第二節　審計的內涵與分類

一、審計的含義

從不同的視角和立場，中外審計理論與實務界分別對審計的基本概念進行了深入的研究與探討，并且逐步形成了一些有代表性的觀點。其中，最具代表性的是美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會發表于1973年的《基本審計概念說明》，其考慮了審計的過程和目標，將審計作了如下定義：審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

1989年中國審計學會提出的審計概念是：審計是由專職機構和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性經濟監督活動。

國際會計師聯合會的審計實務委員會在《國際審計準則》中，把審計概念描述為審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了特定財務報告框架發表意見。

1995年，中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中，用簡明扼要的語言對注冊會計師審計做了如下描述：獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見。

關于審計的基本含義，本書的觀點是：審計是指由獨立（或相對獨立）的專職機構或人員接受委托或根據授權，按照法規和一定的標準，對被審計單位特定時期的會計報表和其他有關資料的公允性、一貫性及其所反映的經濟活動的合法性、合規性和效益性進行審查，并發表意見的經濟監督、鑒證和評價活動。

二、審計的特征

審計的性質也即審計的本質特征，是審計區別于其他工作的根本屬性。審計是一種經濟監督活動，與國家其他宏觀經濟管理部門一起共同構成我國社會主義市場經濟條件下的經濟監督體系。但審計監督與其他經濟監督有著本質的區別，其本質特征集中體現于獨立性方面。

（一）審計是獨立的經濟監督

審計是具有獨立性的經濟監督活動。正因為審計具有獨立性，才受到社會的信任，才能保證審計人員依法進行的經濟監督活動客觀公正。審計的獨立性可以表現在以下幾個方面：

1.組織機構獨立

審計機構必須是獨立的專職機構，應獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關系。此外，審計機構還不能受制于其他部門和單位，這樣才能確保審計機構獨立地行使審計監督權，對被審查的事項做出客觀、公正的評價和鑒證。

2.業務工作獨立

審計人員執行審計業務，要保持精神上的獨立，堅持客觀公正，不受任何部門、單位和個人的干涉，獨立地對被審查的事項做出公允、合理的評價和鑒定。

3.經濟來源獨立

審計機構從事審計業務活動必須要有一定的經費來源或經濟收入，這是保證審計組織獨立和業務工作獨立的物質基礎。這一方面要求各級審計機構（如政府審計機構和內部審計機構）的經費要有一定的標準，不得隨意變更；另一方面又要求會計師事務所的收入要受國家法律的保護，使其公正、合理。

由此可見，審計監督不同于其他宏觀經濟管理部門的經濟監督。財政、稅務、工商、銀行及證券交易管理機構負有經濟監督的任務，但它們的經濟監督是直接為國家財政、企業、銀行信貸和證券業務活動服務的，其經濟監督寓于其業務工作過程之中，不是獨立的經濟監督。而審計工作本身一般不與其他專職業務相連，它既可以從宏觀的角度對財政、金融、各級政府等部門的經濟活動進行監督，也可以從微觀的角度對具體的經營者進行檢查監督，因此是一種專門的經濟監督活動，具有最充分的獨立性。

最高國際審計組織（INTOSAI）1977年發布的《利馬宣言——審計規則指南》，就政府審計的獨立性從三方面進行了規定：第一，最高審計機關只有獨立于被審計單位之外，并不受外界影響，才能客觀而有效地完成其工作任務，最高審計機關的建立及其獨立性的程度應在憲法中加以規定；第二，最高審計機關的審計人員在任職期間應獨立于被審計單位之外，不受該單位的影響；第三，最高審計機關在財政上應當獨立。

（二）審計組織的權威性

審計組織的權威性是與審計組織的獨立性相關的。審計組織的權威性是審計監督正常發揮作用的必要條件。審計組織的獨立性，決定了它的權威性。審計組織的權威性由兩方面決定：

1.審計組織的地位和權力由各國相關法律法規予以明確規定

為了有效地保證審計組織獨立地行使審計監督權，各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做出了明確的規定。這樣就使得審計組織在地位上和權力上的權威性在法律上得到了體現。如我國的《憲法》《審計法》《注冊會計師法》等對政府審計機關、注冊會計師審計組織的設立、職權范圍都做出了明確的規定。我國的內部審計機構也是根據有關法律設置的。這些都充分體現了審計組織的法定地位和權威性。各國的《公司法》《商法》《證券交易法》《破產法》等也都從法律上賦予了審計在整個市場經濟中的經濟監督職能。另外，一些國際組織也通過協調各國的審計制度、準則，以及制定統一的標準，使審計成為一項世界性的專業服務，提高了審計的權威性。

2.審計人員依據法律賦予的權利執行監督、鑒證與相關服務業務

法律規定，審計人員依法執行業務時，任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執行業務，不得打擊報復審計人員；審計人員以獨立于企業所有者和經營者的“第三者”身份進行工作，且取得審計人員資格必須通過國家統一規定的嚴格考試或考核，因而他們具有較高的專業知識，這就保證了其所從事的審計工作具有準確性、科學性。正因為如此，審計人員的審計報告具有一定的社會權威性。

熱身練習

審計監督區別于其他監督的根本特征是（）。（2009年初級審計師真題）

A.及時性

B.廣泛性

C.獨立性

D.科學性

【參考答案】C

三、審計分類

審計分類是人們按照一定的標準，將性質相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的習慣做法。對審計進行科學的分類，有利于加深對各種不同審計活動的認識，探索審計規律；有利于更好地組織審計工作，充分發揮審計的作用。研究審計的分類，是有效地進行審計工作的一個重要條件。審計分類的一般方法是：首先，提出分類的標志，并根據每一種標志，確定歸屬于其下的某幾種審計；然后，按照一定的邏輯順序，將各類審計有秩序地排列起來，形成審計類群體。目前來看，根據審計實務的習慣做法，審計主要有基本分類和其他分類等兩大類分類，在這兩大類分類之下還可以進行更加詳細的審計分類。

1.按審計主體性質不同進行的分類

審計如果按照主體性質的不同進行分類，可以分為國家審計、民間審計、內部審計等三種審計類型。這幾種審計類型的內容可見表1-1。

表1-1　國家審計、民間審計和內部審計含義

2.按審計主體與客體關系進行的分類

如果按照審計主體與客體（被審單位）的關系進行分類，可以分為外部審計和內部審計兩種（見表1-2）。

表1-2　外部審計和內部審計含義

3.按審計目的與內容不同進行的分類

如果按照審計目的與內容的不同進行分類，需要首先區別不同的審計環境，然后再進行更加詳細的分類，具體內容可見表1-3。

表1-3　按審計目的與內容對審計分類