第三章　稅收法律制度

【考情分析】

稅收法律制度是財經法規與會計職業道德科目的重要組成部分，本章內容較多，所占比例較大，因此是財經法規與會計職業道德復習的重中之重。隨著近幾年考試人數的增加，競爭越來越激烈，為甄選更加優秀的會計人才，稅收法律制度的考查在難度和深度上較以往有所提高，出題范圍越來越廣泛，出題角度越來越專業，對考生理解、記憶能力的考查也越來越重視。因此，考生在復習這部分內容時，一定要在理解的基礎上加以強化記憶，切忌機械地死記硬背，同時要掌握一定的方法和技巧，學會從更深的角度發現問題、解決問題，在有限的時間內做到真正提升自己的解題能力。

本章的知識點較多，主要有各個稅種的相關知識。從2010年實施新考綱以來，本章的考試內容的難度較以往有所提高，涉及單選、多選、判斷和簡答題等題型，在考試中所占的分值也較以往有所提高，約為20～30分。因此，考生在復習時需要引起足夠的重視。本章涉及多種稅種，建議考生需要進行對比記憶，比如學習增值稅和消費稅時，要比較它們的稅率、納稅期限和納稅地點都有哪些區別，這樣才能取得較好的效果。同時本章還涉及一些稅款的征收問題，這就需要考生記憶相關稅種的稅率計算方法。這樣在答題時才能得出正確答案。

【常考考點】

（1）稅收的概念、作用、特征、分類及各種構成要素。

（2）增值稅的概念、分類，一般納稅人和小規模納稅人認定標準，稅率，增值稅應納稅額的計算及增值稅的征收管理。

（3）消費稅的概念、計稅方法、納稅人、稅目與稅率、消費稅應納稅額的計算及消費稅的征收管理。

（4）營業稅的概念、納稅人、稅目與稅率，營業稅應納稅額的計算及營業稅的征收管理。

（5）企業所有稅的概念，征稅對象，稅率，應稅所得額的計算（包括收入總額的計算、不征稅收入、免稅收入、準予扣除的項目、不得扣除的項目、虧損彌補），企業所得稅的征收管理。

（6）個人所得稅的概念，納稅人，應納稅所得額，個人所得稅應納稅額（包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得的應納稅額）。

（7）稅務登記的概念、范圍以及稅務登記的五種類型，即開業登記，變更登記，停業、復業登記，注銷登記，外出經營報驗登記；發票的概念、種類和開具要求；納稅申報的概念、對象、內容、方式；稅收征收的方式；違反稅收法律制度的責任，稅收保全和強制執行措施。

【大綱要求】

【核心講義】

一、稅收概述

（一）稅收的概念與分類

1．稅收的概念

稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。

2．稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；

（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；

（3）稅收具有維護國家政權的作用；

（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。

3．稅收的特征

（1）強制性。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規，按照一定的征收標準進行強制征稅。

（2）無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。稅收的無償性至關重要，體現了財政分配的本質，它是稅收“三性”的核心。

（3）固定性。固定性是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例。

4．稅收的分類

表3-1  稅收的分類

（二）稅法及構成要素

1．稅收與稅法的關系

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

稅收屬于經濟學概念，而稅法則屬于法學概念。稅法與稅收存在著密切的聯系、稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。此外，稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

2．稅法的分類

3．稅法的構成要素

表3-2  稅法的構成要素

【說明】起征點與免征額的區別

起征點又稱征稅起點，指稅法規定的計稅依據應當征稅的數額界限（起點）。計稅依據數額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據全額征稅。規定起征點是為了免除收入較少的納稅人的稅收負擔，縮小征稅面，體現稅負合理的原則。

免征額是稅法規定的征稅對象中免于征稅的數額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。規定免征額是為了照顧納稅人的最低需要。

二、主要稅種

（一）增值稅

1．增值稅的概念與分類

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

【說明】貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

按照外購固定資產處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。

【說明】我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。

2．增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內（以下簡稱中國境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

根據納稅人的經營規模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規模納稅人和一般納稅人。

表3-3  一般納稅人認定標準

下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；除個體經營者以外的其他個人；非企業性單位；不經常發生增值稅應稅行為的企業。

【說明】“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50％以上。特殊規定有以下幾條：

（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

（3）除另有規定外，納稅人一經認定一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人。

3．增值稅稅率

表3-4  增值稅稅率

4．增值稅應納稅額

一般納稅人當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

（1）銷項稅額

銷項稅額一不含稅銷售額×適用稅率

（2）銷售額

銷售額=全部價款+價外費用=含稅銷售額÷（1+適用稅率）

納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅收機關核定銷售額。

【擴展】確定銷售額是否含稅的判別方法。

①題目是否有明確提示

某些題目對于價款中是否包括增值稅有很明確的說明，那么，直接按題目提示處理即可。題目中有可能是對每筆業務提示，也可能在題目前面或者后面統一提示，例如：“本題涉及價格均為不含稅價格。”但需要注意的是，對于價外收入，一律都按照含稅收入來處理。

②發票類型

如果題目中給出條件是開具增值稅專用發票，則注明的價款中就不包括增值稅，如果開具普通發票，又給出發票上的金額，則這個金額應該是含稅的，在計算增值稅的時候應該換算成不含稅價，再乘以增值稅稅率來計算應該繳納的增值稅稅額。

③納稅人種類

一般納稅人的銷售價格一般為不含稅價格；而小規模納稅人的銷售價格一般為含稅價格。

（3）進項稅額

除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

①一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

②一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

③一般納稅人購進免稅農業產品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額，其計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

④一般納稅人外購貨物或銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，按7％的扣除率計算進項稅額并準予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

【說明】可以抵扣的運費金額包括運費和建設基金兩項。一般納稅人購買或者銷售免稅貨物所發生的運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。

（4）小規模納稅人應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按不含稅銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

需要注意的是，小規模納稅人不得抵扣進項稅額，另外，小規模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅額。

5．增值稅征收管理

（1）納稅義務發生的時間

表3-5  增值稅納稅義務時間

【說明】增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅義務發生的當天。

（2）納稅期限

以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1～15日內申報納稅，并結清上月應納稅款。

納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。

（3）納稅地點

①固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

②固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

③非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；進口貨物應當向報關地海關申報納稅。

（二）消費稅

1．消費稅的概念

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。具體地說，是指對從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。

消費稅計稅方法主要有：從價定率征收；從量定額征收；從價定率和從量定額復合征收三種方式。

2．消費稅的納稅人

消費稅的納稅人，是指在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

3．消費稅稅目與稅率

（1）消費稅稅目共14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

（2）消費稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應征消費稅的白酒和卷煙實行的是比例稅率和定額稅率相結合的征收方式。

【說明】納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率（注意判斷題）。

4．消費稅應納稅額

（1）從價定率計征，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額：

應納稅額=銷售額×稅率

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）從量定額計征，其計稅依據是應稅消費品的實際銷售數量：

應納稅額=銷售數量×單位稅額

（3）從價從量復合計征，現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法：

應納稅額=銷售數量×單位稅額+銷售額（或組成計稅價格）×稅率

（4）應納消費品已納稅款扣除。根據稅法規定，應稅消費品若是用外購（或委托加工收回）已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購（或委托加工收回）應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

5．消費稅征收管理

（1）納稅義務發生時間

納稅人生產應稅消費品均于銷售時納稅，進口消費品應當于應稅消費品報關進口環節納稅。根據銷售方式和結算方式的不同，其納稅義務發生時間具體規定為：

①納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

②委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，為受托方向委托方交貨的當天。

③進口的應稅消費品，為報關進口的當天。

【說明】金銀首飾、鉆石在零售環節納稅。

（2）納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

表3-6  消費稅的納稅申報時間

（3）納稅地點

①納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，

應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

②委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。委托方委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

③進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

④納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。

（三）營業稅

營業稅是指對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入額（銷售額）征收的一種流轉稅。

1．營業稅納稅人

在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業的單位和個人，為營業稅的納稅人。

【說明】加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。

2．營業稅的稅目與稅率

營業稅設有9個稅目，分別是交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。營業稅的稅率具體規定為：

（1）交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業，稅率為3％；

（2）金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5％；

（3）娛樂業執行5％～20％的幅度稅率。

3．營業稅應納稅額

營業稅的計稅依據是營業額，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

營業稅應納稅額=營業額×稅率

4．營業稅征收管理

（1）納稅義務發生時間

營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據當天。

（2）納稅期限

營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度，以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅。

（3）納稅地點

營業稅實行屬地征收管理。營業稅的納稅地點是根據納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

①納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。

②納稅人轉讓無形資產，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

③納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

（四）企業所得稅

1．企業所得稅的概念

企業所得稅是對在我國境內的企業或組織，就其生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。

2．企業所得稅的征稅對象

表3-7  企業所得稅的征稅對象

【說明】實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

3．企業所得稅的稅率

企業所得稅實行比例稅率。

（1）基本稅率為25％。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

（2）低稅率為20％。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但實際征稅時適用10％的稅率。

表3-8  企業所得稅稅率

4．企業所得稅應納稅所得額

企業所得稅應納稅所得額的基本公式為：

應納稅所得額=收入總額一不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

【說明】企業應納稅所得額的計算，應當以權責發生制為原則。

（1）收入總額

確定企業應納稅所得額，首先要確定企業的收入總額。收入總額是指納稅人當期發生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。

（2）不征稅收入和免稅收入

表3-9  不征稅收入和免稅收入

（3）準予扣除的項目和不得扣除的項目

表3-10  準予扣除的項目和不得扣除的項目

（4）虧損彌補

根據誰定，企業某一年度發生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

【說明】5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

5．企業所得稅征收管理

表3-11  企業所得稅征收管理

【說明】依法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

（五）個人所得稅

1．個人所得稅納稅義務人

個人所得稅納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年，從中國境內和境外取得所得的個人；以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年，從中國境內取得所得的個人。具體包括：中國公民、個體工商戶；香港、澳門、臺灣同胞和華僑；外籍個人。

【說明】個人所得稅對納稅義務人的管轄權通常分為來源地稅收管轄權和居民管轄權。在界定兩者管轄權的標準上，常用住所標準和居住時間標準。

（1）居民納稅人，即在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，應就其來源于中國境內和境外取得的所得，應依照個人所得稅法規定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。

（2）非居民納稅人，即在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

2．個人所得稅的應稅項目和稅率

我國個人所得稅實行分類課征制，對不同性質的所得分別規定了累進稅率和比例稅率兩種不同的稅率。

表3-12  個人所得稅的應稅項目和稅率

3．個人所得稅應納稅額的計算

表3-13  個人所得稅的應納稅額

4．個人所得稅征收管理

（1）自行申報納稅

納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：

①年所得12萬元以上的；

②從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

③從中國境外取得所得的；

④取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；

⑤國務院規定的其他情形。

（2）代扣代繳

個人所得稅的征收，基本上采用代扣代繳的源泉控制辦法。

凡支付個人應納稅所得的企業（公司）、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

扣繳義務人向個人支付應納稅所得額（包括現金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

納稅人不得拒絕扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告稅務機關處理，并暫時停止支付其應納稅所得。扣繳義務人應扣未扣的稅款，其應納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔應扣未扣稅款50％以上到3倍的罰款。

扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

三、稅收征管

（一）稅務登記

稅務登記種類包括：開業登記；變更登記；停業、復業登記；

注銷登記；外出經營報驗登記；稅務登記證管理、扣繳稅款登記等。

1．開業登記

（1）開業稅務登記的對象

根據有關規定，辦理開業登記的納稅人包括領取營業執照從事生產、經營的納稅人以及其他納稅人。具體包括：企業；企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所；個體工商戶、從事生產、經營的事業單位等。

（2）開業稅務登記的時間

根據稅法規定，企業、單位和個人自領取工商行政管理部門核發的營業執照之日起30日內，持有有關證件向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，并按照稅務機關要求提供有關證件、資料。

從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

稅務機關應當自收到稅務登記申報之日起30日內審核完畢，對于符合規定的納稅人予以登記，發給稅務登記證及副本，并分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式等，逐戶建立檔案。對于不符合規定的不予登記，但應在30日內予以答復。

（3）稅務登記證件的使用

納稅人應按國家有關規定使用稅務登記證件，納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證件：開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、歇業；其他有關稅務事項。

【說明】稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

2．變更登記

從事生產、經營的納稅人，原稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人應當辦理變更稅務登記的情形包括：發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點、改變生產經營和經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號，改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

納稅人稅務登記內容發生變化的，應自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更之日起30天內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件。納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。

3．停業、復業登記

實行定期定額征收方式的納稅人在其核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。

納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業申請，經確認后辦理復業登記。納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記。

【說明】納稅人的停業期限不得超過1年。納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。

4．注銷登記

從事生產經營的納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因生產、經營場所發生變化需要注銷稅務登記的，應先在向原稅務登記機關辦理注銷登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15內，向原稅務機關申報辦理注銷登記。

【說明】納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

5．外出經營報驗登記

從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。外出經營活動結束后，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。

【說明】《外管明》實行一地一證原則，其有效期一般為30日，最長不得超過180天。

6．納稅人稅種登記

納稅人在辦理開業或變更稅務登記的同時應當申請填報稅種登記，由稅務機關根據其生產、經營范圍及擁有的財產等情況，認定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務機關依據《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內進行稅種登記。

7．扣繳義務人扣繳稅款登記

扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。

扣繳義務人包括代扣代繳稅款人義務人和代收代繳稅款義務人。代扣代繳稅款是“支付”某款項時代扣對方應繳納的稅款；代收代繳稅款是“收取”某款項時另外代收對方應繳納的稅款。代扣代繳義務人和代收代繳義務人都是代替稅務機關進行征稅的單位，他們必須依法代扣代收，對有隱瞞、截留或者動用代扣代收代繳稅款行為的代繳人，依法給予相應處罰。

（二）發票開具與管理

1．發票的種類

發票種類的劃分，由省級以上稅務機關確定。在全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定，如增值稅專用發票。在省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省級稅務機關確定。

表3-14  發票的種類

2．發票的開具要求

（1）單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。未發生經營業務，一律不得開具發票。

（2）開具發票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

（3）填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。

（4）使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。

（5）開具發票時限、地點應符合規定。

（6）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。不得拆本使用發票。

【說明】已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。

（三）納稅申報

1．直接申報，即上門申報。是指納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

2．郵寄申報。是指經稅務機關批準的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

3．數據電文申報。納稅人的網上申報就是數據電文申報方式的一種形式。

【說明】稅務機關收到的納稅人數據電文與報送的書面資料不一致時，應以書面數據為準。

4．簡易申報。是指實行定期定額征收的納稅人，經稅務機關批準，通過已繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。

5．其他方式。如納稅人、扣繳義務人委托他人代理向稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表。

（四）稅款征收

表3-15  稅款征收方式

（五）稅務代理

稅務代理是指稅務代理人在國家法律規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項稅務行為的總稱。

1．稅務代理的特點

（1）中介性；

（2）法定件：

（3）自愿性；

（4）公正性。

2．稅務代理的法定業務范圍

根據該規定，納稅人、扣繳義務人可以將下列涉稅業務委托稅務代理人辦理：

（1）稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；

（2）發票領購手續；

（3）納稅申報和扣繳稅款報告；

（4）繳納稅款和申請退稅；

（5）制作涉稅文書；

（6）審查納稅情況；

（7）建賬建制，辦理賬務；

（8）開展稅務咨詢，受聘稅務顧問；

（9）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；

（10）國家稅務總局規定的其他業務。

（六）稅收檢查及法律責任

1．稅收檢查

稅收檢查的形式包括重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查、專項檢查等。

（1）稅收保全措施

稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

凍結的存款數額要以相當于納稅人應納稅款的稅額為限，而不是全部存款。納稅人在規定的期限內繳納稅款的，稅務機關應按規定在收到稅款或銀行轉回的稅票后24小時內解除稅收保全；限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（2）稅收強制執行

根據《稅收征管法》的規定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

2．法律責任

稅務違法責任包括三層含義：一是承擔違法責任的主體既包括公民、法人，也包括機關和其他社會組織；既包括中國人也包括外國人以及無國籍人；二是違法行為的事實是承擔違法責任的核心要件；三是違法責任是一種消極的法律后果，即一種法律上的懲戒性負擔。

稅收違法行為承擔的法律責任形式包括行政法律責任和刑事法律責任兩大類。

（1）稅務違法行政處罰

稅務行政處罰與行政處罰一樣，主體是稅務機關，客體是違反法律、法規的管理相對人，涉及稅務領域的具體行政處罰種類有：

①責令限期改正；

②罰款；

③沒收財產；

④收繳未用發票和暫停供應發票；

⑤停止出口退稅權。

（2）稅務違法刑事處罰

根據我國《刑法》的規定，刑罰分為主刑和附加刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，可驅逐出境。

根據《稅收征收管理法》的規定，稅務違法行為情節嚴重，構成犯罪的，應當追究刑事責任。

（3）稅務行政復議

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅人上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后對省級以下各級地方稅務局作出的稅務具體行政行為不服的，向上一級稅務機關申請復議，對省級地方稅務機關作出的具體行政行為不服的，向國家稅務局或省級人民政府申請復議。

對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟：也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。

【經典例題解讀】

一、單項選擇題

1．甲為依法取得營業執照的某個體工商戶，一天晚上，稅務人員乙對甲進行稅務檢查，并當場出示了工作證，但甲拒絕其檢查。下列說法正確的是（　　）。

A．甲行為違法，乙已經出示了工作證，有權對其進行檢查

B．甲行為違法，納稅人無權拒絕稅務人員的稅務檢查

C．甲行為合法，納稅人有權拒絕非工作時間的稅務檢查

D．甲行為合法，乙未出示有效的稅務檢查證件

【答案】D

【解析】根據相關法律規定，稅務人員進行稅務檢查時，應出示稅務檢查證件和稅務檢查通知書。未出示相關證件的，被檢查人有權拒絕檢查。

2．根據《稅收征收管理法》的規定，稅務行政機關可以采取稅收保全措施，稅收保全措施適用于（　　）。

A．從事生產、經營的納稅人

B．非從事生產、經營的納稅人

C．扣繳義務人和納稅擔保人

D．所有應履行納稅義務的納稅人

【答案】A

【解析】稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保，不能提供納稅擔保的，稅務機關可以采取稅收保全措施。

3．在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于（　　）。

A．經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位

B．賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位

C．財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位

D．無完整考核依據的小型納稅單位

【答案】C

【解析】查賬征收也稱查賬計征或自報查賬。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據以如實核算，反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。

4．納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為（　　）。

A．自動注銷稅務登記

B．已恢復營業，實施正常的稅收管理

C．自動延長停業登記

D．納稅人已自動接受罰款處理

【答案】B

5．從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起（　　）日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

A．15

B．30

C．60

D．90

【答案】B

【解析】《稅收征收管理法實施細則》第12條規定，從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

6．某市稅務機關在2010年年初稅務檢查中發現甲公司2009年應繳納的一筆100萬元稅款一直拖欠未繳，經限期繳納后仍不繳納。經查甲公司僅剩一處價值100萬元的房產，但該房產已于2010年1月10日向乙銀行設定抵押，貸款100萬元。對于該房產，以下說法正確的是（　　）。

A．稅務機關可以優先于乙銀行強制執行

B．稅務機關不可以優先于乙銀行強制執行

C．稅務機關應該與乙銀行協商后強制執行

D．稅務機關和乙銀行各自強制執行50萬元

【答案】A

【解析】根據《稅收征收管理法》第45條的規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

7．某公司將稅務機關確定的應于2010年12月5日繳納的稅款20萬元拖至2010年12月15日繳納，根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關應加收的滯納金為（　　）元。

A．100

B．1000

C．4000

D．1000000

【答案】B

【解析】《稅收征收管理法》第32條規定，稅收滯納金從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，稅務機關應加收的滯納金=200000×0.0005×10=1OOO（元）。

8．按照征稅對象劃分稅種體系，房產稅、契稅屬于（　　）。

A．資源稅類

B．所得稅類

C．財產稅類

D．特定行為稅類

【答案】C

【解析】財產稅類是以法人和自然人擁有和歸其支配的財產為對象所征收的一類稅收，包括房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、契稅、耕地占用稅、船舶噸稅等稅種。

9．下列稅種中采用超率累進稅率方式征收的是（　　）。

A．增值稅

B．城鎮土地使用稅

C．個人所得稅

D．土地增值稅

【答案】D

【解析】超率累進稅率，即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

10．某企業2010年的銷售收入額為4000萬元，全年業務招待費實際發生40萬元。在計算企業所得稅時，業務招待費的扣除限額為（　　）。

A．40萬元

B．24萬元

C．20萬元

D．16萬元

【答案】C

【解析】根據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。由于40×60％>4000×5‰，因此，該企業業務招待費的扣除限額為4000×5‰=20（萬元）。

11．扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處相應稅款（　　）的罰款。

A．50％以上5倍以下

B．1倍以上5倍以下

C．50％以上3倍以下

D．1倍以上3倍以下

【答案】C

【解析】《稅收征收管理法》第69條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50％以上3倍以下的罰款。

12．由稅務機關根據納稅人情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的稅款征收方式是（　　）。

A．查賬征收

B．查定征收

C．查驗征收

D．定期定額征收

【答案】B

【解析】查定征收是指由稅務機關根據納稅人情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。

二、多項選擇題

1．稅收的作用主要體現在（　　）。

A．稅收是國家組織財政收入的主要形式

B．稅收是國家調節經濟運行的重要手段

C．稅收具有維護國家政權的作用

D．稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證

【答案】ABCD

【解析】稅收的作用主要表現在：①稅收是國家組織財政收入的主要形式；②稅收是國家調控經濟運行的重要手段；③稅收具有維護國家政權的作用；④稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。

2．納稅人辦理納稅申報時，在填寫納稅申報的同時，應根據不同情況報送（　　）。

A．財務會計報表及其說明資料

B．與納稅有關的合同、協議書

C．外出經營活動稅收管理證明

D．稅控裝置的電子報稅資料

【答案】ABCD

【解析】納稅人辦理納稅申報時，應如實填寫以下資料：①財務會計報表及其說明材料；②與納稅有關的合同、協議書及憑證；③稅控裝置的電子報稅資料；④外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；⑤境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；⑥稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

3．根據《稅收征收管理法》的規定，自結算繳納稅款之日起3年內發現的超過應納稅額的稅款處理，下列做法不正確的是（　　）。

A．納稅人可以要求稅務機關退還多繳的稅款并加算銀行同期利息

B．納稅人可以要求稅務機關加倍退還多繳的稅款

C．稅務機關不予退還多繳稅款

D．稅務機關只退還多繳稅款

【答案】BCD

【解析】根據《稅收征收管理法》第51條的規定，納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

4．根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人應辦理稅務注銷登記的情形有（　　）。

A．納稅人破產

B．納稅人變更法定代表人

C．納稅人被吊銷營業執照

D．納稅人暫停經營活動

【答案】AC

【解析】A項納稅人發生破產和C項被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；B項納稅人變更法定代表人的，應當辦理變更稅務登記；D項納稅人暫停經營活動的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。

5．納稅申報的方式有（　　）。

A．直接申報

B．郵寄申報

C．數據電文申報

D．電話申報

【答案】ABC

【解析】納稅申報的方式包括：直接申報（上門申報）、郵寄申報、數據電文申報。

6．根據《稅收征收管理法》的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有（　　）。

A．有偷稅前科的

B．雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

C．拒不提供納稅資料的

D．計稅依據明顯偏低，又無正當理由的

【答案】BCD

【解析】《稅收征收管理法》第35條規定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；②依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不中報的；⑥納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

7．根據《發票管理辦法》的規定，下列有關發票的行為中，屬于禁止的行為有（　　）。

A．轉借發票

B．轉讓發票

C．代開發票

D．倒賣發票

【答案】ABCD

【解析】《發票管理辦法》第25條規定，任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。

8．扣繳義務人應依法履行（　　）的義務，納稅人不得拒絕。

A．代扣稅款

B．代墊稅款

C．代支稅款

D．代收稅款

【答案】AD

【解析】《稅收征收管理法》第30條規定，扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。

9．下列各項個人所得中，可以直接免征個人所得稅的有（　　）。

A．殘疾、孤老人員和烈屬的所得

B．保險賠款

C．軍人的轉業費

D．國債利息

【答案】BCD

【解析】根據該法第5條的規定，A項殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經批準可以減征個人所得稅；根據《個人所得稅法》第4條的規定，保險賠款，軍人的轉業費、復員費，國債和國家發行的金融債券利息，福利費，撫恤金，救濟金等，免征個人所得稅。

10．稅務登記的種類包括（　　）。

A．開業登記

B．變更登記

C．注銷登記

D．外地經營報驗登記

【答案】ABCD

【解析】稅務登記的種類包括：開業登記；變更登記；停業、復業登記；注銷登記；外出經營報驗登記。

三、判斷題

1．根據《發票管理辦法》的規定，任何單位和個人在任何情況下均不得拆本使用發票。（　　）

【答案】×

【解析】根據《發票管理辦法》的規定，如果因為經營業務需要，須拆本使用發票的單位，應向所在地稅務機關提出書面申請，經批準后方可拆本使用。

2．增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。（　　）

【答案】√

3．對納稅人采取稅收保全措施，必須經稅務機關向人民法院提出申請后，由人民法院執行。（　　）

【答案】×

【解析】《稅收征收管理法》分別在第37條、第38條和第55條，規定了稅務機關在何種情況下，可以采取稅收保全措施：①稅務機關核定應納稅款后，責令納稅人繳納，納稅人拒不繳納的，稅務機關即可采取稅收保全措施；②責令納稅人限期繳納應納稅款，不繳納的，責成納稅人提供納稅擔保，不能提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施；③只要發現納稅人具有一定條件，即發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應稅收入的跡象的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關就可采取稅收保全措施。

4．納稅人享受免稅待遇的，在免稅期間可以不辦理納稅申報。（　　）

【答案】×

【解析】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

5．對偷稅、抗稅、騙稅的行為，稅務機關追征稅款不受期限的限制，即可以無限期追征。（　　）

【答案】√

6．按照營業稅征收管理規定，納稅人轉讓、出租土地使用權應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。（　　）

【答案】×

【解析】根據《營業稅暫行條例》第14條的規定，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

7．稅率是指應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體現征稅的廣度。（　　）

【答案】×

【解析】稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度；稅目反映了具體的征收范圍，代表了征稅的廣度。

8．國有金融、保險企業的貸款、匯兌、轉賬、保險憑證屬于專用發票。（　　）

【答案】×

【解析】國有金融、保險企業的貸款、匯兌、轉賬、保險憑證屬于專業發票。

9．采用查定征收方式時，如果納稅人的實際應稅產品數量超過查定數量的，由納稅人報請補征；如果納稅人的實際應稅產品數量未達到查定數量的，可由納稅人報請重新核定。（　　）

【答案】√

10．填開發票必須按照稅務機關規定的時限進行，既不能提前，也不能滯后。（　　）

【答案】√

11．根據《發票管理辦法》的規定，任何單位和個人在任何情況下均不得拆本使用發票。（　　）

【答案】×

【解析】發票不得擅自拆本使用，如因經營業務特殊，須拆本使用發票的單位，應向所在地稅務機關提出書面申請，經批準后方可拆本使用。未經稅務機關批準，不得拆本使用發票。

12．經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的銷售單位一般適合采用定期定額征收的方式。（　　）

【答案】×

【解析】經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位一般適合采用查驗征收的方式。

13．稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月。重大案件需要延長的，應當報當地稅務部門批準。（　　）

【答案】×

【解析】《稅收征收管理法實施細則》第88條規定，依照《稅收征收管理法》第55條的規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

14．當納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以凍結納稅人所有存款。（　　）

【答案】×

【解析】如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款，而不是凍結納稅人的所有存款。

15．納稅人在申報期內不論有無收入，都必須在規定的期限內，如實填寫適用稅種的納稅申報表，并附報有關資料。（　　）

【答案】√

16．納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（　　）

【答案】×

【解析】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。