銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案機構和會計機構共同派人監銷；國家機關銷毀會計檔案時，還應當有同級財政、審計部門派人監銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監銷。監銷人在銷毀會計檔案前應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容，清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告本單位負責人。

對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。

另外，正在項目建設期間的建設單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規定的交接手續移交給項目的接受單位進行妥善保管。

（六）其他規定

1．會計年度

根據《會計法》的規定，我國是以公歷年度為會計年度，每年公歷1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。

2．記賬本位幣

根據《會計法》的規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

3．會計處理方法

各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務報告中說明。

【擴展】會計處理方法，是指在會計核算中進行確認、計量所采用的具體方法，例如收入確認方法、企業所得稅的處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產的折舊方法、編制合并會計報表的方法、外幣折算的會計處理方法等。

4．會計記錄文字

會計記錄文字，是進行會計核算和提供會計資料不可缺少的重要媒介，是會計資料的重要組成部分，因此，會計記錄文字的

使用必須規范。根據規定，會計記錄的文字應當使用中文；民族自治地方的單位的會計記錄文字可以同時使用當地通用的一種民族文字；在中國境內設立的外商投資企業，外國企業和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字。

這里包含三層意思：

（1）會計記錄的文字應當使用中文。

（2）在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。

【說明】①允許使用民族文字的前提是使用中文；②少數民族文字只允許在民族自治地方發生；③與中文同時使用的民族文字必須是當地通用的，并且只能是一種。

（3）在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織可以同時使用一種外國文字。

四、會計監督

目前我國“三位一體”的會計監督體系，包括單位內部監督、以政府財政部門為主體的政府監督和以注冊會計師為主體的社會監督。

（一）單位內部會計監督

1．單位內部會計監督的主體和對象

根據《會計法》規定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

2．單位內部會計監督制度的基本要求

根據《會計法》的規定，單位內部會計監督制度應當符合以下要求：

（1）會計事項相關人員的職責權限應當明確。記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

（2）重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確；

（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

3．會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權

（1）依法開展會計核算和監督，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

（2）對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。

（二）會計工作的政府監督

1．會計工作的政府監督的概念

會計工作的政府監督，是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查，這是一種外部監督。

2．會計工作的政府監督的主體和對象

《會計法》規定，國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。財政部門是《中華人民共和國會計法》的執法主體，是會計工作的政府監督實施主體。

此外，《會計法》規定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

根據《財政部門實施會計監督辦法》的規定，財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

3．財政部門實施會計監督的主要內容

根據《會計法》和《注冊會計師法》的規定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監督：

（1）對單位依法設置會計賬簿的檢查；

（2）對單位會計資料真實性、完整性的檢查；

（3）對單位會計核算情況的檢查；

（4）對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查；

（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

（三）會計工作的社會監督

1．會計工作的社會監督的概念

會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督。

2．注冊會計師審計與內部審計的關系

內部審計是由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計。它是隨著企業規模的擴大、內部分級管理的出現而逐步形成的。由于市場經濟競爭愈加激烈，促使企業更加重視內部經濟管理，內部審計得到迅速發展。

內部審計與注冊會計師審計一樣，都是現代審計體系的組成部分。從我國的情況看，注冊會計師審計與內部審計在許多方面存在很大區別：

（1）審計的獨立性不同。

（2）審計的職責和作用不同。

（3）審計目標不同。

（4）接受審計的自愿程度不同。

（5）遵循的審計標準不同。

（6）審計的時間不同。

3．注冊會計師及其所在的會計師事務所業務范圍

根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員，注冊會計師依法承辦如下兩方面的業務：

（1）依據《注冊會計師法》承辦的審計業務，具體包括：

①審查企業財務會計報表，出具審計報告；

②驗證企業資本，出具驗資報告；

③辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；

④法律、行政法規規定的其他審計業務。

（2）會計咨詢、會計服務業務，具體包括：

①設計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢；

②代理納稅申報，提供稅務咨詢；

③代理、申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業務文件；

④辦理投資評價、資產評估和項目可行性研究中的有關業務；

⑤培訓會計、審計和財務管理人員；

⑥其他會計咨詢、服務。

五、會計機構和會計人員

會計機構是各單位辦理會計事務的職能部門，會計人員是直接從事會計工作的人員。

（一）會計機構的設置

1．單位會計機構的設置

各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

（1）根據業務需要設置會計機構。

各單位是否設置會計機構，應當根據會計業務的需要來決定，即各單位可以根據本單位會計業務的繁簡情況決定是否設置會計機構。一個單位是否需要設置會計機構，一般取決于三個方面的因素：一是單位規模的大小；二是經濟業務和財政收支的繁簡；三是經營管理的要求。

（2）不設置會計機構，應設置會計人員并指定會計主管人員。規模較小、業務和人員都不多的單位，可以不設置會計機構，

而將會計業務并入其他機構，或委托中介機構代理記賬。不單獨設置會計機構的單位應在有關機構中配備會計人員并制定會計主管人員。

【說明】會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。

2．會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

會計機構負責人（會計主管人員）是在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。

《會計法》規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

3．會計人員回避制度

根據《會計基礎工作規范》規定，國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系。

【擴展】（1）夫妻關系。夫妻關系是血親關系和姻親關系的基礎和源泉，它是親屬關系中最核心、最重要的部分，當然需要回避。

（2）直系血親關系。直系血親關系是指具有直接血緣關系的親屬。法律上講的有兩種情況：一種是出生于同一祖先，有自然聯系的親屬，如祖父母、父母、子女等；第二種是指本來沒有自然的或直接的血緣關系，但法律上確定其地位與血親相等，如養父母和養子女之間的關系。直系血親關系是親屬關系中最為緊密的關系之一，也應當列入回避范圍。

（3）三代以內旁系血親以及近姻親關系。旁系血親是指源于同一祖先的非直系的血親。所謂三代，就是從自身往上或者往下數三代以內，除了直系血親以外的血親，就是三代以內旁系血親，實際上就是自己的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。所謂近姻親，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的配偶及兒女配偶的父母。因為三代以內套系血親以及近姻親關系在親屬中也是比較親密的關系，所以也需要回避。

（二）代理記賬

依法應當設置會計賬簿但不具備設置會計機構或會計人員條件的單位，應當委托代理記賬機構辦理會計業務。目前，該機構主要包括代理記賬公司、會計師事務所、具有代理記賬資格的其他社會資訊服務機構等三類。

我國對代理記賬資格實行審批制，設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規另有規定外，應當符合下列條件：

（1）3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員；

（2）主管代理記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格；

（3）有固定的辦公場所；

（4）有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。

1．代理記賬的業務范圍

代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業務：

（1）根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算；

（2）對外提供財務會計報告；

（3）向稅務機構提供稅務資料；

（4）委托人委托的其他會計業務。

2．委托代理記賬的委托人的義務

委托代理記賬的委托人應當履行下列義務：

（1）對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證；

（2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料；

（4）對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

3．代理記賬機構及其從業人員的義務

代理記賬機構及其從業人員應當履行下列業務：

（1）按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定；

（2）對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密；

（3）對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求，應當拒絕；

（4）對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

4．法律責任

委托代理記賬機構辦理會計業務并不改變單位負責人對會計資料真實性和完整性承擔責任。

（三）會計從業資格

會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。凡是從事會計工作的會計人員，必須取得會計從業資格證書。

1．會計從業資格證書的適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人員以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員），必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書：（1）會計機構負責人（會計主管人員）；（2）出納；（3）稽核；（4）資本、基金核算；（5）收入、支出、債權債務核算；（6）工資、成本費用、財務成果核算；（7）財產物資的收發、增減核算；（8）總賬；（9）財務會計報告編制；（10）會計機構內的會計檔案管理。

2．會計從業資格的取得

（1）會計從業資格的取得實行考試制度。

會計從業資格考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。會計從業資格考試不實行全國統一考試，各省級財政管理部門負責組織實施會計從業資格考試有關工作。

（2）會計從業資格報名條件。

申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規；具備良好的道德品質；具備會計專業基本知識和技能。

（3）取得會計從業資格證書。

會計從業資格證書在全國范圍內有效，持有會計從業資格證書的人員不得涂改、轉讓會計從業資格證書。

《會計法》規定，因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除前款規定的人員，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內（含5年）不得重新取得會計從業資格證書。

3．會計從業資格證書管理

（1）上崗注冊登記。

持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地會計從業資格管理機構辦理注冊登記。

（2）離崗備案。

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業資格證書，向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。

（3）調轉登記。

持證人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起90日內填寫調轉登記表，持會計從業資格證書、調出單位開具的已辦理會計工作移交證明及調入單位開具的從事會計工作的證明，辦理調轉登記。

持證人員在不同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當填寫調轉登記表，持會計從業資格證書和原單位開具的已辦理會計工作移交證明，及時向原注冊登記的會計從業資格管理機構辦理調出手續，并自辦理調出手續之日起90日內，持會計從業資格證書、調轉登記表及調入單位開具的從事會計工作的證明，向調入單位所在地區的會計從業資格管理機構辦理調入手續。

（4）變更登記。

持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更的，應向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。

4．會計人員繼續教育

（1）會計人員繼續教育的對象和特點。

會計人員繼續教育的對象是所有取得會計從業資格的人員，包括在崗和不在崗的所有人員。

會計人員繼續教育有三個特點：①針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題；②適應性，即聯系實際工作需要，學以致用；③靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

（2）會計人員繼續教育的內容。

會計人員繼續教育的內容包括：會計理論、政策法規、業務知識、技能訓練和職業道德等。

（3）會計人員繼續教育的形式和學時要求。

會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種，已接受

培訓為主，自學是會計人員繼續教育的重要補充。會計人員應當接受繼續教育，每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。

（四）會計專業職務與會計專業技術資格

1．會計專業職務

會計專業職務是區分會計人員業務技能的技術等級。會計專業職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師和會計員（初級職務）。

（1）獲得碩士學位從事會計工作滿三年，或獲得博士學位經考核勝任主要會計崗位工作的，可聘任會計師職務；

（2）大學專科畢業見習期滿后從事會計工作滿二年，或大學本科畢業見習期滿，經考核勝任一般會計崗位工作的，可聘任助理會計師職務；

（3）中等專業學校畢業見習期滿，經考核勝任所任工作的，可聘任會計員職務。

首次已評聘會計專業職務的，經考核合格，可按規定續聘原專業職務。

2．會計專業技術資格

會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

初級、中級會計資格是一種通過考試確認擔任會計專業職務任職資格的制度。初級資格考試科目包括初級會計實務和經濟法基礎；中級資格考試科目包括：中級會計實務、財務管理和經濟法。

參加會計專業技術資格考試的人員，應具備下列基本條件：

（1）堅持原則，具備良好的職業道德品質；

（2）認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度，以及有關財經法律、法規、規章制度，無嚴重違反財經紀律的行為；

（3）履行崗位職責，熱愛本職工作；

（4）具備會計從業資格，持有會計從業資格證書。

（五）會計工作崗位設置

會計工作崗位是指一個單位會計機構內部根據業務分工而設置的職能崗位。

1．設置會計工作崗位的基本原則

對于會計工作崗位的設置，《會計基礎工作規范》提出了如下示范性的要求：

（1）根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位；

（2）符合內部牽制制度的要求。根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；

（3）對會計人員的工作崗位要有計劃的進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業務和不斷提高業務素質；

（4）要建立崗位責任制。

2．主要會計工作崗位

根據《會計基礎工作規范》和有關制度的規定，會計崗位一般分為：總會計師崗位；會計機構負責人崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。

對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位。正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫院收費員、藥品庫房記賬員、商場收款員等從事的工作不屬于會計崗位。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。

（六）會計人員的工作交接

1．交接的范圍

（1）會計人員工作調動或者因故離職，應與接管人員辦理會計工作交接手續；

（2）會計人員臨時離職或因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續；臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作后，應當與接替或代理人員辦理交接手續。

（3）移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續的，經單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承擔法律責任。

【說明】會計人員未與接管人員辦清工作交接手續的，不得調動或離職。

2．交接的基本程序

會計人員在辦理工作交接前，必須做好以下準備工作：

（1）交接前的準備工作。

會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準備工作：

①已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢；

②尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章；

③整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；

④編制移交清冊，列明應當移交的會計資料和物品等；

⑤會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。

（2）移交點收。

移交人員離職前，必須將本人經管的會計工作，在規定的期限內，全部向接管人員移交清楚。接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。

（3）專人負責監交。

會計人員在辦理會計工作交接手續時，必須由專人負責監交：

①一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人、會計主管人員監交。

②會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。

【說明】所謂“監交”，指監督辦理會計工作交接手續。根據規定，辦理交接手續的崗位不同，對監交人員的要求也不同。

（4）交接后的有關事宜。

①會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

②接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。

3．交接人員的責任

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

六、法律責任

（一）法律責任的概念

法律責任，是指違反法律規定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。

（二）違反《會計法》的法律責任形式

《會計法》明確規定的法律責任主要有兩種：一是行政責任；二是刑事責任。

1．行政責任

行政責任是指行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規范，不履行行政上的義務而產生的責任。《會計法》規定的行政責任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。

（1）行政處罰。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權，對其認為違反行政法上的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

行政處罰主要分為：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責令停產停業，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照，行政拘留。此外還有法律、行政法規規定的其他行政處罰。

（2）行政處分。行政處分是國家工作人員違反行政法律規范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。

行政處分的形式主要有：警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看、開除等。

2．刑事責任

刑事責任是指犯罪行為應當承擔的法律責任。我國刑法規定的刑罰主要包括：

（1）主刑。主刑是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

（2）附加刑。附加刑是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅除出境。

除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經濟損失；對于犯罪情節輕微不需要判處刑罰的，根據情況予以訓誡或者責令其悔過、賠禮道歉。

3．刑事責任與行政責任兩者的主要區別

（1）追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為；追究行政責任的是一般違法行為。

（2）追究責任的機關不同。追究刑事責任只能由司法機關依照《中華人民共和國刑法》的規定追究；追究行政責任由國家特定的行政機關依照有關法律的規定決定。

（3）承擔法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。

（三）不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任

1．違反會計制度應承擔法律責任的行為

根據《會計法》規定，應承擔法律責任的違法會計行為包括：

（1）不依法設置會計賬簿的行為；

（2）私設會計賬簿的行為；

（3）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的行為；

（4）以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定的行為；

（5）隨意變更會計處理方法的行為；

（6）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的行為；

（7）未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為；

（8）未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為；

（9）未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度，或者拒絕依法實施的監督，或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為；

（10）任用會計人員不符合《會計法》規定的行為。

2．違反會計法規行為應當承擔的法律責任

根據《會計法》規定，上述各種違法行為應承擔以下法律責任：

（1）責令限期改正。

責令限期改正，不能單獨的歸為某一種責任（行政或刑事責任），而是一種行政命令。《會計法》第42條規定，“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令期限改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款”。這里可以看出“責令限期改正”是與行政處罰中的“罰款”共同做出的。這樣就可以認為“責令限期改正”屬于行政處罰的附加責任。

行政命令是我們行政機關，或者法律法規授權組織依法做出的非常常見的具體行政行為。這里要注意，有一些行政命令，比如說，責令停產停業，這實際上就不是一般的行政命令，是一種行政處罰。根據行政處罰法的規定，這里的責令不是一般的行政命令，行政命令大部分都是表現為責令或者說禁止。行政命令是我們常見的行政行為方式，有一些地方把行政命令當做行政處罰實際上是不完全正確的。責令限期治理、責令限期改正、責令糾正違法行為，本身不是行政處罰，而是行政機關在做出行政處罰的同時，根據《行政處罰法》第23條規定，對相對人責令糾正違法行為，或者責令糾正限期違法行為的一種意識表示。

【說明】做題遇到“責令限期改正”，請這樣理解：它屬于法律責任，但是它不屬于行政處罰。

（2）罰款。

縣級以上人民政府財政部門根據違法行為人的違法性質、情節及危害程度，在責令限期改正的同時，有權對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上2萬元以下的罰款。

（3）給予行政處分。

對上述違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，視情節輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監察部門給予警告、記過、記大過、降級、撤職和開除等行政處分。

（4）吊銷會計從業資格證書。

會計工作人員有上述所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

（5）依法追究刑事責任。有上述所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（四）其他會計違法行為的法律責任

1．偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任

（1）偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經濟業務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為。

（2）變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方式改變會計憑證真實內容的行為。

（3）偽造會計賬簿的行為，是指違反《會計法》和國家統一會計制度的規定，根據偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為。

（4）變造會計賬簿的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方式改變會計賬簿的真實內容的行為。

（5）編制虛假財務會計報告的行為，是指違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定，根據虛假的會計賬簿記錄，編制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據的修改行為。

根據《會計法》規定，有上述違法行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，由縣以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

2．隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任

（1）隱匿，是指故意轉移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。

（2）銷毀，是指故意將依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告給予毀滅的行為。

根據《會計法》規定，有上述違法行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，由縣以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

3．授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任

（1）所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。

（2）所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。

（3）所謂強令，是指明知其命令是違反法律的，而強迫他人執行其命令的行為。

根據《會計法》規定，有上述違法行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節輕重，對違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者其有關單位給予降級、撤職、開除的行政處分。

4．單位負責人對會計人員實行打擊報復的法律責任

《刑法》規定，對公司、企業、事業單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法規定的會計人員實行打擊報復，情節惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

《會計法》規定，單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分，對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

【經典例題解讀】

一、單項選擇題

1．下列各項中不屬于謹慎性原則要求的是（　　）。

A．資產計價時從低

B．利潤估計時從高

C．不預計任何可能發生的收益

D．負債估計時從高

【答案】B

【解析】謹慎性原則要求企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債或費用，也不得計提壞賬準備。B項利潤估計時應從低。

2．下列關于會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，做法正確的是（　　）。

A．有權不予接受，并向單位負責人報告

B．予以退回，并要求按照國家統一的會計制度規定更正、補充

C．予以接受，并有權對此按照國家統一的會計制度規定進行合理調整

D．有權不予接受，并向會計機構負責人報告

【答案】A

【解析】會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度規定更正、補充。

3．2006年2月15日財政部在北京發布了《企業會計準則——基本準則》，該準則自（　　）起施行。

A．2006年7月1日

B．2007年1月1日

C．2008年1月1日

D．2009年1月1日

【答案】B

4．下列各項中，屬于財政部發布的會計行政法規的是（　　）。

A．《會計法》

B．《企業財務會計報告條例》

C．《總會計師條例》

D．《企業會計準則》

【答案】D

【解析】A項《會計法》屬于會計法律，由全國人民代表大會及其常務委員會制定；B項《企業財務會計報告條例》和C項《總會計師條例》是由國務院發布的會計行政法規；D項《企業會計準則》是經國務院批準，由財政部發布的會計行政法規。

5．一般會計人員辦理會計工作交接時，（　　）負責監交。

A．其他會計人員

B．會計機構負責人

C．單位負責人

D．主管單位

【答案】B

【解析】根據《會計法》第41條的規定，會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。

6．單位內部會計監督的對象是（　　）。

A．本單位的經濟活動

B．本單位的會計機構和會計人員

C．本單位負責人

D．本單位經濟業務的經辦人員

【答案】A

【解析】單位內部會計監督的主體是各單位的會計機構和會計人員，內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

7．根據《會計法》的規定，在對外提供的財務會計報告上單位負責人應（　　）。

A．簽名

B．簽名或蓋章

C．蓋章

D．簽名并蓋章

【答案】D

【解析】根據《會計法》第21條的規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

8．某外商投資企業業務收支以美元為主，也有少量的人民幣，根據《會計法》的規定，為方便會計核算，該單位可以采用（　　）為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

A．人民幣

B．人民幣和美元

C．歐元

D．美元

【答案】D

【解析】根據《會計法》第12條的規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

9．某市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時，應由（ 　 ）派人監銷。

A．省財政廳

B．市檔案局

C．市審計局

D．市監察局

【答案】C

【解析】銷毀會計檔案時，國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷；財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

10．對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當（　　）。

A．拒絕接受，并報告領導，要求查明原因

B．予以退回，并要求經辦人員按國家統一的會計制度的規定進行更正、補充

C．應予銷毀，并報告領導，要求查明原因

D．拒絕接受，并不能讓經辦人員進行更正、補充

【答案】B

【解析】根據《會計法》第14條的規定，會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

二、多項選擇題

1．下列各項中，屬于企業會計核算具體內容的有（　　）。

A．款項和有價證券的收付

B．財產物資的收發、增減和使用

C．債權、債務的發生和結算

D．財務成果的計算和處理

【答案】ABCD

【解析】

2．下列屬于代理記賬機構及其從業人員義務的有（　　）。

A．對在執行業務中知悉的商業秘密，負有保密的義務

B．對委托人示意其作出不當的會計處理、提供不實的會計資料及其他不符合法律法規的要求應當拒絕

C．對委托人提出的有關會計處理原則的問題負有解釋的責任

D．代理委托方定期向稅務機關提供稅務資料

【答案】ABC

【解析】代理記賬機構及其從業人員的義務有：①遵守有關法律及國家統一的會計制度的規定；②對商業秘密應當保密；③對委托人提出的有關會計處理原則的問題負有解釋的責任；④對委托人示意其作出不當的會計處理、提供不實的會計資料及其他不符合法律法規的要求應當拒絕。

3．財務會計報告由（　　）組成。

A．資產負債表

B．會計報表附注

C．財務情況說明書

D．會計報表

【答案】BCD

【解析】根據我國《會計法》的規定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

4．下列屬于國家統一會計制度的有（　　）。

A．《企業會計制度》

B．《會計從業資格管理辦法》

C．《會計檔案管理辦法》

D．《企業會計準則——基本準則》

【答案】ABCD

【解析】國家統一會計制度是國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規章和會計規范性文件。AC兩項屬于會計規范性文件，BD兩項屬于會計部門規章。

5．對會計工作的社會監督包括（　　）。

A．注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證

B．證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，對有關單位的會計資料實施監督檢查

C．單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一會計制度規定的行為

D．財政部門對單位會計人員和會計機構會計行為的監督

【答案】AC

【解析】會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。BD兩項屬于會計工作政府監督的范疇。

6．設置會計工作崗位，一般可以（　　）。

A．一人多崗

B．一崗多人

C．多崗多人

D．一人一崗

【答案】ABD

【解析】根據《會計基礎工作規范》的規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

7．按規定應設置總會計師的單位有（　　）。

A．大中型企業

B．事業單位

C．行政部門

D．業務主管部門

【答案】ABD

【解析】根據《會計基礎工作規范》第9條的規定，大中型企業、事業單位、業務主管部門應當根據法律和國家有關規定設置總會計師。

8．根據《會計法》的規定，對以下（　　）經濟業務事項，應當及時辦理會計手續，進行會計核算。

A．款項和有價證券的收付

B．資本、基金的增減

C．債權債務的發生和結算

D．財物的收發、增減和使用

【答案】ABCD

【解析】《會計法》第10條規定，下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：①款項和有價證券的收付；②財物的收發、增減和使用；③債權債務的發生和結算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費用、成本的計算；⑥財務成果的計算和處理；⑦需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

三、判斷題

1．會計行政法規是會計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會計法規的依據。（　　）

【答案】×

【解析】《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會計法規的依據。

2．會計人員必須持會計從業資格證書上崗，持證人員應當繼續教育，每年參加繼續教育（面授）不得少于24小時。（　　）

【答案】√

3．會計機構負責人在辦理會計工作交接時，應將全部財務會計工作情況，重大財務收支問題和會計人員的情況，向接替人員介紹清楚。（　　）

【答案】√

4．年終，某公司擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中有一張未結清債權債務的原始憑證，但會計人員認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀。（　　）

【答案】×

【解析】《會計檔案管理辦法》第11條規定，保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。

5．臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續。（　　）

【答案】√