第四節 我國稅收征管程序及操作實務

稅收征收管理，是指國家稅務征收機關依據稅法、征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作。稅務機關對納稅人的征管包括稅務登記、納稅申報及會計核算資料的監督管理等內容。

一、稅務登記

稅務登記又稱納稅登記，是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。稅務登記是整個稅務征收管理的起點，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。

稅務登記可分為設立稅務登記、變更稅務登記、停業與復業稅務登記、注銷稅務登記等。

1．設立稅務登記

設立稅務登記，是指納稅人依法成立并經工商行政管理部門登記后，為確認其納稅人的身份到稅務機關辦理的登記。企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，應向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。我國在2015年10月1日起在全國全面推行工商營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證“三證合一、一照一碼”登記改革。

在全面實施“三證合一”登記制度改革的基礎上，從2016年10月1日起正式實施“五證合一、一照一碼”，在更大范圍、更深層次實現信息共享和業務協同，進一步為企業開辦和成長提供便利化服務，降低創業準入的制度性成本，激發企業活力，推進大眾創業、萬眾創新，促進就業增加和經濟社會持續健康發展。

新設立企業領取由工商行政管理部門核發加載法人和其他組織統一社會信用代碼的營業執照后，無須再次進行稅務登記，不再領取稅務登記證。企業辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載統一代碼的營業執照可代替稅務登記證使用。除以上情形外，其他稅務登記按照原有法律制度執行。改革前核發的原稅務登記證件在過渡期繼續有效。

2．變更稅務登記

變更稅務登記，是指納稅人辦理設立稅務登記后，因稅務登記的內容發生變化，應當向原稅務登記機關申報辦理的變更稅務登記的手續。

納稅人在辦理稅務登記后，發生下列情形之一的，應當辦理變更稅務登記：改變納稅人名稱、法定代表人、經濟性質、隸屬關系、住所或經營地點（不涉及主管稅務機關變化的）、生產經營范圍或經營方式、生產經營期限等，或者增設、撤銷分支機構，增減注冊資本，改變開戶銀行和賬號，改變生產經營權屬以及其他稅務登記內容的。變更稅務登記的相關要求有：（1）納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供有關證件、資料，申報辦理變更稅務登記。

（2）納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

即學即用

企業發生下列情形中，需要到主管稅務機關辦理變更稅務登記的有（）。（多選題）

A．甲企業擴大經營范圍，由單一生產銷售A電子產品轉為生產銷售A、B、C電子產品并提供設計勞務

B．乙企業進行股份制改造，由有限責任公司變更為股份有限公司

C．由于經濟效益良好，丙企業的股東決定追加投資，從1000萬元增資為1800萬元

D．丁企業由于經營范圍擴大，總機構從西安遷至上海

答案：ABCD

題解：改變納稅人名稱、法定代表人、經濟性質、隸屬關系、住所或經營地點（不涉及主管稅務機關變化的）、生產經營范圍或經營方式、生產經營期限等，或者增設、撤銷分支機構，增減注冊資本，改變開戶銀行和賬號，改變生產經營權屬以及其他稅務登記內容的應當辦理變更稅務登記。

3．停業與復業稅務登記

停業與復業稅務登記，是指實行定期定額征收方式的納稅人，因自身經營的需要暫停經營或者恢復經營而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記手續。納稅人的停業期限不得超過一年。

納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫《停業復業報告書》，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。

納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記，如實填寫《停復業報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票。

4．注銷稅務登記

納稅人需要辦理注銷稅務登記的情形有：納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業資不抵債而破產；納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業執照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。注銷稅務登記的時間和地點要求：

（1）納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（2）按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（3）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（4）納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

（5）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

即學即用

下列各項中，屬于納稅人辦理注銷稅務登記的適用范圍的有（）。（多選題）

A．納稅人因經營期限屆滿而自動解散

B．企業資不抵債而破產

C．納稅人住所、經營地址遷移不涉及主管稅務機關變動的

D．納稅人被工商行政管理部門吊銷營業執照

答案：ABD

題解：納稅人住所、經營地址遷移不涉及主管稅務機關變動的，辦理變更稅務登記。

5．稅務登記證的使用和管理

稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。扣繳稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。

稅務登記證只限于納稅人自己使用，不得涂改、轉借或轉讓、損毀、買賣或偽造。除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人開立銀行賬戶和領購發票時，必須持稅務登記證件。納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關，如實填寫《稅務登記證件遺失報告表》，并在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明到主管稅務機關補辦稅務登記。

二、納稅申報

納稅申報，是指納稅人按照稅法規定的期限和內容，向稅務機關提交納稅事項書面報告的法律行為。一切負有納稅義務的單位和個人以及負有扣繳義務的單位和個人，都是辦理納稅申報的主體。納稅人和扣繳義務人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

納稅人和扣繳義務人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。納稅申報期限有兩種：一種是法律、行政法規明確規定的期限；另一種是稅務機關按照法律、行政法規的原則規定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。兩種期限具有同等法律效力。目前我國納稅人、扣繳義務人的納稅申報方式有以下幾種。

1．直接申報

直接申報也稱上門申報，是指納稅人、扣繳義務人在規定的申報期限內，自行到主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的申報方式。這是一種傳統的納稅申報方式。

2．郵寄申報

郵寄申報，是指經稅務機關批準的納稅人、扣繳義務人通過郵寄的方式向主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的申報方式。納稅人采取郵寄方式的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

3．數據電文申報

數據電文申報也稱電子申報，是指經稅務機關批準的納稅人、扣繳義務人通過電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等方式向主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告的申報方式。網上申報是其中最普遍的方式。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關紙質資料，并定期書面報送主管稅務機關。數據電文申報是以稅務機關計算機網絡系統收到該申報數據的時間為實際申報日期。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等納稅申報方式。簡易申報，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限內或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務機關根據具體情況確定。

三、賬簿、憑證等會計核算資料的稅務管理要求

賬簿是納稅人、扣繳義務人連續地記錄其各種經濟業務的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經濟業務，明確經濟責任，據以登記賬簿的書面憑證。企業會計賬簿的設置既要滿足企業會計核算的要求，符合《中華人民共和國會計法》《會計基礎工作規范》的規定，又要符合《稅收征管法》對設置會計賬簿的要求。《稅收征管法》規定：納稅人、扣繳義務人應按有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

（一）賬簿、憑證的稅務管理要求

1．賬簿的設置要求

納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿。

（1）從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。

（2）扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（3）生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

2．對會計核算的要求

納稅人和扣繳義務人應根據合法、有效的憑證進行賬務處理。

（1）從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人應依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

（2）納稅人使用計算機記賬的，應在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

（3）納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

3．賬簿、憑證等涉稅資料的保存要求

（1）從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。

（2）賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

（二）發票管理

稅務機關是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。納稅人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。發票管理是稅收征管的重要組成部分，是進行稅源監控的主要手段。

1．發票的領購管理

依法辦理了稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，可以申請領購發票；依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，需要使用發票的，可憑單位介紹信和其他有效證件向當地主管稅務機關辦理；臨時經營發票一般直接由稅務機關代開，如果需要直接填開發票應提供發生購銷業務、接受業務或者其他經營活動的書面證明；臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，可以憑所在地主管稅務機關開具的外出經營稅收管理證明，在提供保證人或繳納保證金的前提下，向經營地稅務機關申請領購發票。

2．發票填開的要求及操作要點

銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，凡對外發生經營業務收取款項的，都應由收款方向付款方開具發票。但在特殊情況下，即領購單位和扣繳義務人支付個人款項時，由付款方向收款方開具發票。

填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票；開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務章或者發票專用章；開具發票應當使用中文，民族自治地方可以同時使用當地通用的一種文字，外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字；任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，不得自行擴大專業發票的使用范圍；不符合規定的發票，不得作為報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

3．違反發票管理的法律責任

開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。發票的存放和保管應按稅務機關要求辦理，不得丟失和擅自銷毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年，保存期滿報經稅務機關查驗后銷毀。發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢。

稅務機關在發票檢查中享有以下職權：①檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；②調出發票查驗；③查閱、復制與發票有關的憑證、資料；④向當事人各方詢問與發票有關的問題和情況；⑤在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料、可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

印制、使用發票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料。稅務機關及其稅務人員在進行發票檢查時，應依法進行，出示稅務檢查證；稅務機關需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發票調換證，發票調換證與所調出查驗的發票有同等的效力；需要將空白發票調出查驗時，應當開具收據，經查無問題的，應當及時返還。

本章引入案例解析

孫明的公司是“三證合一”的新設企業，在辦理“三證合一”的營業執照后，應到主管稅務機關完成補充信息采集，在稅務機關辦理發票購買簿，取得購買簿，在發票銷售窗口就可以購買到所需要的發票了。發票是重要的原始憑證，也是會計核算和稅務稽查的重要依據。稅務機關是發票的主管機關，負責發票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則對發票的使用做了嚴格規定。

四、稅務檢查

在我國，有權進行稅務檢查的機構是稅務機關。國家稅務局、地方稅務局分別負責各自所管轄稅收的稅務檢查，對于交叉管理的納稅戶，國家稅務局和地方稅務局可以組成聯合檢查組進行檢查。

依法接受稅務機關的檢查是納稅人的義務，各有關部門和單位應當支持，協助稅務機關依法進行稅務檢查，如實向稅務機關反映情況，提供有關資料及證明材料。