二、部門規章及部門規范性文件

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則

（2008年2月26日財政部、國家稅務總局令第49號公布 自公布之日起施行）

第一條　根據 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條　條例所稱建房，包括建設建筑物和構筑物。

農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

第三條　占用園地建房或者從事非農業建設的，視同占用耕地征收耕地占用稅。

第四條　經申請批準占用耕地的，納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。

未經批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

第五條　條例第四條所稱實際占用的耕地面積，包括經批準占用的耕地面積和未經批準占用的耕地面積。

第六條　各省、自治區、直轄市耕地占用稅的平均稅額，按照本細則所附的《各省、自治區、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執行。

縣級行政區域的適用稅額，按照條例、本細則和各省、自治區、直轄市人民政府的規定執行。

第七條　條例第七條所稱基本農田，是指依據 《基本農田保護條例》劃定的基本農田保護區范圍內的耕地。

第八條　條例第八條規定免稅的軍事設施，具體范圍包括：

（一）地上、地下的軍事指揮、作戰工程；

（二）軍用機場、港口、碼頭；

（三）營區、訓練場、試驗場；

（四）軍用洞庫、倉庫；

（五）軍用通信、偵察、導航、觀測臺站和測量、導航、助航標志；

（六）軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；

（七）其他直接用于軍事用途的設施。

第九條　條例第八條規定免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業教育學校以及特殊教育學校。

學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十條　條例第八條規定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。

第十一條　條例第八條規定免稅的養老院，具體范圍限于經批準設立的養老院內專門為老年人提供生活照顧的場所。

第十二條　條例第八條規定免稅的醫院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛生行政部門批準設立的醫院內專門用于提供醫護服務的場所及其配套設施。

醫院內職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十三條　條例第九條規定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規定兩側留地。

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十四條　條例第九條規定減稅的公路線路，具體范圍限于經批準建設的國道、省道、縣道、鄉道和屬于農村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。

專用公路和城區內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十五條　條例第九條規定減稅的飛機場跑道、停機坪，具體范圍限于經批準建設的民用機場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。

第十六條　條例第九條規定減稅的港口，具體范圍限于經批準建設的港口內供船舶進出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。

第十七條　條例第九條規定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內供船舶安全航行的通道。

第十八條　條例第十條規定減稅的農村居民占用耕地新建住宅，是指農村居民經批準在戶口所在地按照規定標準占用耕地建設自用住宅。

農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

第十九條　條例第十條所稱農村烈士家屬，包括農村烈士的父母、配偶和子女。

第二十條　條例第十條所稱革命老根據地、少數民族聚居地區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，其標準按照各省、自治區、直轄市人民政府有關規定執行。

第二十一條　根據條例第十一條的規定，納稅人改變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應自改變用途之日起30日內按改變用途的實際占用耕地面積和當地適用稅額補繳稅款。

第二十二條　條例第十三條所稱臨時占用耕地，是指納稅人因建設項目施工、地質勘查等需要，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

第二十三條　因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。

第二十四條　條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點內部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內的林木用地，以及河流、溝渠的護堤林用地。

第二十五條　條例第十四條所稱牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

第二十六條　條例第十四條所稱農田水利用地，包括農田排灌溝渠及相應附屬設施用地。

第二十七條　條例第十四條所稱養殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產養殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應附屬設施用地。

第二十八條　條例第十四條所稱漁業水域灘涂，包括專門用于種植或者養殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。

第二十九條　占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業建設的，適用稅額可以適當低于當地占用耕地的適用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區、直轄市人民政府的規定執行。

第三十條　條例第十四條所稱直接為農業生產服務的生產設施，是指直接為農業生產服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業產品的倉儲設施；培育、生產種子、種苗的設施；畜禽養殖設施；木材集材道、運材道；農業科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農業生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農業生產者從事農業生產必需的食宿和管理設施；其他直接為農業生產服務的生產設施。

第三十一條　經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知的當天。

未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人實際占用耕地的當天。

第三十二條　納稅人占用耕地或其他農用地，應當在耕地或其他農用地所在地申報納稅。

第三十三條　各省、自治區、直轄市人民政府財政、稅務主管部門應當將本省、自治區、直轄市人民政府制定的耕地占用稅具體實施辦法報送財政部和國家稅務總局。

第三十四條　本細則自公布之日起實施。

耕地占用稅契稅減免管理辦法

第一條　為了嚴格執行耕地占用稅、契稅減免政策，簡化減免管理程序，根據 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和 《中華人民共和國契稅暫行條例》，制定本辦法。

第二條　凡依法應予減免的耕地占用稅、契稅的管理，適用本辦法。

第三條　耕地占用稅、契稅的減免，實行申報管理制度。

申報耕地占用稅減免的納稅人應在用地申請獲得批準后的30日內，向與批準其占用耕地的土地管理機關同級的征收機關提出減免申報。

由國務院或國土資源部批準占用耕地的，由省級征收機關辦理減免手續。

契稅納稅人應在土地、房屋權屬轉移合同生效的10日內，向征收機關提出減免申報。計稅金額在10000萬元 （含10000萬元）以上的，由省級征收機關辦理減免手續。

第四條　征收機關應指定專人受理、審核減免申報事項。

第五條　受理人應要求申報人如實填寫減免申報表并提供相關資料，告知申報人若申報不實或虛假申報而應負的法律責任。

受理人一般應在受理當日內將減免申報表和相關資料移交審核人。申報人沒有按照規定提供資料或提供的資料不夠全面的，受理人應一次性告知申報人應補正的資料。

第六條　審核人應對申報人提供的資料進行審核。

對于符合減免規定的，審核人應于審核的當日辦理減免手續。

對于顯然不符合減免規定的，審核人應向申報人說明原因，并核定應納稅額，轉入稅款征收程序。

情況較為復雜需向上級征收機關請示的，審核人應向申報人說明情況，并在規定時限內辦理手續。

第七條　耕地占用稅、契稅的減免管理，實行逐級備案制度。

占用耕地1000畝 （含1000畝）以上的減免，征收機關應在辦理減免手續完畢之日起30日內報國家稅務總局備案。

契稅的計稅金額在10000萬元 （含10000萬元）以上的減免，征收機關應在辦理減免手續完畢之日起30日內報國家稅務總局備案。

第八條　耕地占用稅減免，應向國家稅務總局備案用地批準文件和減免申報表。

契稅減免，應向國家稅務總局備案減免申報表。

第九條　占用耕地1000畝以下的耕地占用稅的減免和計稅金額在10000萬元以下的契稅減免，其備案辦法由省級征收機關制定。

第十條　省級征收機關應根據備案情況定期組織檢查。

第十一條　辦理減免的征收機關應將辦理情況，定期逐級通報基層征收機關。

基層征收機關應對減免情況進行核實，并將核實結果逐級上報至辦理減免的征收機關。

第十二條　耕地占用稅、契稅減免申報應由征收機關受理，其他任何機關、單位和個人都無權受理。

地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅規定無效，征收機關不得執行，并向上級征收機關報告。

第十三條　征收機關或征管人員，違反規定擅自受理、審核減免申報的，依照有關規定處理。

第十四條　各省、自治區、直轄市和計劃單列市征收機關可以根據本規定制定具體的減免申報管理辦法，并向社會公示。

第十五條　本規定自2004年10月1日起施行。

財政部、國家稅務總局關于占用草地、葦田征收耕地占用稅政策的通知

（財稅 〔2014〕20號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海省 （自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將占用草地、葦田建房或者從事非農業建設有關耕地占用稅政策通知如下：

用于農業生產并已由相關行政主管部門發放使用權證的草地，以及用于種植蘆葦并定期進行人工養護管理的葦田，屬于耕地占用稅的征稅范圍。

對占用上述草地、葦田建房或從事非農業建設的單位和個人，應照章征收耕地占用稅。

抄送：財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局。

財政部、國家稅務總局關于技工院校占用耕地免征耕地占用稅的通知

（財稅 〔2012〕22號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳 （局）、地方稅務局，西藏、寧夏、青海省 （自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將技工院校占用耕地的耕地占用稅政策明確如下：

根據 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第八條第二項規定，學校占用耕地免征耕地占用稅。其中，免稅的學校范圍，包括由國務院人力資源社會保障行政部門，省、自治區、直轄市、人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。

請遵照執行。

財政部、國家稅務總局關于耕地占用稅平均稅額和納稅義務發生時間問題的通知

（財稅 〔2007〕176號）

各省、自治區、直轄市財政廳 （局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為做好新修訂的 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》 （國務院令第511號）的貫徹落實工作，現就耕地占用稅平均稅額和納稅義務發生時間問題通知如下：

一、各省、自治區、直轄市每平方米平均稅額為：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江蘇、浙江、福建、廣東4省各30元；遼寧、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山東、河南、四川、重慶7省市各22、5元；廣西、海南、貴州、云南、陜西5省區各20元，山西、吉林、黑龍江3省各17、5元；內蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆6省區各12、5元。

各地依據耕地占用稅暫行條例和上款的規定，經省級人民政府批準，確定縣級行政區占用耕地的適用稅額，占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地的適用稅額可適當低于占用耕地的適用稅額。

各地確定的縣級行政區適用稅額須報財政部、國家稅務總局備案。

二、經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知的當天。

財政部、國家稅務總局關于耕地占用稅減免稅補征稅款等問題的批復

（財稅 〔2009〕19號）

浙江省財政廳：

你廳 《關于耕地占用稅征管問題的請示》　（浙財農稅字 〔2008〕22號）收悉。經研究，現批復如下：

一、免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應按辦理減免稅時依據的適用稅額對享受減免稅的納稅人補征耕地占用稅。

二、對于未經批準占用耕地但已經完納耕地占用稅稅款的，在補辦占地手續時，不再征收耕地占用稅。