第六節(jié)　賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)記賬程序或會(huì)計(jì)核算組織程序，它是一個(gè)會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法及步驟，主要體現(xiàn)了會(huì)計(jì)記錄的實(shí)務(wù)操作過程。

不同種類與格式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表與一定的記賬程序相結(jié)合，就形成了在做法上有著一定區(qū)別的賬務(wù)處理程序。賬務(wù)處理程序模式的選擇是否科學(xué)合理，會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生諸多方面的影響。確定科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序，對(duì)于保證能夠準(zhǔn)確、及時(shí)提供系統(tǒng)而完整的會(huì)計(jì)信息具有十分重要的意義。以下主要介紹重點(diǎn)體現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告過程的兩種常見賬務(wù)處理程序模式。

知識(shí)鏈接

一個(gè)單位由于性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的繁復(fù)程度的不同決定了其會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序。

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求

記賬憑證賬務(wù)處理程序是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種賬務(wù)處理程序。它的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

采用記賬憑證處理程序，一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬均可用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)需要用三欄式或數(shù)量金額式或多欄式；記賬憑證可用一種通用格式，也可將收款憑證、付款憑證和收款憑證同時(shí)應(yīng)用。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶分頁。

（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟

記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖3-1所示。

在圖3-1中：①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；②根據(jù)收款憑證、付款憑證逐步登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；③根據(jù)記賬憑證和原始憑證（或原始憑證匯總表）逐筆登記各種明細(xì)分類賬；④根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；⑤月終，根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬余額的合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符；⑥月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（三）記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是簡單明了，總分類賬可詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生較少的科目，總賬可代替明細(xì)賬。但是登記分類總賬工作量較大，也不便于會(huì)計(jì)分工。因此，一般只適用與規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

課堂討論

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是什么？為什么說它是最簡單的？

二、科目匯總表賬務(wù)處理程序

（一）科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求

科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先定期根據(jù)每張記賬憑證按會(huì)計(jì)科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。科目匯總表賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而來的。

在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除了采用通用記賬憑證，或者采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用記賬憑證外，還需要設(shè)置“科目匯總表”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證；設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表與記賬憑證賬務(wù)處理程序下設(shè)置的賬簿、報(bào)表相同。

（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算步驟

（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制各種記賬憑證。

（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（3）根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)賬。

（4）根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表。

（5）根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。

（6）月末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細(xì)賬的期末余額與相應(yīng)總分類賬的期末余額核對(duì)。

（7）月末，根據(jù)總分類賬、各種明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

科目匯總表賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理步驟如圖3-2所示。

（三）科目匯總表的編制方法

科目匯總表是根據(jù)專用記賬憑證或通用記賬憑證匯總編制的。編制方法是：定期（如5天或10天）將該期間內(nèi)的所有記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目歸類，匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，并填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，用以反映全部賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬時(shí)，將科目匯總表中各科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額分次計(jì)入相應(yīng)總分類賬戶的借方或貸方即可。

（四）科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是定期編制科目匯總表可以起到試算平衡和糾正錯(cuò)誤的作用，同時(shí)大大減少總分類賬的登記工作。缺點(diǎn)是在科目匯總表和總賬中，不能反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈進(jìn)行分析，也不便于進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。因此，科目匯總表賬務(wù)處理程序適用于業(yè)務(wù)量較大的會(huì)計(jì)主體。