第三章　會計等式與復式記賬

【考情分析】

在前面研究會計基本理論問題的基礎上，本章開始轉入對會計核算基本方法的研究。從歷年考試情況來看，本章所占分值較大，為重點章節。從內容上看，要求考生重點掌握會計恒等式及其變化、借貸記賬法的記賬規則、會計科目結構與試算平衡、會計分錄的相關知識以及平行登記的運用。

【常考考點】

會計等式（單項選擇題和多項選擇題）；

借貸記賬法的試算平衡（單項選擇題、多項選擇題和判斷題）；

借貸記賬法下的科目結構和記賬規則（單項選擇題）；

會計分錄（多項選擇題）；

總分類科目與明細分類科目的平行登記（單項選擇題和多項選擇題）。

【大綱要求】

【核心講義】

核心考點一  會計等式

（一）資產=負債+所有者權益

1．會計恒等式

（1）資產=權益

這里的權益包括所有者權益和債權人權益。

（2）資產=負債+所有者權益

資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。

2．經濟業務對會計恒等式的影響

（1）對“資產=權益”的影響

①資產與權益同時等額增加；

②資產方等額有增有減，權益不變；

③資產與權益同時等額減少；

④權益方等額有增有減，資產不變。

無論以上哪一種經濟業務，都不會影響會計等式的平衡關系。

（2）對“資產=負債+所有者權益”的影響

①資產和負債要素同時等額增加；

②資產和負債要素同時等額減少；

③資產和所有者權益要素同時等額增加；

④資產和所有者權益要素同時等額減少；

⑤資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變；

⑥負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變；

⑦所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變；

⑧負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變；

⑨負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變。

同樣，無論以上哪一種經濟業務，都不會影響會計等式的平衡關系。

（二）收入一費用=利潤

收入、費用和利潤之間的上述關系是企業編制利潤表的基礎。

核心考點二  復式記賬

（一）復式記賬法

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

（二）借貸記賬法

1．借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

2．借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

3．借貸記賬法下的賬戶結構

資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初、期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初、期末余額均在貸方。

上述兩類賬戶的內部關系如下：

資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

成本類賬戶結構與資產類賬戶相同，負債類和損益類賬戶結構與權益類賬戶相同。

4．借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

5．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發生額試算平衡法

它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

（2）余額試算平衡法

它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。

公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1．總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統御、控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充、說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

2．總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要求：

（1）所依據會計憑證相同（依據相同）；

（2）借貸方向相同（方向相同）；

（3）所屬會計期間相同（期間相同）；

（4）計入總分類科目的金額與計人其所屬明細分類科目的金額合計相等（金額相等）。

【經典例題解讀】

一、單項選擇題

1．如果某一賬戶的左方登記增加，右方登記減少，期初余額在左方，而期末余額在右方，則表明（　  ）。

A．本期增加發生額低于本期減少發生額的差額小于期初余額

B．本期增加發生額低于本期減少發生額的差額大于期初余額

C．本期增加發生額超過本期減少發生額的差額大于期初余額

D．本期增加發生額超過本期減少發生額的差額小于期初余額

【答案】B

【解析】左方即借方登記增加，右方即貸方登記減少，根據題目可得出本期發生額是負數。根據發生額＝增加發生額－減少發生額，期末余額＝期初余額＋本期發生額，可知增加發生額小于減少發生額，本期發生額大于期初余額。

2．會計科目與賬戶之間的區別在于（　　）。

A．兩者的性質不同

B．兩者的口徑不同

C．兩者的內容不同

D．賬戶有結構而會計科目無結構

【答案】D

【解析】會計科目和賬戶的性質、口徑和內容都是相同的，不同的是賬戶有結構，而會計科目無結構。

二、多項選擇題

1．根據借貸記賬法的賬戶結構，賬戶貸方登記的內容有（　　）。

A．收入的增加

B．所有者權益的增加

C．費用的增加

D．負債的增加

【答案】ABD

【解析】賬戶貸方登記的內容有資產的減少、負債的增加、所有者權益的增加、收入的增加和費用的結轉（減少）。

2．下列等式中，正確的有（　　）。

A．期初余額＝本期增加發生額＋期末余額－本期減少發生額

B．期初余額＝本期增加發生額－期末余額－本期減少發生額

C．期初余額＝本期減少發生額＋期末余額－本期增加發生額

D．期末余額＝本期增加發生額＋期初余額－本期減少發生額

【答案】CD

【解析】期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額，將公式里期初余額移到公式走邊，期末余額移動公式右邊可知C項正確。

三、判斷題

“收入－費用＝利潤”等式反映了企業一定期間的經營成果，它是編制資產負債表的基礎。（　　）

【答案】×

【解析】“收入－費用＝利潤”等式是編制利潤表的基礎。

四、分錄題

1．企業收到投資者投入現金60000元存入銀行。

答：借：銀行存款60000

貸：實收資本600000

此項經濟業務使第一會計恒等式中的資產和所有者權益同時增加，將現金存入銀行計入“銀行存款”的借方，投資者投入現金計入“實收資本”的貸方。

2．企業用銀行存款償還應付賬款80000元。

答：借：應付賬款80000

貸：銀行存款80000

此項經濟業務使第一會計恒等式中的資產和負債同時減少，資產的減少應計入“銀行存款”的貸方，負債的減少計入“應付賬款”的借方。

3．企業使用銀行存款50000元購買固定資產。

答：借：固定資產50000

貸：銀行存款50000

此項經濟業務使第一會計恒等式中的資產內部一增一減，資產的增加計入借方。

4．企業按當年實現凈利潤的10％計提法定盈余公積，金額為6000元。

答：借：利潤分配——提取法定盈余公積6000

貸：盈余公積6000

此項經濟業務使會計第一個恒等式中的所有者權益內部一增一減，提取法定盈余公積時計入“利潤分配”的借方，表示該科目的減少。