第一節　會計概述

一、會計的起源

會計是經濟管理的重要組成部分。它是適應社會生產的發展和經濟管理的需要而產生與發展起來的。

物質資料的生產是人類社會賴以生存和發展的基礎。進行生產活動，一方面要創造物質財富，取得一定的勞動成果；另一方面又要發生勞動消耗，消耗一定的人力和物力。在任何社會中，人們進行生產活動總是力求以最少的勞動消耗獲取最大的勞動成果，做到所得大于所費，提高經濟效益。為了達到這一目的，當人們進行生產活動時，就需要對勞動消耗和勞動成果進行記錄和計算，并將發生的勞動消耗和取得的勞動成果加以比較與分析，以便獲得有關生產過程和結果的經濟信息，據以總結過去，了解現狀和安排未來。這個觀察、計量、計算、記錄和比較的過程，就是會計活動的過程。通常，人們將“結繩記事”“刻石計數”等原始計量行為作為會計的萌芽。

隨著生產活動的發展，產生了對生產活動進行專門計量與記錄的會計。1494年，意大利數學家、會計學家盧卡?帕喬利的《算術、幾何比與比例集成》一書在威尼斯出版發行，對借貸復式記賬做了系統的介紹，并介紹了以日記賬、分錄賬和總賬三種賬簿為基礎的會計制度，以后相繼傳至世界各國，為世界上現代會計的發展奠定了基礎。人類會計方法的演進，經歷了由單式簿記向復式簿記轉化的過程，這是社會經濟發展的客觀要求。

人類文明不斷進步，社會經濟活動不斷革新，生產力不斷提高，會計核算內容、核算方法等也得到了較大的發展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發展成為以貨幣單位綜合地反映和監督經濟活動過程的一種經濟管理工作，并在參與單位經濟管理決策、提高資源配置效率、促進經濟健康持續發展方面發揮積極作用?？梢?，會計是基于人類社會的生產實踐和經濟管理的客觀需要而產生的。

綜上所述，會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。具體來說，它是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術和方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并定期向有關方面提供會計信息的一種經濟管理工作。

課堂討論

為什么復式記賬最早會出現在意大利？

二、會計的特點

根據上述會計的發展和會計的定義，可以得出會計具有以下特點。

（一）會計是以貨幣為主要的計量尺度

在商品經濟條件下，一切商品都有價值，社會再生產過程中的生產、交換、分配和消費等經濟活動，都是通過貨幣計量來綜合反映的。會計管理離不開計算，要計算就需要運用一定的計量尺度。計量尺度有三類：實物量度、勞動量度和貨幣量度。由于實物量度和勞動量度本身有不同的計量單位，無法進行綜合，不便相互比較，具有一定的局限性，不能滿足會計在經濟管理中的需要，因而只有利用價值形式，來取得經營管理所必需的綜合性指標，據以對企業單位的經濟活動進行總體評價，確定和考核經濟效益。因此，現代會計的一個重要特征就是以貨幣計量為基本形式，并輔之文字說明和其他計量指標。

（二）會計對經濟活動事項的核算具有連續性、完整性和系統性

所謂連續性，是指會計在反映經濟活動事項時，能夠按經濟事項發生時間的先后順序依次不間斷地進行登記；所謂完整性，是指會計對經濟活動事項的反映，既不遺漏也不任意取舍，而將經濟事項引起的資金運動過程和結果全面反映出來；所謂系統性，是指會計對經濟活動事項的反映，既要從總體上相互聯系地進行，提供總括性指標，也要通過科學的分類，提供詳細具體的指標，使之形成系統化的指標體系，以便信息使用者有效利用。

（三）會計的核算職能與監督職能相結合

會計的事前監督、事中監督和事后監督，是指對會計核算資料的正確性、真實性和合法性進行檢查和監督。會計監督是會計核算的繼續和補充，對經濟活動具有促進、控制、考核和指導的作用，兩者不能分離。會計監督首先在反映各項經濟活動的同時，進行事前監督，并且利用各種價值指標來考核經濟活動的效果。隨著經濟的發展，參與企業預測、決策、控制、考核將成為會計的主要方面。

（四）會計為提高經濟效益服務

從一個企業來講，一切經濟工作都圍繞提高經濟效益這一目標進行，講求經濟效益是會計產生的客觀依據，也是促進會計發展的基本動力。人們從事追求經濟效益的活動是進行價值管理的核心內容，是人們提供與使用會計信息的目的，因此會計是以提高經濟效益為目標的。

三、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。一般而言，會計的基本職能包括會計核算和會計監督兩個方面。

（一）會計核算

會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息。會計核算主要采取貨幣形式，從價值量方面連續、系統、綜合、全面地反映主體已經發生或完成的經濟活動。根據《中華人民共和國會計法》的規定，企業單位發生的一切經濟業務，都必須進行會計核算，通過記賬、算賬和報賬，如實、全面、系統地反映出來，為各有關方面提供決策有用的會計信息。但隨著管理要求的提高，會計核算職能不僅僅是對經濟活動進行事后反映，為了在經營管理上加強計劃性和預見性，會計還要利用其信息反饋，對經濟活動進行事前核算和事中核算。

（二）會計監督

會計對經濟活動進行會計核算的過程，也是實行會計監督的過程。會計監督是企業單位內部的一種自我約束機制，它要求各項經濟業務不僅必須遵守國家財政、財務制度和財經紀律，同時還必須遵守企業單位的經營方針、政策。其內容包括合法性監督和合理性監督兩個方面。會計監督按其與經濟活動的關系，分為事前監督、事中監督和事后監督。事前監督是在過程之初，對原始憑證、計劃、合同的合法性與合理性所做的審查；事中監督是在過程中對計劃、預算執行等所做的控制；事后監督就是在過程之后，對會計資料進行分析檢查。監督的依據是各種法規、制度、計劃、預算、定額和合同等。

會計核算職能是會計的首要職能，是會計監督職能的基礎。會計核算工作的好壞，直接影響會計信息質量的高低，并為會計監督提供依據。會計監督是會計核算的保障，沒有嚴格的會計監督，就難以保障會計核算所提供信息的真實性，會計核算的作用就難以發揮?？梢姡瑫嫼怂愫蜁嫳O督兩大基本職能是相輔相成的，既有獨立要求，又有緊密聯系，缺一不可。

四、財務報告目標

會計目標一般是指財務會計的目標。財務會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過財務會計所意欲實現的目的或達到的最終結果。

我國《企業會計準則——基本準則》（2006）規定：“企業應當編制財務會計報告。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業管理層受托經濟責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！?/p>

現代企業制度強調企業所有權和經營權的分離，企業管理層和投資者及債權人之間形成一種委托代理關系。投資者及債權人是委托人，向企業投入資本形成企業的經濟資源，委托企業管理層合理、有效運用這些經濟資源；管理層是受托人，負責經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。財務會計報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以幫助外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任與資源使用的有效性。

財務會計報告的使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業編制財務報告的首要出發點，如果企業在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。根據投資者決策有用目標，財務會計報告所提供的信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權及其要求權的變化情況。除了投資者以外，企業財務會計報告的使用者還有債權人、政府部門、社會公眾等。企業債權人通常十分關心企業的償債能力和財務風險，他們需要信息來評估企業能否如期支付貸款本金和利息；政府部門作為經濟管理和監督部門，通常關心經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據信息的真實、可靠等，它們需要信息來監管企業的生產經營活動、制定各項經濟政策。因此，在財務會計報告中提供有關企業發展狀況、經濟效益等方面的信息，可以滿足社會公眾的需要。在通常情況下，這些使用者的很多信息需求是共同的，如果財務會計報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

知識鏈接

凡是與企業有某種經濟利益關系的社會團體和個人都可稱為會計信息使用者。財務會計報告的使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾。

五、會計對象

會計對象是指會計所要核算與監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和會計監督的內容，也就是會計的對象。

會計是經濟管理的重要組成部分，也是管理再生產過程進行情況及其結果的一種活動。社會再生產過程是由生產、分配、交換、消費四個相互關聯的環節構成的，它包括了各種經濟活動。在我國，企業、機關、事業單位和其他組織經濟活動的內容雖各有不同，但它們的所有財產物資都是以貨幣形式表現出來的，并在生產經營和收支活動中不斷發生變化。這些財產物資的貨幣表現及貨幣本身就稱為資金。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。概括地說，會計的對象就是社會再生產過程中的資金運動。

企業與機關、事業單位的經濟活動不同，其會計對象的內容也有所不同。

（一）企業會計對象的內容

企業的經濟活動內容主要是生產經營活動。企業的資金隨著生產經營活動的進行而不斷發生變化，經過供應、生產、銷售三個階段，周而復始地循環周轉。在資金循環周轉過程中所發生的一切經濟活動就是會計對象的具體內容，即資金運動。在會計上，資金運動一般是指交易或事項發生以后所引起的資金增減變動。

任何事物的運動都有相對靜止和顯著變動兩種形態。資金運動也不例外，也有靜態和動態兩個方面。

由于各個企業的經濟業務不同，其經濟活動也不同，資金運動的表現也有所區別。現以工業企業為例說明。

（1）資金運動的靜態表現。資金運動的靜態表現是指一個企業在一定時點上的資產總值和權益總值。其內容反映在企業的資產負債表中。資產是企業資金的占用。其分布和存在的形態，主要是房屋及建筑物、機器及設備、材料物資、加工中產品、庫存商品、銀行存款、現金，以及結算過程中的應收及預付款項等債權。權益是對資產的所有權，是企業資金的來源，包括負債和所有者權益。其取得和形成的形態，主要是投入資本、待分配利潤、借款及結算過程中的應付、應交及預收款項等債務。

（2）資金運動的動態表現。資金運動的動態表現是指一個企業在一定期間的經營成果，是資金在生產經營過程各個階段不斷轉變形態的結果，表現為收入、費用和利潤。其內容反映在利潤表中。企業取得資金后，在供應過程中，企業用貨幣購入各種原材料，從而由貨幣資金轉化為儲備資金；在生產過程中，企業利用勞動手段將原材料投入生產，引起原材料的消耗、固定資產的折舊、工資的支付和生產費用的開支，使儲備資金和一部分貨幣資金轉化為生產資金；產品完工后，生產資金就轉化為成品資金；在銷售過程中，產品銷售出去取得銷售收入，成品資金又轉化為貨幣資金，同時支付銷售費用。在這三個過程中，貨幣資金依次不斷改變其形態，稱為資金循環，周而復始地不斷演變，稱為資金周轉。企業對凈收入進行分配時，一部分資金就退出了循環。

綜上所述，資金籌集、資金運用和資金退出，構成了企業資金運動的主要內容。產品制造企業的資金運動和生產經營過程如圖1-1所示。

（二）行政機關、事業單位會計對象的具體內容

行政機關、事業單位會計對象的具體內容與企業有所不同，它們的經濟活動是執行國家預算過程中的預算收入和預算支出。因此，行政機關、事業單位的會計對象可以概括為社會主義再生產過程中的預算資金收支。

行政機關、事業單位的預算收支活動也有相對靜止和顯著變動兩個方面的表現，但其具體內容與企業有所不同。預算資金活動的靜態表現是指預算資金的使用和來源，如貨幣資金、固定資產、財政撥款、應交款項等。在執行預算過程中所發生的預算資金收支，如撥款的收入、支用、結存，就構成了預算資金活動的動態表現。

對一些兼有經營業務、實行企業管理的事業單位，由于財務管理上的雙重性質，既有預算資金收支活動，也有經營資金的活動，因此，其會計對象的具體內容可概括為預算資金收支和經營資金循環。