第二篇　財政總預(yù)算會計

第二章　財政總預(yù)算會計概述

【本章綱要】

【學(xué)習(xí)目標(biāo)、重點和難點】

·通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解“財政”“預(yù)算”和“會計”三個概念之間的關(guān)系，認(rèn)識財政總預(yù)算會計的特征和基本任務(wù)，熟悉財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容、《財政總預(yù)算會計制度》的框架結(jié)構(gòu)，掌握財政總預(yù)算會計科目的分類。

·財政總預(yù)算會計的特征、財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容、《財政總預(yù)算會計制度》的框架結(jié)構(gòu)為本章的重點。

·財政總預(yù)算會計科目為本章的難點。

第一節(jié)　財政、預(yù)算與會計的關(guān)系

財政總預(yù)算會計是由“財政”“預(yù)算”和“會計”三個概念復(fù)合而成的政府會計專屬名詞。學(xué)習(xí)財政總預(yù)算會計，首先應(yīng)理解“財政”“預(yù)算”和“會計”三者之間的關(guān)系。

一、財政

黨的十八屆三中全會關(guān)于《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，這是對財政職能作用的重要論斷。財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。[16]財政一詞可以從兩個方面來認(rèn)識：第一，財政是政府的綜合性經(jīng)濟部門，即財政部門，通過其收支活動籌集財政資金并供給政府相關(guān)部門經(jīng)費和資金，保證實現(xiàn)政府的職能；第二，作為一個經(jīng)濟范疇，財政是以政府為主體的分配活動，通過政府的收支活動，如征稅、舉債等途徑集中一部分社會資源，用以實現(xiàn)政府職能和滿足社會的公共需要。

財政作為一個經(jīng)濟過程，其主要職能表現(xiàn)為收入分配、資源配置和穩(wěn)定經(jīng)濟。收入分配職能是財政與生俱來的一項職能，它是指通過財政分配活動實現(xiàn)收入在全社會范圍內(nèi)的公平分配，將收入差距保持在社會可以接受的范圍內(nèi)；資源配置職能主要是將一部分社會資源集中起來，形成財政收入，然后通過財政支出分配活動，由政府提供公共物品或服務(wù)，引導(dǎo)社會資金的流向，彌補市場的缺陷，最終實現(xiàn)全社會資源配置效率的最優(yōu)狀態(tài)。穩(wěn)定經(jīng)濟職能是指政府通過財政手段對市場進行干預(yù)和調(diào)節(jié)，以維持生產(chǎn)、就業(yè)和物價的穩(wěn)定。[17]可見，財政的實質(zhì)是政府為了滿足全社會共同需要而對其人力、物力和財力進行的分配活動。這種分配活動是以國家為主體，通常采用法律規(guī)范，把政府、經(jīng)濟單位或個人的分配關(guān)系固定下來，以強制性、無償性為特征，采取集中財政收入和安排財政支出的形式，促進政府履行職能，實現(xiàn)其目標(biāo)。

政府組織的財政收入主要包括：稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、債務(wù)收入等。政府安排的財政支出主要包括：一般公共服務(wù)支出、國防支出、公共秩序和安全支出、環(huán)境保護支出、住房和社會福利支出、醫(yī)療保健支出、教育支出等。任何政府的財政活動，如組織財政收入和安排財政支出，主要通過預(yù)算來反映。

二、政府預(yù)算

（一）政府預(yù)算的性質(zhì)

政府預(yù)算是指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的具有法律效力的政府年度財政收支計劃。它規(guī)定了國家財政收入的來源和數(shù)量、財政支出的各項用途和數(shù)量，反映著整個國家政策、政府活動的范圍和方向，是政府組織和規(guī)范財政分配活動的重要工具。具體來說，預(yù)算的內(nèi)涵主要包括以下幾個方面：

（1）預(yù)算是經(jīng)濟管理與計劃的工具。預(yù)算經(jīng)法定程序?qū)徟蔀檎乱粋€財政年度的財政基本收支計劃，它既反映了政府活動的范圍和方向，也是政府實施其政策目標(biāo)的重要工具。

（2）預(yù)算是契約。政府預(yù)算中的財政收入主要來源于企業(yè)和公民依法繳納的稅收。作為政府財政收入的主要提供者，企業(yè)和公民在履行依法納稅義務(wù)的同時，必然要求政府擔(dān)負(fù)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的責(zé)任。在政府和納稅人之間形成了類似于股份公司的委托代理關(guān)系：納稅人是廣大股東，政府是經(jīng)理人，權(quán)力機關(guān)是董事會。可見政府預(yù)算也是一系列契約的組合，具有契約性。

（3）預(yù)算本質(zhì)上就是法律。[18]預(yù)算一經(jīng)立法機關(guān)批準(zhǔn)，就具有高度的法律效力，任何部門、單位不得隨意變更，必須得到嚴(yán)格執(zhí)行。

（4）預(yù)算不僅僅是一項經(jīng)濟工具，同時也是一項政治工具。[19]政府預(yù)算是以貨幣數(shù)字表達的政府政策和施政計劃，是政府最重要的政策工具。它通過將國家戰(zhàn)略和政策重點表述為具有約束力的支出決定，以促進政府實施其施政綱領(lǐng)，實現(xiàn)其政策目標(biāo)。

（二）我國政府預(yù)算體系

政府預(yù)算體系是指政府預(yù)算按照一定的秩序或內(nèi)部聯(lián)系而組合成的有機整體。它是對政府預(yù)算的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及相互關(guān)系的一種規(guī)定和安排，反映了政府活動的空間和政府在經(jīng)濟與社會中的調(diào)控能力。政府預(yù)算體系可以從三個維度進行分析。從水平方向看，政府預(yù)算可以分為一般公共預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和基金預(yù)算等，體現(xiàn)了政府預(yù)算的組成部分，目的是全面、完整地涵蓋政府性資金；從垂直方向看，政府預(yù)算可以按照政府管理層級關(guān)系，分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)等不同政府層級的預(yù)算；從時間維度看，政府預(yù)算分為年度預(yù)算和中期預(yù)算。

《預(yù)算法》第五條規(guī)定：預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算。可見，該法給予政府預(yù)算體系以法律地位，并要求各個預(yù)算自身應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)對預(yù)算內(nèi)容的要求保持完整、獨立；同時，該法對各項預(yù)算的相互關(guān)系給予了法律定位并指出：政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)與一般公共預(yù)算相銜接。也就是將應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排使用的財政資金統(tǒng)一納入公共財政預(yù)算，將具有專款專用性質(zhì)的政府性基金納入政府性基金預(yù)算。社會保險基金預(yù)算相對獨立，公共財政預(yù)算要支持社會保險基金預(yù)算，國有資本經(jīng)營預(yù)算的部分收入可用于安排公共財政預(yù)算和彌補社會保障支出。

三、財政、預(yù)算與會計關(guān)系的辨析

財政與政府預(yù)算的關(guān)系十分密切。財政的本質(zhì)是一種政府分配行為，而預(yù)算是反映財政收支與履行財政職能的一種計劃與工具，是公共財政的運作機制或基本制度框架。預(yù)算規(guī)范的對象是財政資金的籌集和分配，反映的是政府活動的范圍、方向和重點。

預(yù)算的編制、執(zhí)行、完成依賴于一系列技術(shù)和工具的支持。為確保預(yù)算得到良好的執(zhí)行、實施，任何國家或政府都需要借助預(yù)算會計系統(tǒng)來追蹤和報告支出周期的撥款及撥款使用階段發(fā)生的財務(wù)交易活動，以反映預(yù)算的編制、執(zhí)行等情況。

預(yù)算會計是“預(yù)算”與“會計”相融合的復(fù)合概念。在政府預(yù)算領(lǐng)域，預(yù)算會計也經(jīng)常作為重要方法和工具來使用。“預(yù)算有前瞻性和引領(lǐng)性。要落實預(yù)算公開的問題，會計是必備的手段和核心，能起到會計控制的作用。”[20]

政府會計是控制預(yù)算執(zhí)行過程、實現(xiàn)政府預(yù)算管理的技術(shù)手段，它所反映和監(jiān)督的核心內(nèi)容是預(yù)算收支及其結(jié)余情況。因此，它必須體現(xiàn)政府預(yù)算管理及其改革的需要，同時，政府會計基礎(chǔ)以及相關(guān)核算內(nèi)容也應(yīng)該體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。

第二節(jié)　財政總預(yù)算會計的特征

概括來講，財政總預(yù)算會計是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、社會保險基金預(yù)算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計。具體而言，財政總預(yù)算會計的主體是各級政府，而執(zhí)行機構(gòu)是各級政府的財政機關(guān)；財政總預(yù)算會計的核算對象是各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算（包括一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金等）收入、支出和結(jié)余，以及在資金運動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。財政總預(yù)算會計的主要職責(zé)是處理總預(yù)算會計的日常核算業(yè)務(wù)，實行會計監(jiān)督，辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作，參與預(yù)算管理，及時組織年度財政決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。

與《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）、《預(yù)算法》“一級政府、一級財政、一級預(yù)算”的原則相一致，目前我國的財政管理機構(gòu)分為五級，即中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等。

與財政管理體制相適應(yīng)，財政總預(yù)算會計的分級按照政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域劃分分為中央級財政總預(yù)算會計、省級財政總預(yù)算會計、市級財政總預(yù)算會計、縣（區(qū)）級財政總預(yù)算會計和鄉(xiāng)（社區(qū)）級財政總預(yù)算會計五級，其級次如圖2-1所示。

各級財政機關(guān)負(fù)責(zé)組織國家的財政收支，辦理國家的預(yù)算和決算，并以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支情況進行管理和核算。我國政府總預(yù)算會計已形成一個中央政府與地方政府、地方政府與地方政府、上級政府與下級政府相互聯(lián)系的信息網(wǎng)絡(luò)，為各級政府行使其職能、保障整個社會正常運轉(zhuǎn)提供著財力支持。

一、財政總預(yù)算會計目標(biāo)

按照現(xiàn)代財務(wù)會計理論，會計目標(biāo)一般由誰是會計信息的使用者、使用者需要什么樣的信息以及以什么方式提供信息三部分內(nèi)容組成。財政總預(yù)算會計目標(biāo)的這三部分組成內(nèi)容也有別于政府單位會計。

政府預(yù)算涉及社會的方方面面，幾乎社會上的任何部門、單位和個人都與政府預(yù)算相關(guān)。國家的一切權(quán)利屬于人民，各級人民代表大會授權(quán)各級政府管理公共財政資源和處理公共事務(wù)，因此，各級人民代表大會及其常委會是政府財務(wù)信息的首要使用者；各級政府承擔(dān)著對人民所托付的財政資源保值、增值并提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)的任務(wù)，它們通過會計信息了解受托責(zé)任履行情況；政府相關(guān)部門，如政府財政部門、立法機構(gòu)、審計部門等也需要內(nèi)容豐富、透明的政府會計信息等。

財政總預(yù)算會計的核心內(nèi)容是提供政府預(yù)算執(zhí)行情況等信息。同時，人民代表大會及其常務(wù)委員會審議批準(zhǔn)政府預(yù)算項目尤其是資本性預(yù)算項目時，通常需要評價政府的財務(wù)狀況，包括政府的債務(wù)結(jié)構(gòu)和可用于撥款的基金數(shù)等；納稅人和政府投資項目的出資者在評估政府稅收增加的可能性和政府的償債能力時，也關(guān)心政府財務(wù)狀況的信息。因此，財務(wù)狀況等信息也是財政總預(yù)算會計提供的重要信息。此外，財政總預(yù)算會計主要對預(yù)算執(zhí)行中的收入、支出情況進行核算，不需要進行成本核算和損益的計算，但預(yù)算收支的核算過程，反映了政府滿足公共支出而組織收入的過程，因而財政總預(yù)算會計還需要提供與績效評價相關(guān)的信息。

財政總預(yù)算會計提供各種信息，主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、各種預(yù)算執(zhí)行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表等會計報表和附注方式實現(xiàn)的。

二、財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容

通常，財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容可歸結(jié)為本級政府預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。但財政總預(yù)算會計對下列業(yè)務(wù)的會計處理方法有別于政府單位會計，形成了財政總預(yù)算會計的鮮明特征：如資產(chǎn)中的應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)；負(fù)債中的應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、應(yīng)付政府債券、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)；凈資產(chǎn)中各種預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等業(yè)務(wù)；收入和支出中的一般公共預(yù)算收支、政府性基金預(yù)算收支、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支、轉(zhuǎn)移性收支、債務(wù)收支、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收支等業(yè)務(wù)。

三、財政總預(yù)算會計的任務(wù)

財政總預(yù)算會計的任務(wù)是指財政總預(yù)算會計作為政府的一項經(jīng)濟管理活動，通過所運用的專門方法，對政府經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所要達到的目的與要求。明確會計任務(wù)，是從事財政總預(yù)算會計工作的前提。概括地說，財政總預(yù)算會計的任務(wù)主要包括以下幾個方面：

（1）進行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產(chǎn)、負(fù)債的會計核算工作，反映政府財政的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況。

（2）嚴(yán)格財政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動性的前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益。

（3）規(guī)范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理。

（4）實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算和反映，進行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實行會計監(jiān)督。

（5）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。

（6）組織本地區(qū)財政總決算、部門決算的編審和匯總工作。

（7）組織和指導(dǎo)下級政府財政總預(yù)算會計工作。

第三節(jié)　財政總預(yù)算會計制度

《財政總預(yù)算會計制度》的概念和性質(zhì)已在第一章第四節(jié)敘述，本節(jié)重點講述其具體內(nèi)容。

一、《財政總預(yù)算會計制度》的框架

《財政總預(yù)算會計制度》分為十三章，可概括為以下幾部分內(nèi)容：

（一）總則、會計信息質(zhì)量要求和會計要素

1.總則

總則是該制度的總綱或基本規(guī)定，是對會計制度的重要原則問題、各章節(jié)核心內(nèi)容，以及不宜在其他各章節(jié)中規(guī)定的問題等做出的規(guī)定。總則主要就會計制度制定依據(jù)、會計制度適用范圍、會計核算目標(biāo)、會計假設(shè)（會計前提）、會計要素種類、會計基礎(chǔ)、記賬方法、會計記錄使用的文字做出了規(guī)定。

2.會計信息質(zhì)量要求

高質(zhì)量的會計信息是行政單位政策制定者和市場參與者進行經(jīng)濟決策、反映和評價行政單位管理層受托責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。為了滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求，并兼顧借鑒國際慣例又符合中國國情特點的需要，《財政總預(yù)算會計制度》提出了客觀性、相關(guān)性、清晰性、可比性、全面性和及時性六條會計信息質(zhì)量要求。

3.會計要素的概念、具體內(nèi)容、確認(rèn)與計量要求

如何確認(rèn)、列報會計要素是構(gòu)建會計制度需要認(rèn)真研究的問題。《財政總預(yù)算會計制度》對會計要素的確認(rèn)、計量、列報做了概念性、原則性的規(guī)定。

（二）會計科目

1.會計科目運用原則

設(shè)置會計科目在會計核算體系中占有十分重要的位置，它是建立各種會計記錄和提供財務(wù)報告的基礎(chǔ)。為此，應(yīng)按照會計制度的規(guī)定使用會計科目進行核算；不得以會計制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關(guān)經(jīng)濟活動的依據(jù)；不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，各級財政總預(yù)算會計可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并會計制度規(guī)定的明細(xì)科目；各級財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)使用會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編。

2.會計科目名稱和編號

關(guān)于該部分內(nèi)容，具體如表2-4所示。

3.會計科目使用說明

會計科目使用說明是會計制度的核心內(nèi)容。《財政總預(yù)算會計制度》對每個會計科目的核算范圍、明細(xì)賬設(shè)置方法、涉及該科目經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理原則及方法做出了具體規(guī)定，同時對與科目相關(guān)的重要概念進行了界定。

（三）會計結(jié)賬、結(jié)算和財政總預(yù)算會計報表

該部分對會計結(jié)賬時間、年終清理結(jié)算的事項以及結(jié)算的方法進行了規(guī)范，并對財政總預(yù)算合計報表的概念、組成、格式及其編制方法做了規(guī)定。

（四）信息化管理

在信息化時代，財政總預(yù)算會計工作的有效開展離不開信息化的支撐，當(dāng)前的云計算、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等重大技術(shù)創(chuàng)新深刻地改變著政府會計提供信息的方式及其應(yīng)用。該部分對各級財政總預(yù)算會計如何采用會計信息管理系統(tǒng)以及信息保管等方面提出了要求。

（五）會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是財政總預(yù)算會計的職能之一。該部分對各級財政總預(yù)算會計應(yīng)加強監(jiān)督的內(nèi)容做了具體規(guī)范，同時也對各級財政總預(yù)算會計如何自覺接受審計、監(jiān)察部門、上級政府財政部門的監(jiān)督提出了要求。

（六）附則

該部分主要對《財政總預(yù)算會計制度》與過去相關(guān)法律的關(guān)系、該制度實施日期等內(nèi)容做了規(guī)定。

二、會計科目的設(shè)置

（一）政府收支分類

政府收支分類是對政府收入和支出進行的類別劃分和層次區(qū)分，其目的是全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動。政府收支分類包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類三部分。其中，收入分類反映政府收入的來源和性質(zhì)；支出功能分類反映政府各項職能活動；支出經(jīng)濟分類反映各項支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。

在此基礎(chǔ)上形成的收入和支出項目，即收支科目。政府收支分類科目體系由“收入分類科目”“支出功能分類科目”“支出經(jīng)濟分類科目”三部分構(gòu)成。政府收支分類科目是財政管理的一項基礎(chǔ)性工具，為分析政府收入支出活動的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模以及效益提供了技術(shù)支撐。

財政部制定的《2016年政府收支分類科目》（簡表）如表2-1、表2-2、表2-3所示。

表2-1　收入分類科目（簡表）

收入分類科目主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。根據(jù)目前我國政府收入的構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行的分類方法，將收入分為類、款、項、目四級。其中，類級科目包括稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入六個科目。

表2-2　支出功能分類科目（簡表）

支出功能分類科目主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟條件下政府職能活動情況及國際通行做法，將支出分類科目分為類、款、項三級。其中，類級科目包括一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全等17個科目。

將政府支出按功能分類，可以滿足對政府支出進行宏觀控制的需要，即表明中國向哪些部門、哪些方向進行了多少支出，反映的是政府支出的去向，為制定宏觀支出政策提供了全面、真實、準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息。

表2-3　支出經(jīng)濟分類科目（簡表）

支出經(jīng)濟分類科目設(shè)類、款兩級。其中，類級科目包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補助、轉(zhuǎn)移性支出、贈予、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸以產(chǎn)權(quán)參股、其他支出等。

需要說明的是，表2-1、表2-2和表2-3只表明了該表部分內(nèi)容，而不是其全部內(nèi)容。簡單地說，支出經(jīng)濟分類就是對支出的具體經(jīng)濟構(gòu)成進行分類，主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。如果說功能分類是反映政府支出“做了什么事”，那么經(jīng)濟分類則是反映“怎樣去做”，它是財政預(yù)算管理和財務(wù)經(jīng)濟分析的重要工具和手段。

（二）財政總預(yù)算會計科目

財政總預(yù)算會計科目是對財政總預(yù)算會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。在財政總預(yù)算會計制度中事先確定會計科目，然后根據(jù)這些科目在賬簿中開立賬戶，分門別類地連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。財政總預(yù)算會計科目如表2-4所示。

表2-4　會計科目表

（三）政府收支分類科目與財政總預(yù)算會計科目關(guān)系辨析

預(yù)算會計是為財政預(yù)算管理服務(wù)的，其會計核算如會計科目的設(shè)置、賬簿登記、報表項目設(shè)置等諸多問題，必須與政府收支分類科目相適應(yīng)。政府收支分類科目與財政總預(yù)算會計科目因預(yù)算管理流程而聯(lián)系起來。在形式上，預(yù)、決算報表是根據(jù)政府收支分類科目編制的，但編制過程中的數(shù)據(jù)取自各預(yù)算單位的上報和匯總，而這些數(shù)字的取得則依據(jù)于會計賬簿，因而政府收支分類科目與財政總預(yù)算必然需要一定的對應(yīng)關(guān)系。

（四）財政總預(yù)算會計明細(xì)科目的設(shè)置方法

政府收支分類科目與財政總預(yù)算會計科目之間存在著天然聯(lián)系，這種關(guān)系主要體現(xiàn)在財政總預(yù)算會計的收入類、支出類科目所屬明細(xì)科目的設(shè)置方式上。

1.收入類科目

《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，“一般公共預(yù)算本級收入”“政府性基金預(yù)算本級收入”“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”“財政專戶管理資金收入”等科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《2016年政府收支分類科目》中的規(guī)定進行明細(xì)核算。收入類業(yè)務(wù)會計分錄的編制方法如圖2-2所示。

【例2-1】某省財政廳會計收到同級國庫報來的預(yù)算收入日報表，如表2-5所示。

表2-5　預(yù)算收入日報表

根據(jù)表2-5，編制會計分錄如下：

借：國庫存款598 800 000

貸：一般公共預(yù)算本級收入598 800 000

“一般公共預(yù)算本級收入”科目所屬明細(xì)賬依據(jù)《2016年政府收支分類科目》設(shè)置如下：

稅收收入——增值稅——國內(nèi)增值稅——國有企業(yè)增值稅165 000 000

——增值稅——國內(nèi)增值稅——集體企業(yè)增值稅40 000 000

稅收收入——消費稅——國內(nèi)消費稅——國有企業(yè)消費稅23 000 000

稅收收入——企業(yè)所得稅——國有鐵道企業(yè)所得稅——鐵道運輸企業(yè)所得稅250 000 000

稅收收入——個人所得稅——個人所得稅——儲蓄存款利息所得稅20 000 000

稅收收入——城市維護建設(shè)稅——國有企業(yè)城市維護建設(shè)稅13 000 000

——城市維護建設(shè)稅——集體企業(yè)城市維護建設(shè)稅2 800 000

稅收收入——房產(chǎn)稅——國有企業(yè)房產(chǎn)稅82 000 000

稅收收入——印花稅——證券交易印花稅——證券交易印花稅3 000 000

合計598 800 000

可見，財政總預(yù)算會計部分科目所屬明細(xì)賬是依據(jù)《2016年政府收支分類科目》設(shè)置的。

2.支出類科目

《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，“一般公共預(yù)算本級支出”“政府性基金預(yù)算本級支出”“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”“財政專戶管理資金支出”等科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府收支分類科目中的規(guī)定進行明細(xì)核算。

【例2-2】某省財政總預(yù)算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預(yù)算支出結(jié)算清單，如表2-6所示。

表2-6　預(yù)算支出結(jié)算清單

借：一般公共預(yù)算支出——節(jié)能環(huán)保——環(huán)境保護管理事務(wù)——行政運行5 000 000

——工商行政管理——消費者權(quán)益保護3 000 000

——公共公安——信息化建設(shè)6 000 000

——教育——普通教育——高等教育2 000 000

——稅收事務(wù)——稅務(wù)辦案4 500 000

貸：國庫存款5 900 000

財政零余額賬戶存款14 600 000

需要說明的是，為便于讀者清晰理解財政總預(yù)算會計的主要賬務(wù)處理，后續(xù)章節(jié)的相關(guān)會計處理未嚴(yán)格按照《2016年政府收支分類科目》中的類、款、項、目級次設(shè)置明細(xì)科目并編制會計分錄，而是根據(jù)講解的內(nèi)容，針對每部分會計處理所涉及的主要會計科目的明細(xì)賬及其設(shè)置方法進行說明。

【關(guān)鍵詞匯】

一般公共預(yù)算（general budget）

政府性基金預(yù)算（budget for government-managed funds）

國有資本經(jīng)營預(yù)算（budget for state-owned assets）

社會保險基金預(yù)算（budget for social insurance funds）

預(yù)算收入（budget receipts）

社會保險基金收入（revenue of social insurance funds）

債務(wù)收入（receipts from debt）

轉(zhuǎn)移性收入（transfer income）

預(yù)算支出（budget outlays）

支出功能分類（expenditure function classification）

支出經(jīng)濟分類（economic classification of expenditure）

【思考題】

1.根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，我國政府預(yù)算包括哪些內(nèi)容？其中哪些預(yù)算活動需要《財政總預(yù)算會計制度》予以規(guī)范？

2.我國預(yù)算收支各包括哪些內(nèi)容？

3.與企業(yè)會計、單位預(yù)算會計相比，財政總預(yù)算會計的特征主要表現(xiàn)在哪些方面？

4.財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容包括哪些方面？

5.什么是財政總預(yù)算會計任務(wù)？其具體任務(wù)包括哪些方面？

6.簡述《財政總預(yù)算會計制度》的框架結(jié)構(gòu)。

7.財政總預(yù)算會計科目是如何分類的？它與政府收支分類科目有何關(guān)系？