第一章　審計(jì)概論

引導(dǎo)案例

“南海泡沫事件”與審計(jì)師的社會(huì)角色及責(zé)任

英國(guó)歷史上著名的南海公司（South Sea Company）是在1711年西班牙王位繼承戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)創(chuàng)立的，它表面上是一家專營(yíng)英國(guó)與南美洲等地貿(mào)易的特許公司，但實(shí)際上是一所協(xié)助政府融資的私人機(jī)構(gòu)，分擔(dān)政府因戰(zhàn)爭(zhēng)而欠下的債務(wù)。南海公司在夸大業(yè)務(wù)前景及進(jìn)行舞弊的情況下被外界看好，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營(yíng)后，公司董事會(huì)決定采取欺騙等手法，使其股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格。在大量散布“年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，預(yù)計(jì)1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，公司股票價(jià)格從1719年的114英鎊上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當(dāng)時(shí)的英國(guó)，一場(chǎng)全國(guó)性的投機(jī)熱潮也由此爆發(fā)，導(dǎo)致英國(guó)全民瘋狂炒股。然而，市場(chǎng)上隨即出現(xiàn)不少“泡沫公司”渾水摸魚(yú)，試圖趁南海公司股價(jià)上升的同時(shí)分一杯羹。為監(jiān)管這些不法公司，國(guó)會(huì)在1719年6月通過(guò)《泡沫法案》，炒股熱潮隨之減退，并連帶觸發(fā)南海公司股價(jià)急挫，至9月暴跌回190英鎊以下的水平，不少人血本無(wú)歸，連著名物理學(xué)家牛頓爵士也“血本無(wú)歸”“割肉蝕本”逃離股市。南海泡沫事件使政府誠(chéng)信破產(chǎn)，多名托利黨官員因事件下臺(tái)或問(wèn)罪。相反，輝格黨政治家羅伯特·沃波爾在事件中成功收拾亂局，協(xié)助向股民做出賠償，使經(jīng)濟(jì)恢復(fù)正常，從而在1721年取得政府實(shí)權(quán)，并被后世形容為英國(guó)歷史上的首位首相。此后，輝格黨取代托利黨，長(zhǎng)年主導(dǎo)了英國(guó)的政局。南海公司并沒(méi)有因?yàn)榕菽茰缍归]，但事實(shí)上，公司在1750年以后已中止對(duì)南美洲進(jìn)行的貿(mào)易業(yè)務(wù)，它最終維持至1853年才正式結(jié)業(yè)。

隨著1720年英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《泡沫公司取締法》的實(shí)施，英國(guó)開(kāi)始制止各類泡沫公司的膨脹。英國(guó)政府開(kāi)始對(duì)南海公司的資產(chǎn)進(jìn)行清理，南海公司宣布破產(chǎn)。數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東和債權(quán)人從神話般的美夢(mèng)中醒來(lái)，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。1721年英國(guó)議會(huì)為此成立了特別委員會(huì)，并聘請(qǐng)了一位資深的會(huì)計(jì)查爾斯·斯奈爾審核該公司的賬簿。通過(guò)審核，斯奈爾以“會(huì)計(jì)師”的名義提出了“查賬報(bào)告書(shū)”，指出南海公司存在重大舞弊行為和會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)等問(wèn)題。英國(guó)政府據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。審核該公司賬簿的人開(kāi)創(chuàng)了世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先河，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕。

英國(guó)南海泡沫事件充分說(shuō)明了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要性——為維護(hù)所有者的利益，通過(guò)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出正確的決策。如果缺少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，那么經(jīng)營(yíng)者就可能為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害公眾公司所有者的合法權(quán)益，從而直接破壞整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定和資本市場(chǎng)的有序發(fā)展，也會(huì)間接破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信交易原則和社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心與信任，后果非常嚴(yán)重。

討論問(wèn)題：

1.上述案例中，會(huì)計(jì)查爾斯·斯奈爾對(duì)南海公司的違規(guī)行為實(shí)施的是什么類型的審計(jì)？

2.上述案例說(shuō)明了特定類型的審計(jì)需要承擔(dān)什么樣的社會(huì)角色和社會(huì)責(zé)任？

3.假如事前就建立起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督與報(bào)告的機(jī)制，像南海公司這樣的公眾公司及其經(jīng)營(yíng)者，是否還可以為所欲為、損害投資者利益呢？

學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，你可以：

1.了解中外審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，以及審計(jì)學(xué)科的基本演進(jìn)歷程；

2.掌握審計(jì)的含義和特征，理解審計(jì)的基本內(nèi)涵與主要特征；

3.理解審計(jì)客體內(nèi)容，認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的對(duì)象、職能和作用；

4.了解審計(jì)組織設(shè)置及我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)監(jiān)督體系的狀況與結(jié)構(gòu)。

內(nèi)容框架

本章內(nèi)容框架見(jiàn)圖1-1。