第一章　區(qū)域貿(mào)易安排中的所得稅問(wèn)題

第一節(jié)　多邊貿(mào)易體制與區(qū)域貿(mào)易安排

一、區(qū)域貿(mào)易安排的法律基礎(chǔ)

從1947年GATT到如今的世界貿(mào)易組織（WTO），多邊貿(mào)易體制一直以消除貿(mào)易壁壘為己任。[22]最惠國(guó)待遇是多邊貿(mào)易體制的基石，具有自動(dòng)減少貿(mào)易限制的多邊效應(yīng)并有助于統(tǒng)一規(guī)則的形成。[23]與此同時(shí)，多邊貿(mào)易體制也允許其締約方或成員通過(guò)組建關(guān)稅同盟或自由貿(mào)易區(qū)來(lái)背離最惠國(guó)待遇[24]，以期進(jìn)一步消除區(qū)域內(nèi)的貿(mào)易壁壘并促進(jìn)貿(mào)易自由化。

在關(guān)貿(mào)總協(xié)定時(shí)期，1947年GATT的第24條允許締約方建立自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟，以及為建立關(guān)稅同盟或自由貿(mào)易區(qū)而訂立臨時(shí)協(xié)議。[25]在WTO時(shí)代，1947年GATT第24條成為了1994年GATT的第24條，并通過(guò)《關(guān)于解釋1994年GATT第24條的諒解》對(duì)該條的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解釋和澄清。此外，由于WTO將服務(wù)貿(mào)易納入了統(tǒng)轄范疇，服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）第5條也采取了類似于1994年GATT第24條的做法，允許WTO成員達(dá)成進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易自由化的協(xié)議。[26]

在WTO體制下，組建關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)的法律文件稱為區(qū)域貿(mào)易協(xié)定（regional trade agreements, RTAs），關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)則是與多邊貿(mào)易體制相對(duì)應(yīng)的區(qū)域貿(mào)易安排（regional trade arrangements）。WTO下的區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的一個(gè)特點(diǎn)是自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟的成員之間彼此給予對(duì)等（reciprocal）的優(yōu)惠，并不包括那些非對(duì)等的優(yōu)惠貿(mào)易安排（preferential trade arrangements, PTAs），比如發(fā)達(dá)國(guó)家給予發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)品優(yōu)惠關(guān)稅的普惠制（Generalized System of Preferences, GSP）。[27]

還需要指出的是，WTO體制下的區(qū)域貿(mào)易安排與理論上關(guān)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的階段劃分存在以下不同：

首先，根據(jù)一體化程度的不同，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化可以劃分為自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)和經(jīng)貨聯(lián)盟等多個(gè)階段。[28]一方面，WTO體制下的區(qū)域貿(mào)易安排屬于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的范疇；另一方面，作為貿(mào)易體制的WTO主要為其成員建立自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅同盟設(shè)定了規(guī)則，而不包括共同市場(chǎng)和經(jīng)貨聯(lián)盟等階段。不過(guò)，WTO的成員可自主決定在自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅同盟的基礎(chǔ)上向共同市場(chǎng)和經(jīng)貨聯(lián)盟邁進(jìn)（比如歐盟），或者將WTO并不管轄的事項(xiàng)（比如競(jìng)爭(zhēng)和投資自由化等）納入?yún)^(qū)域貿(mào)易協(xié)定之中。此外，各區(qū)域貿(mào)易安排的協(xié)定稱謂也是存在差別的。有的以“自由貿(mào)易協(xié)定”命名（比如北美自由貿(mào)易協(xié)定），有的則表述為“經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定”（比如日本和新加坡的新時(shí)期經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定）。

其次，WTO體制對(duì)于自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅同盟有法律上的界定，與一般學(xué)理上的定義不盡相同。比如，理論上一般將自由貿(mào)易區(qū)定義為“區(qū)域內(nèi)的成員完全取消了彼此之間的關(guān)稅和數(shù)量限制措施”[29]。這實(shí)際上是一種理想狀態(tài)的描述。1994年GATT第24條第8款對(duì)自由貿(mào)易區(qū)的界定是“兩個(gè)或兩個(gè)以上的關(guān)稅區(qū)集團(tuán)，該區(qū)域成員對(duì)區(qū)域內(nèi)的貿(mào)易實(shí)質(zhì)上取消了所有關(guān)稅和其他限制性商業(yè)規(guī)章”。在實(shí)踐中，GATT/WTO的締約方或成員組建自由貿(mào)易區(qū)時(shí)也并非全部取消內(nèi)部的關(guān)稅和貿(mào)易限制，一些產(chǎn)品（比如農(nóng)產(chǎn)品和勞動(dòng)密集型產(chǎn)品）仍排除在區(qū)域貿(mào)易安排之外。[30]發(fā)展中國(guó)家還可根據(jù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定締約方全體在東京回合通過(guò)的《差別和更加優(yōu)惠的待遇、互惠和發(fā)展中國(guó)家進(jìn)一步參與》的決定中第一段至第四段的授權(quán)條款（enable clause）來(lái)建立不符合第24條條件的自由貿(mào)易區(qū)（比如只消除部分產(chǎn)品的關(guān)稅或是只消減而非消除關(guān)稅）。[31]

二、區(qū)域貿(mào)易安排的現(xiàn)狀

20世紀(jì)50—60年代，西歐推動(dòng)了區(qū)域貿(mào)易安排的初步發(fā)展，其標(biāo)志是1957年歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（European Economic Community, EEC）[32]和1960年歐洲自由聯(lián)盟（European Free Trade Association, EFTA）的成立。[33]歐洲經(jīng)濟(jì)共同體后來(lái)發(fā)展成為歐洲聯(lián)盟（European Union, EU，也簡(jiǎn)稱為歐盟）。[34]歐盟現(xiàn)有28個(gè)成員國(guó)，建立了以貨物、服務(wù)、人員和資本自由流動(dòng)為特征的單一市場(chǎng)，并在19個(gè)成員國(guó)之間采用了單一貨幣歐元。[35]歐盟還與歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟中的冰島、列支敦士登和挪威組建了歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（European Economic Area, EEA），使得冰島、列支敦士登和挪威也能夠參加到歐盟的單一市場(chǎng)之中。[36]

到20世紀(jì)80年代中期，區(qū)域貿(mào)易安排在美洲、亞洲和非洲也開(kāi)始發(fā)展起來(lái)。[37]特別是20世紀(jì)90年代以后，區(qū)域貿(mào)易安排呈現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭。在1990—1994年之間，通知關(guān)貿(mào)總協(xié)定的區(qū)域貿(mào)易安排為33個(gè)，這是從1948年起通知關(guān)貿(mào)總協(xié)定的區(qū)域貿(mào)易安排總數(shù)的三分之一。[38]到2015年1月8日，通知關(guān)貿(mào)總協(xié)定和WTO的區(qū)域貿(mào)易協(xié)定已有604個(gè)，當(dāng)時(shí)有效的有398個(gè)。[39]在蒙古和日本于2015年簽署了經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定之后，所有WTO成員都至少參加了一個(gè)現(xiàn)行有效的區(qū)域貿(mào)易協(xié)定。[40]這些區(qū)域貿(mào)易安排既有兩個(gè)成員之間的，也有多個(gè)成員組建的；既有地理相鄰國(guó)家之間的安排，也有超越地理界限的安排；既有發(fā)達(dá)國(guó)家之間的安排，也有發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家以及發(fā)展中國(guó)家之間的安排。此外，有的區(qū)域貿(mào)易安排（比如歐盟）還作為一方與其他經(jīng)濟(jì)體建立自由貿(mào)易區(qū)。[41]這些區(qū)域貿(mào)易安排除了在貨物、服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面給予區(qū)域內(nèi)成員超過(guò)WTO多邊框架下的減讓外，有的還包含了當(dāng)前WTO所不管轄的競(jìng)爭(zhēng)政策、資本流動(dòng)、投資勞工和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，有的還涉及了環(huán)境、勞工和簽證等方面的內(nèi)容。[42]就區(qū)域貿(mào)易安排的形式來(lái)看，自由貿(mào)易區(qū)是主體，關(guān)稅同盟并不普遍，而歐盟的模式有其自身的特殊性。關(guān)稅同盟的組建一般要求締約方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平接近。當(dāng)締約方經(jīng)濟(jì)水平差距較大，并且對(duì)于要保護(hù)的敏感產(chǎn)品各自不同時(shí)，就難以形成統(tǒng)一的對(duì)外關(guān)稅制度。此時(shí)，組建自由貿(mào)易區(qū)更容易滿足GATT第24條的要求。[43]

區(qū)域貿(mào)易安排在過(guò)去二十多年的蓬勃發(fā)展，主要是基于以下因素：

（1）區(qū)域貿(mào)易安排相對(duì)于GATT/WTO下的多邊貿(mào)易談判更為容易。

特定國(guó)家或經(jīng)濟(jì)體之間組建區(qū)域貿(mào)易安排有著各自不同的理由。政治因素、國(guó)家間的地理位置以及歷史關(guān)系和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都可能是組建區(qū)域貿(mào)易安排的動(dòng)因。

從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，各國(guó)在推進(jìn)區(qū)域貿(mào)易協(xié)定談判時(shí)都根據(jù)自身的需要來(lái)選擇伙伴，并以自身為“輪軸”（hub），其他成員國(guó)為“輪輻”（spoke），來(lái)構(gòu)造區(qū)域貿(mào)易安排的網(wǎng)絡(luò)。輪輻國(guó)可能因輪軸國(guó)與其他國(guó)家簽訂區(qū)域貿(mào)易協(xié)定而遭受貿(mào)易轉(zhuǎn)移的損失，而輪軸國(guó)可從貿(mào)易轉(zhuǎn)移中獲益。事實(shí)上，無(wú)論何種形式的區(qū)域貿(mào)易協(xié)定都會(huì)給非成員構(gòu)成某種程度的歧視。非成員國(guó)在國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)和國(guó)外貿(mào)易伙伴國(guó)的雙重壓力下，為克服這種負(fù)面影響，保障市場(chǎng)準(zhǔn)入和獲得對(duì)等的發(fā)展機(jī)會(huì)，通常選擇加入已有的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織或組建新的一體化組織。而原有一體化組織的加強(qiáng)或新的一體化組織的建立又會(huì)增加其他成員國(guó)的壓力，促進(jìn)更多區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的簽訂或已有一體化組織的深化。[44]

在GATT/WTO體制下，一些國(guó)家彼此之間實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的貿(mào)易開(kāi)放，同時(shí)又不希望它們之間的減讓由于最惠國(guó)待遇原則而被所有GATT/WTO成員搭便車，區(qū)域貿(mào)易安排就提供了一個(gè)法律平臺(tái)。由于GATT/WTO的談判中參加者眾多，也導(dǎo)致各國(guó)通常尋找在區(qū)域這個(gè)層次而非全球這個(gè)層次比較容易找到的解決方案。[45]比如，服務(wù)貿(mào)易的自由化需要成員之間相互承認(rèn)對(duì)方服務(wù)提供者的職業(yè)資格或規(guī)制規(guī)則。不過(guò)，GATS第7條并沒(méi)有要求一個(gè)WTO成員必須承認(rèn)其他所有WTO成員的規(guī)則，而是允許通過(guò)有關(guān)成員之間簽訂協(xié)議或安排的方式實(shí)現(xiàn)。歐盟取得的成就也顯示了區(qū)域市場(chǎng)建設(shè)的生命力，其在自由化的范圍、實(shí)現(xiàn)模式以及確保遵守的工具上更具開(kāi)拓性、更為深化。[46]

（2）美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的政策轉(zhuǎn)向推動(dòng)了區(qū)域貿(mào)易安排的發(fā)展。

在烏拉圭回合之前，美國(guó)是致力于在多邊基礎(chǔ)上消除貿(mào)易壁壘的。在關(guān)貿(mào)總協(xié)定時(shí)期，美國(guó)支持歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的成立一方面是出于政治考慮，另一方面也是借助歐洲經(jīng)濟(jì)一體化來(lái)促進(jìn)多邊貿(mào)易談判。不過(guò)，當(dāng)1982年歐洲拒絕了美國(guó)對(duì)于新一輪關(guān)貿(mào)總協(xié)定談判的建議時(shí)，美國(guó)表示只與有興趣的貿(mào)易伙伴談判，這導(dǎo)致了美國(guó)和以色列的自由貿(mào)易協(xié)定以及美國(guó)、加拿大和墨西哥之間北美自由貿(mào)易協(xié)定的簽訂。[47]美國(guó)的態(tài)度是：如果多邊路徑行不通，就開(kāi)拓其他路徑，直到1994年烏拉圭回合的結(jié)束。[48]在烏拉圭回合之后，美國(guó)也沒(méi)有放棄區(qū)域貿(mào)易安排。比如，美國(guó)與中美洲五國(guó)（尼加拉瓜、洪都拉斯、薩爾瓦多、危地馬拉、哥斯達(dá)黎加）以及加勒比地區(qū)的多米尼加簽訂了美國(guó)—多米尼加—中美洲自由貿(mào)易協(xié)定（CAFTA-DR）。美國(guó)還分別與澳大利亞、巴林、智利、哥倫比亞、約旦、韓國(guó)、摩洛哥、阿曼、巴拿馬、秘魯和新加坡訂立了雙邊自由貿(mào)易協(xié)定，這些自由貿(mào)易協(xié)定均已生效和實(shí)施。[49]2015年10月5日，美國(guó)等12個(gè)國(guó)家完成了跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定的談判（Trans-Pacific Partnership, TTP）。[50]2016年2月4日，TPP的12個(gè)談判方在新西蘭奧克蘭簽署了協(xié)定文本。[51]此外，在奧巴馬時(shí)期，美國(guó)和歐盟也進(jìn)行了跨大西洋貿(mào)易與投資伙伴關(guān)系協(xié)定（Transatlantic Trade and Investment Partnership, TTIP）的談判。[52]

日本長(zhǎng)期以來(lái)奉行以GATT/WTO為中心的多邊自由貿(mào)易政策。作為多邊機(jī)制的受益者，日本曾對(duì)區(qū)域貿(mào)易安排持消極甚至反對(duì)的態(tài)度。[53]但是，從20世紀(jì)末開(kāi)始，日本的態(tài)度發(fā)生了轉(zhuǎn)變。2002年1月13日，日本和新加坡簽署了《日本和新加坡新時(shí)期經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定》（Agreement between Japan and the Republic of Singapore for a New-Age Economic Partnership），這是日本簽署的第一個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定。日本將締結(jié)的自由貿(mào)易協(xié)定冠名為“經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定”（Economic Partnership Agreement, EPA），是希望能夠促進(jìn)與主要貿(mào)易伙伴的高水平經(jīng)濟(jì)關(guān)系。[54]日本外務(wù)省在2002年的《日本的自由貿(mào)易協(xié)定戰(zhàn)略》中指出，盡管WTO在維系自由貿(mào)易體制方面具有重要作用，自由貿(mào)易協(xié)定也能在WTO所不管轄的領(lǐng)域強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)關(guān)系并實(shí)現(xiàn)超出WTO水平的自由化。[55]日本外務(wù)省在2010年的《全面經(jīng)濟(jì)伙伴基本政策》中進(jìn)一步指出，隨著新興經(jīng)濟(jì)體的迅速增長(zhǎng)，日本在全球經(jīng)濟(jì)中的地位正在下降。盡管WTO多哈談判對(duì)于強(qiáng)化多邊貿(mào)易規(guī)則非常重要，但其前途并不確定，而主要貿(mào)易國(guó)家的高水平的自由貿(mào)易協(xié)定/經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)正在擴(kuò)展。日本在這方面已經(jīng)落后。[56]因此，日本近年來(lái)也重視經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定的談簽。[57]

就歐盟來(lái)講，自《羅馬條約》成立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體之初，歐盟就開(kāi)始對(duì)外簽訂貿(mào)易協(xié)定。不過(guò)，這些協(xié)定主要是服務(wù)于歐盟成員的擴(kuò)充和內(nèi)部市場(chǎng)在歐洲范圍內(nèi)的擴(kuò)展，以及基于歐盟國(guó)家與非加太國(guó)家的特殊政治關(guān)系。[58]2006年，歐盟委員會(huì)發(fā)布了新的貿(mào)易政策戰(zhàn)略，提出要對(duì)外簽訂新一代的自由貿(mào)易協(xié)定（new generation of FTAs）。[59]歐盟提出新一代的FTA在對(duì)手選擇方面要以市場(chǎng)潛力（market potential）和消除針對(duì)歐盟出口利益的壁壘為主要標(biāo)準(zhǔn)。此外，歐盟在FTA的內(nèi)容方面追求綜合性的談判，包含投資、政府采購(gòu)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和競(jìng)爭(zhēng)等方面的規(guī)則。2011年7月1日，歐盟和韓國(guó)的FTA正式生效，這是歐盟對(duì)外簽署的第一個(gè)新一代的FTA。2016年10月30日，歐盟和加拿大簽署了全面貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)協(xié)定（Comprehensive Economic and Trade Agreement, CETA）。

（3）發(fā)展中國(guó)家成為區(qū)域貿(mào)易安排發(fā)展的生力軍。

在20世紀(jì)50—70年代，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)工業(yè)化而采用了進(jìn)口替代戰(zhàn)略。但是，通過(guò)進(jìn)口替代戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)工業(yè)化通常只取得了有限的成功，實(shí)施進(jìn)口替代策略的國(guó)家比早在20世紀(jì)50年代就實(shí)行出口導(dǎo)向的國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率要低得多。因此，從20世紀(jì)80年代起，許多以前實(shí)行進(jìn)口替代工業(yè)化政策的亞非拉發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)向貿(mào)易自由化并實(shí)行外向型策略。[60]區(qū)域貿(mào)易安排對(duì)于發(fā)展中國(guó)家實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變具有主要作用。世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織也鼓勵(lì)發(fā)展中國(guó)家融入世界市場(chǎng)并提供了相應(yīng)的支持與援助。[61]

此外，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，在世界經(jīng)濟(jì)版圖基本被發(fā)達(dá)國(guó)家分割的情況下，如果不加入或新建區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作網(wǎng)絡(luò)，也面臨原有市場(chǎng)被集團(tuán)內(nèi)成員擠占、新市場(chǎng)難以開(kāi)拓的風(fēng)險(xiǎn)。[62]如今，亞非拉各大洲均有發(fā)展中國(guó)家參加或組建的區(qū)域貿(mào)易安排。

A.美洲

在北美，墨西哥參加了1992年締結(jié)的北美自由貿(mào)易協(xié)定（NAFTA）。在中美洲和南美洲，發(fā)展中國(guó)家區(qū)域一體化的發(fā)端比NAFTA還早。1965年12月，安提瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圭亞那、特立尼達(dá)和多巴哥等國(guó)建立了加勒比自由貿(mào)易聯(lián)盟（Caribbean Free Trade Association, CARIFTA）。1973年7月4日簽署的《查瓜拉馬斯條約》建立了加勒比共同體（Caribbean Community, CARICOM），取代了加勒比自由貿(mào)易聯(lián)盟。經(jīng)濟(jì)一體化、外交政策協(xié)作、人類與社會(huì)發(fā)展和安全是加勒比共同體的四個(gè)支柱。《查瓜拉馬斯條約》在2012年進(jìn)行了修訂，設(shè)定了最終建立單一市場(chǎng)和單一貨幣的目標(biāo)。[63]1969年5月，秘魯、玻利維亞、厄瓜多爾、哥倫比亞和智利簽署了《卡塔赫納協(xié)定》。同年10月16日，該《協(xié)定》生效。由于協(xié)定的締約方均系安第斯山麓國(guó)家，故稱安第斯集團(tuán)或安第斯條約組織，并于1996年3月9日更名為安第斯共同體（La Comunidad Andina）。安第斯共同體的宗旨為充分利用本地區(qū)資源，促進(jìn)成員國(guó)之間平衡和協(xié)調(diào)發(fā)展，取消成員國(guó)之間的關(guān)稅壁壘，組成共同市場(chǎng)，加速經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。[64]1991年3月26日，南美的阿根廷、巴西、巴拉圭和烏拉圭四國(guó)簽署了《亞松森條約》，宣布建立南方共同市場(chǎng)（Mercado Común del Sur, MERCOSUR），該《條約》于當(dāng)年11月29日正式生效。1995年1月1日南方共同市場(chǎng)正式運(yùn)行。[65]2008年5月，南美12國(guó)簽署了《南美國(guó)家聯(lián)盟組織條約》，宣告南美國(guó)家聯(lián)盟（Unión de Naciones Suramericanas, UNASUR）正式成立。南美國(guó)家聯(lián)盟以增進(jìn)南美國(guó)家間政治互信，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)一體化為宗旨。[66]

B.亞太地區(qū)

1967年8月8日，印度尼西亞、馬來(lái)西亞、菲律賓、新加坡和泰國(guó)等5國(guó)建立了東南亞國(guó)家聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱東盟（Association of Southeast Asian Nations, ASEAN）。后來(lái)，文萊于1984年、越南于1995年、老撾和緬甸于1997年、柬埔寨于1999年相繼加入東盟，東盟成員國(guó)擴(kuò)充到10個(gè)[67]，并在1993年1月1日建立了東盟自由貿(mào)易區(qū)。[68]在2003年的東盟峰會(huì)上，東盟十國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人決定建立以經(jīng)濟(jì)共同體（Economic Community）、政治安全共同體（Political-Security Community）、社會(huì)文化共同體（Social-Cultural Community）為三大支柱的東盟共同體（ASEAN Community）。在2007年的東盟首腦會(huì)議上，東盟成員國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人提出要在2015年建成東盟共同體。[69]2015年12月31日，東盟領(lǐng)導(dǎo)人宣布東盟共同體當(dāng)天正式成立建立。[70]東盟及其成員國(guó)除了促進(jìn)東盟內(nèi)的一體化之外，也分別與東盟外的國(guó)家訂立了區(qū)域貿(mào)易協(xié)定。比如，東盟分別與澳大利亞和新西蘭、中國(guó)、印度、日本、韓國(guó)建立了自由貿(mào)易區(qū)。再比如，泰國(guó)除了作為東盟成員國(guó)集體簽署了區(qū)域貿(mào)易協(xié)定之外，還單獨(dú)與日本、老撾、澳大利亞、智利、新西蘭等國(guó)訂立了自由貿(mào)易協(xié)定。[71]我國(guó)在2001年12月11日成為WTO的成員后，也開(kāi)始積極談判和簽訂自由貿(mào)易協(xié)定。目前，除了中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)外，我國(guó)還與馬爾代夫、澳大利亞、瑞士、哥斯達(dá)黎加、新加坡、智利、格魯吉亞、韓國(guó)、冰島、秘魯和新西蘭簽署了自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定。我國(guó)中央政府還與香港特別行政區(qū)政府和澳門特別行政區(qū)政府簽訂了關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排（CEPA）。[72]在南亞，印度等國(guó)于1985年成立了南亞區(qū)域合作聯(lián)盟（South Asian Association for Regional Cooperation, SAARC）。[73]2004年，《建立南亞自由貿(mào)易區(qū)的協(xié)定》簽訂，并于2016年1月1日起生效。[74]此外，成立于1989年的亞太經(jīng)合組織（Asia-Pacific Economic Cooperation, APEC）涵蓋了包括亞洲和太平洋地區(qū)的21個(gè)經(jīng)濟(jì)體。[75]2014年的APEC第22次領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議通過(guò)的領(lǐng)導(dǎo)人宣言提出了建立亞太自由貿(mào)易區(qū)（Free Trade Area of the AsiaPacific, FTAAP）的目標(biāo)。[76]

C.非洲

非洲區(qū)域貿(mào)易安排的歷史可以追溯到第二次世界大戰(zhàn)之后。1949年南非與羅得西亞關(guān)稅同盟是發(fā)展中國(guó)家按照GATT第24條登記的第一個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)。1964年，喀麥隆、剛果等6個(gè)法語(yǔ)國(guó)家成立了中非關(guān)稅同盟（UDEAC），掀起了一輪非洲國(guó)家成立區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的地區(qū)主義浪潮。[77]1975年，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一體化為目標(biāo)的西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體（Economic Community of West African States, ECOWAS）成立。[78]1981年，東部和南部非洲的一些國(guó)家成立了東部和南部非洲優(yōu)惠貿(mào)易區(qū)（Preferential Trade Area for Eastern and Southern Africa）。1993年11月，東部和南部非洲優(yōu)惠貿(mào)易區(qū)第12次首腦會(huì)議通過(guò)了把貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐袌?chǎng)的條約。1994年12月，優(yōu)惠貿(mào)易區(qū)首腦會(huì)議正式批準(zhǔn)了該條約，宣布東部和南部非洲共同市場(chǎng)（The Common Market for Eastern and Southern Africa, COMESA）正式成立。東部和南部非洲共同市場(chǎng)的宗旨之一為廢除成員國(guó)之間的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的自由流通。[79]1983年，中部非洲國(guó)家簽署了《建立中部非洲國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體條約》，成立了中部非洲國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體（Communauté économique des états de l'Afrique Centrale, CEEAC）。中部非洲國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體的主要目標(biāo)是取消成員國(guó)之間的關(guān)稅和各種貿(mào)易壁壘，制定共同的對(duì)外貿(mào)易政策，建立共同的對(duì)外貿(mào)易關(guān)稅率。[80]1992年8月，安哥拉等國(guó)簽署了《建立南部非洲發(fā)展共同體的宣言與條約》（The Declaration and Treaty establishing the Southern African Development Community），將1980年成立的南部非洲發(fā)展協(xié)調(diào)會(huì)議（Southern African Development Co-ordination Conference, SADCC）轉(zhuǎn)變?yōu)槟喜糠侵薨l(fā)展共同體（Southern African Development Community, SADC）。南部非洲發(fā)展共同體的宗旨為：打破關(guān)稅壁壘，促進(jìn)相互貿(mào)易和投資，實(shí)行人員、貨物和勞務(wù)的自由往來(lái)，逐步統(tǒng)一關(guān)稅和貨幣，最終實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化。[81]1999年，肯尼亞、坦桑尼亞和烏干達(dá)三國(guó)簽署了《東非共同體條約》，決定恢復(fù)三國(guó)間曾于1967年成立而后來(lái)解體的東非共同體（East African Community, EAC）。2001年1月15日，三國(guó)在坦桑尼亞阿魯沙舉行了東非共同體正式成立儀式。東非共同體以逐步建立關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、貨幣聯(lián)盟，并最終實(shí)現(xiàn)政治聯(lián)盟為宗旨。

2007年6月，東非共同體吸納盧旺達(dá)、布隆迪為其成員。2009年11月20日，五國(guó)共同簽署了《東非共同體共同市場(chǎng)協(xié)議》。2015年1月簽署的建立貨幣同盟協(xié)議確定了建立貨幣同盟的路線圖。2016年3月，南蘇丹正式加入東非共同體。[82]1999年6月25日，中部非洲經(jīng)濟(jì)與貨幣共同體（Communauté Economique et Monétaire de l'Afrique Centrale, CEMAC）正式成立，取代了之前的中部非洲關(guān)稅和經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。中部非洲經(jīng)濟(jì)與貨幣共同體由四部分組成：中部非洲經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、中部非洲貨幣聯(lián)盟、共同體議會(huì)和共同體法院。中部非洲經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)、預(yù)算政策，以及行業(yè)發(fā)展政策，逐步建立次區(qū)域共同市場(chǎng)，提高經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。[83]2002年，博茨瓦納、萊索托、納米比亞、南非、斯威士蘭5國(guó)簽訂了《南部非洲關(guān)稅同盟協(xié)定》，建立了南部非洲關(guān)稅同盟（Southern African Customs Union, SACU）[84]。

此外，位于不同大洲的發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)展了跨洲的區(qū)域合作。比如，埃及和約旦等位于中東和非洲的16個(gè)阿拉伯國(guó)家建立了泛阿拉伯自由貿(mào)易區(qū)（Pan-Arab Free Trade Area, PAFTA）。[85]

綜上所述，區(qū)域貿(mào)易安排的蓬勃發(fā)展已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征。盡管存在著區(qū)域貿(mào)易安排是促進(jìn)還是阻礙多邊體制的爭(zhēng)論，但區(qū)域貿(mào)易安排的持續(xù)發(fā)展卻是不容回避的現(xiàn)實(shí)。[86]事實(shí)上，2008年的金融危機(jī)之后，區(qū)域貿(mào)易安排的步伐并沒(méi)有因此放緩。對(duì)于在多邊體制基礎(chǔ)上追求自由化或一體化的區(qū)域貿(mào)易安排來(lái)講，也需要進(jìn)一步消除阻礙貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和投資的壁壘。從所得稅與貿(mào)易和投資的關(guān)系來(lái)講，一國(guó)可以借助所得稅措施實(shí)施貿(mào)易保護(hù)，而各國(guó)正常稅制所導(dǎo)致的雙重征稅和稅收差別待遇也會(huì)阻礙貿(mào)易和投資的自由流動(dòng)。同時(shí)，各國(guó)為了吸引外資而競(jìng)相給予稅收優(yōu)惠的做法也對(duì)投資的流動(dòng)產(chǎn)生了扭曲，各國(guó)也因此面臨著稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。不過(guò)，盡管以北美自由貿(mào)易協(xié)定（NAFTA）為代表的區(qū)域貿(mào)易安排將大量之前的貿(mào)易協(xié)定從未關(guān)注的國(guó)內(nèi)事項(xiàng)納入到調(diào)整范圍之中[87]，但目前并沒(méi)有出現(xiàn)超國(guó)家的國(guó)際稅收組織，各成員依然享有所得稅主權(quán)。[88]因此，如何消除這些所得稅問(wèn)題，對(duì)于區(qū)域貿(mào)易安排同樣具有重要意義，這將是本書(shū)重點(diǎn)研究的內(nèi)容。[89]