第二節　原始憑證的填制和審核

一、原始憑證及其種類

原始憑證是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生或完成情況，并作為記賬原始依據的會計憑證。我國會計法規定，各單位在辦理經濟業務時，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構。

會計工作中應用的原始憑證很多，如發貨票、收貨單、領料單、銀行結算憑證、各種報銷單據等都屬于原始憑證。但是，凡是不能證明某項經濟業務已經發生或完成情況的書面文件就不能作為原始憑證，如生產計劃、購銷合同、材料請購單等。

經濟業務是多種多樣的，因而記錄經濟業務的各種原始憑證也不盡相同，但原始憑證都必須具備以下基本內容。

（1）原始憑證的名稱。

（2）填制憑證的日期和編號。

（3）接受憑證的單位名稱。

（4）經濟業務內容、數量、單價和金額等。

（5）填制憑證單位名稱和有關人員簽章。

（6）對外憑證要蓋填對外的公章。

有些原始憑證除包括以上基本內容外，還要滿足其他業務部門的管理需要，因此還需要列入一些補充內容。例如，限額領料單上注明計劃或定額指標。

原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。

（一）自制原始憑證

自制原始憑證是由本單位業務經辦人員，根據有關經濟業務的執行和完成情況所填制的原始憑證。自制原始憑證按其填制手續不同可分為一次憑證、累計憑證及匯總憑證三種。

1．一次憑證

一次憑證是指只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務，其填制手續是一次完成的原始憑證，如收據（見表3-1）、增值稅專用發票（見表3-2）等。

課堂討論

根據所學內容，請舉例說明如何根據有關經濟業務的發生情況加以歸類、整理而填制原始憑證。

2．累計憑證

累計憑證是指在一定時期內連續記載若干項同類經濟業務的會計憑證，其填制手續是隨著經濟業務發生而分次進行的。如“限額領料單”（見表3-3）。

限額領料單按材料品種規格開設，一個月一張，月末匯總后根據其累計數記賬。

3．匯總憑證

匯總憑證是指將一定時期內若干份記錄同類經濟業務的原始憑證匯總編制，用以集中反映某項經濟業務發生情況的一張匯總原始憑證，如“發料憑證匯總表”等。

（二）外來原始憑證

外來原始憑證是指在同外單位發生經濟業務往來時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證一般均屬于一次憑證。例如，從供應單位取得的購貨發票、上繳稅金的收據、乘坐有關交通工具的票據等。如表3-4所示的增值稅專用發票。

二、原始憑證填制

（一）原始憑證填制的基本內容

經濟業務的內容是多種多樣的，記錄經濟業務的原始憑證所包括的其體內容也各不相同。但每一種原始憑證都必須客觀地、真實地記錄和反映經濟業務的發生、完成情況，都必須明確有關單位、部門及人員的經濟責任。這些共同的要求，決定了每種原始憑證都必須具備以下幾方面的基本內容：①原始憑證的名稱；②填制憑證的日期及編號；③接受憑證的單位名稱；④經濟業務的數量和金額；⑤填制憑證單位的名稱和有關人員的簽章。

（二）原始憑證的填制要求

盡管各種原始憑證的具體填制依據和方法不盡一致，但就原始憑證應反映經濟業務、明確經濟責任而言，其填制的要求一般有以下幾個方面。

1．記錄真實

憑證上記載的經濟業務，必須與實際情況相符合，絕不允許有任何歪曲或弄虛作假。實物的數量、質量和金額，都要經過嚴格的審核，確保憑證內容真實可靠。從外單位取得的原始憑證如有丟失，應取得原簽發單位蓋有“財務專用章”的證明，并注明原憑證的號碼、所載金額等內容，由經辦單位負責人批準后，可代作原始憑證；對于確實無法取得證明的，如火車票、輪船票、飛機票等，可由當事人寫出詳細情況，由經辦單位負責人批準后，也可代作原始憑證。

2．手續完備

原始憑證的填制手續，必須符合內部牽制原則的要求。凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有實物的驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款方的收款證明。一式幾聯的憑證，必須用雙面復寫紙套寫，單頁憑證必須用鋼筆填寫；銷貨退回時，除填制退貨發票外，必須取得對方的收款收據或開戶行的匯款憑證，不得以退貨發票代替收據；各種借出款項的收據，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應另開收據或退回收據副本，不得退回原借款收據。經有關部門批準辦理的某些特殊業務，應將批準文件作為原始憑證的附件或在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

3．內容齊全

憑證中的基本內容和補充內容都要詳盡地填寫齊全，不得漏填或省略不填，如果項目填寫不全，則不能作為經濟業務的合法證明，也不能作為有效的會計憑證。為了明確經濟責任，原始憑證必須有經辦部門和人員的簽章。從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的公章或財務專用章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定人員的簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章或財務專用章。

4．書寫規范

原始憑證上的文字，要按規定書寫，字跡要工整、清晰，易于辨認，不得使用未經國務院頒布的簡化字。合計的小寫金額前要冠以人民幣符號“￥”（用外幣計價、結算的憑證，金額前要加注外幣符號，如“HK$”“US$”等），幣值符號與阿拉伯數字之間不得留有空白；所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的要以“0”補位。漢字大寫金額數字，一律用正楷字或行書字書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元（圓）、角、分、零、整（正）。大寫金額最后為“元”的應加寫“整”（或“正”）字斷尾。阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥1 409.50，漢字大寫金額應寫成“人民幣壹仟肆佰零玖元伍角”。阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如￥6 007.14，漢字大寫金額應寫成“人民幣陸仟零柒元壹角肆分”。阿拉伯金額數字萬位或元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”，元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如￥1 580.32，應寫成“人民幣壹仟伍佰捌拾元零叁角貳分”，或者寫成“人民幣壹仟伍佰捌拾元叁角貳分”。阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時，漢字大寫金額“元”后面應寫“零”字，如￥16 409.02，應寫成“人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分”。

原始憑證記載的各項內容均不得涂改，原始憑證有錯誤的應當由出其單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。對于支票等重要的原始憑證若填寫錯誤，一律不得在憑證上更正，應按規定的手續注銷留存，另行重新填寫。

5．編制及時

每筆經濟業務發生或完成后，經辦業務的有關部門和人員必須及時填制原始憑證，做到不拖延、不積壓，并要按規定的程序將其送交會計部門。

三、原始憑證的審核

為了保證原始憑證內容的真實性和合法性，防止不符合填制要求的原始憑證影響會計信息的質量，必須由會計部門對一切外來的和自制的原始憑證進行嚴格的審核。審核內容主要包括以下兩個方面。

（1）審核原始憑證所反映的經濟業務是否合法、合規、合理。審核時應以國家頒布的現行財經法規、財會制度，以及本單位制定的有關規則、預算和計劃為依據，審核經濟業務是否符合有關規定，有無弄虛作假、違法亂紀、貪污舞弊的行為；審核經濟活動的內容是否符合規定的開支標準，是否履行規定的手續，有無背離經濟效益原則和內部控制制度的要求。

（2）審核原始憑證的填制是否符合規定的要求。首先，應審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必需的基本內容，所有項目是否填寫齊全，有關單位和人員是否已簽字蓋章；其次，要審核憑證中所列數字的計算是否正確，大、小寫金額是否相符，數字和文字是否清晰等。

原始憑證的審核，是一項十分細致而嚴肅的工作，必須堅持原則，依法辦事。對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予受理，并要向單位負責人報告；對于記載不準確、不完整的原始憑證應予以退回，并要求按照國家統一的會計制度規定更正、補充。原始憑證經審核無誤后，才能作為編制記賬憑證和登記明細分類賬的依據。

《中華人民共和國會計法》第十四條規定：“原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的應當由出具單位重開或者更正，更正處應加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。”

課堂討論

20×3年6月10日，甲公司會計人員張某在辦理報銷工作中，收到兩張乙公司開具的銷貨發票均有更改痕跡：其中一張發票更改了用途，另一張發票更改了金額。兩張發票均蓋有乙公司的單位印章。張某全部予以報銷。

請問：會計人員張某將原始憑證均予以報銷的做法是否正確？并說明理由。