三、納稅義務人、稅率、應收稅款的計算

（一）納稅義務人

凡在我國境內書立、領受、使用屬于征稅范圍內所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業、事業、機關、團體、部隊，以及中外合資經營企業、合作經營企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：

1.立合同人。書立各類經濟合同的，以立合同人為納稅人。立合同人是合同的當事人。如當事人兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。

2.立賬簿人。建立營業賬簿的，納稅人為立賬簿人。

3.立據人。訂立各種財產轉移書據的，納稅人為立據人。如立據人未貼印花或少貼印花，書據的持有人應負責補貼印花。

4.領受人。領取權利許可證照的，納稅人為領受人。

對于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。如應稅憑證是由當事人的代理人代為書立的，則由代理人代為承擔納稅義務。

5.使用人。指在國外書立或領受，在國內使用應稅憑證的單位和個人。

6.各類電子應稅憑證的簽訂人。

（二）稅率

現行印花稅采取比例稅率和定額稅率兩種稅率。

1.比例稅率

印花稅的比例稅率分為4檔，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。按比例稅率征收的應稅項目包括：各種合同及具有合同性質的憑證、記載資金的賬簿和產權轉移書據。具體規定如下：

（1）財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同的稅率為1‰。

（2）加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿，其稅率為0.5‰。

（3）購銷合同、建筑安裝工程承包行業通、技術合同的規定稅率為0.3‰。

（4）借款合同的稅率為0.05‰。

此外，根據國家稅務總局等的規定，股份制企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，從2007年5月30日起，由立據雙方當事人分別按3‰的稅率繳納印花稅 （包括A股和B股）。

2008年4月23日，財政部宣布證券交易印花稅稅率從4月24日起從3‰下調至1‰。

2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取。

2.定額稅率

適用定額稅率的是權利、許可證照和營業賬簿中的其他賬簿，采取按件規定固定稅額，單位稅額均為每件5元。對其他營業賬簿、權利、許可證照，單位稅額均為每件5元。

在確定適用稅率時，如果一份合同在有一個或幾個經濟事項，可以同時使用一個或幾個稅率分別計算貼花。但屬于同一筆金額或幾個經濟事項金額未分開的，應按其中的較高稅率計算納稅，而不是分別按多種稅率貼花。

（三）計稅依據

1.從價計稅情況下的計稅依據

（1）各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。

（2）產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。

（3）記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。

（4）確定合同計稅依據時應當注意的一個問題是，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成；財產租賃合同只是規定了月 （天）租金標準而無期限。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

2.從量計稅情況下計稅依據的確定

實行從量計稅的其他營業賬簿和權利、許可證照，以計稅數量為計稅依據。

（四）應納稅額的計算方法

1.按比例稅率計算應納稅額的方法

應納稅額=計稅金額×使用稅率

2.按定額稅率計算應納稅額的方法

應納稅額=憑證數量×單位稅額

3.計算印花稅應納稅額應當注意的問題

（1）按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

（2）應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

（3）同一憑證由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方所執的一份全額貼花。

（4）同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

（5）按比例稅率計算納稅而應納稅額不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。