第四節(jié) 消費(fèi)稅出口退（免）稅

一、應(yīng)稅消費(fèi)品出口退免稅政策

（一）出口免稅并退稅

出口免稅并退稅的政策，適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，是不予退（免）稅的。

（二）出口免稅不退稅

出口免稅不退稅的政策，適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。免征消費(fèi)稅是指生產(chǎn)性企業(yè)按實(shí)際出口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以無須再辦理退還消費(fèi)稅。

（三）出口不免稅也不退稅

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

小思考

為什么生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不享受退稅政策？

二、出口貨物退稅率的規(guī)定

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率為《消費(fèi)稅稅目稅率表》中規(guī)定的稅率，即稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率或單位稅額。企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算，凡劃分不清的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。具體計(jì)算方法如下。

（一）從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算

按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額×稅率

如果工廠銷售額是含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。

（二）從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算

按照外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)算

按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格及報(bào)關(guān)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為：

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額×比例稅率

+出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退（免）的消費(fèi)稅稅額。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。