第二章　會計要素與會計科目

【考情分析】

本章是進一步學習會計的鋪墊，從內容上看，考生應重點掌握會計科目的含義及分類；熟悉六種會計要素，能夠分清其區別。

【常考考點】

會計要素（單項選擇題和多項選擇題）；

會計要素的計量（單項選擇題、多項選擇題和判斷題）；

會計科目的分類（多項選擇題）；

會計科目的設置原則（多項選擇題）。

【大綱要求】

【核心講義】

核心考點一  會計要素

（一）會計要素的確認

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現了資金運動的相對靜止狀態，反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現了資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果。

1．資產

（1）資產的定義

資產是指由企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟效益的資源。例如，貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料、產成品與在產品等實物形態的資產，以及專利權、商標權等不具有物質形態，但卻有助于生產經營活動的無形資產，其他單位的投資等也屬于資產。

（2）資產的分類

企業的資產按其變現或耗用時間的長短，劃分為流動資產和非流動資產。通常在一年內或在超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產為流動資產。

①流動資產，包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等；

②非流動資產的資產有長期股權投資、固定資產、無形資產等

ⅰ、長期投資，持有時間準備超過l年（不含l年）的各種股權投資（長期股權投資和持有至到期投資）和其他長期投資；

ⅱ、固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過1年，單位價值較高的有形資產，包括房屋、建筑物及其設備、運輸設備、工具器具等；

ⅲ、無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；

ⅳ、其他資產，是指除以上資產以外的資產，如長期待攤費用、商譽等。

2．負債

（1）負債的定義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

（2）負債的分類

負債按其流動性可以劃分為流動負債和長期負債。

3．所有者權益

（1）所有者權益的定義

所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益也稱為股東權益，所有者權益是所有者對企業資產的剩余索求權，它是企業資產扣除債權人權益后由所有者享有的部分。

（2）所有者權益的分類

所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中盈余公積和未分配利潤統稱為留存收益。其中盈余公積的作用包括彌補虧損、轉增資本或股本、發放現金股利或利潤。

4．收入

（1）收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業為完成其經營目標所從事經常性活動以及與之有關的其他活動。

（2）收入的分類

按照企業從事日常活動的性質，可將收入劃分為商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。

按照企業從事日常活動在企業的重要性，可將收入分為主營業務收入、其他業務收入等。

5．費用

（1）費用的定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（2）費用的分類

費用按照經濟用途進行分類，可劃分為營業成本和期間費用。營業成本再繼續劃分為直接費用和間接費用。其中直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用；間接費用指制造費用。期間費用可劃分為管理費用、財務費用和銷售費用。

6．利潤

（1）利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

利潤=收入一費用+利得一損失

（2）利潤的分類

按照構成，可分為營業利潤、利潤總額、凈利潤。

（二）會計要素的計量

企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

1．歷史成本

歷史成本，又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其等價物。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

歷史成本計量要求對企業資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業務的實際交易成本，而不考慮市場價格變動的影響。

2．重置成本

重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或者現金等價物的金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償還該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

3．可變現凈值

可變現凈值，是指在正常經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅金后的金額計量。

可變現凈值率在不考慮資金時間價值的情況下，計量資產在正常經營過程中可帶來的預期凈現金流入或流出。

4．現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮時間價值因素等的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

現值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量金融資產價值的確定。

5．公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉交易情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

核心考點二  會計科目

（一）會計科目的概念及其分類

1．概念

會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

2．分類

3．總分類科目和明細分類科目的關系

總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統御和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。

（二）會計科目的設置

1．會計科目的設置原則

（1）合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。

（2）相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

（3）實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

2．常用會計科目

（1）資產類：庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

（2）負債類：短期借款、應付票據、應付賬款、長期借款、應付職工薪酬、應交稅費。

（3）所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積。

（4）損益類：主營業務收入、其他業務收入、主營業務成本、其他業務成本、管理費用、銷售費用、財務費用等。損益類科目期末無余額。

（5）成本類：生產成本、勞務成本、制造費用等。

【經典例題解讀】

一、單項選擇題

1．下列說法中，正確的是（　　）。

A．收入是指企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等活動中形成的經濟利益的總流入。

B．所有者權益增加一定表明企業獲得了收入。

C．狹義的收入包括營業外收入。

D．收入按照性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。

【答案】D

【解析】A項中收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；B項所有者權益增加不一定表明企業獲得了收入，比如投資者對企業進行投資；C項中狹義的收入不包括營業外收入。

2．下列選項中，不屬于收入要素內容的是（　　）。

A．營業外收入

B．出租固定資產取得的收入

C．提供勞務取得的收入

D．銷售商品取得的收入

【答案】A

【解析】“營業外收入”不是企業日常經營活動形成的，是偶然所得，所以不屬于收入。

3．會計科目是指對（　　）的具體內容進行分類核算的項目。

A．會計要素

B．會計賬戶

C．會計信息

D．經濟業務

【答案】A

【解析】會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

4．會計科目按其所（　　）不同分為總分類科目和明細分類科目。

A．反映的會計對象

B．歸屬的會計要素

C．提供信息的詳細程度及其統馭關系

D．反映的經濟業務

【答案】C

【解析】會計科目按照其所提供信息的詳細程度不同及其統馭關系不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。

二、多項選擇題

1．下列各項收到的款項中，屬于收入的有（　　）。

A．出租固定資產收到的租金

B．銷售商品收取的增值稅

C．出售原材料收到的價款

D．出售無形資產收到的價款

【答案】AC

【解析】A項“出租固定資產收到的租金”屬于讓渡資產使用權取得的收入；B項“收取的增值稅”屬于代收的款項，不屬于企業經濟利益的流入；C項“出售原材料收到的價款”等同于銷售商品取得的價款；D項“企業出售無形資產”并非企業的日常活動，這種偶發性的資金流入不應該確認為收入。

2．下列選項中，屬于按照會計科目歸屬的會計要素不同進行的分類有（　  ）。

A．明細分類科目

B．總分類科目

C．損益類

D．成本類

【答案】CD

【解析】會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可將其分為資產類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類五大類。

三、判斷題

1．某企業某工序上有甲、乙兩臺機床，其中甲機床型號較老，自乙機床投入使用后，一直未再使用且已不具備轉讓價值。乙機床是甲機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。那么甲機床不應確認為企業的固定資產。（　　）

【答案】√

【解析】甲機床雖有企業所擁有，但不能給企業帶來經濟利益，因此不能確認為資產。

2．只要是由過去的交易或事項形成的、并由企業擁有或控制的資源，均應確認為企業的一項資產。（　  ）

【解析】資產要同時滿足以下三個條件才能確認為資產：①是由企業過去的交易或事項形成的；②并由企業擁有或者控制的；③預期會給企業帶來經濟利益的資源。

3．企業處置固定資產發生的凈損失，應該確認為企業的費用。（　　）

【答案】×

【解析】處置固定資產不屬于企業的日常活動，所以因此而發生的損失不確認為費用，應直接計入當期利潤的損失。