一、概述

增值稅是以商品 （含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。在流轉(zhuǎn)稅制中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅都是主要的稅種。

關(guān)于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的概況，在這簡(jiǎn)要說(shuō)明一下：在古代中國(guó)，就有營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)了。只不過(guò)那時(shí)并不叫營(yíng)業(yè)稅，但具有其特征。如明代的門(mén)攤、課鐵，清代的鋪間房稅，這些都屬營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)。1931年，國(guó)民黨政府制定營(yíng)業(yè)稅法。新中國(guó)成立后，在1950年公布 《工商業(yè)稅暫行條例》。新中國(guó)有了自己的稅法。其中規(guī)定，凡在中國(guó)境內(nèi)的工商營(yíng)利事業(yè)，均應(yīng)按營(yíng)業(yè)額于營(yíng)業(yè)行為所在地繳納營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)候的營(yíng)業(yè)稅范圍較小，鑒于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)還處于恢復(fù)階段且以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，營(yíng)業(yè)稅的征收還是主要應(yīng)用在以政府為主導(dǎo)的商業(yè)領(lǐng)域。在1958年至1984年之間，營(yíng)業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種，用工商統(tǒng)一稅以及設(shè)置若干稅目來(lái)替代單獨(dú)設(shè)立營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收。1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。2009年1月1日，修訂后的 《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》與 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》開(kāi)始施行。2016年2月，再次對(duì) 《增值稅暫行條例》進(jìn)行修訂。2011年11月1日，國(guó)務(wù)院對(duì)兩部 《實(shí)施細(xì)則》再次進(jìn)行了修訂，因此這部法規(guī)是征收營(yíng)業(yè)稅的主要依據(jù)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 〔2016〕36號(hào)），經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 （以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。