1.3　交易與記賬

貨幣的流通，包括買賣、轉賬等，都屬于交易（transaction，經常簡寫為Tx）行為。把一次交易行為的詳情記錄下來，稱為記賬（bookkeeping，或稱為簿記）。最簡單、直觀的記賬方式為單式記賬法，就是客觀地記下“何時誰花了多少錢購買了誰的什么東西”，如圖1.4所示，俗稱“流水賬”，以便事后進行匯總統計，準確地掌握收入、支出的情況。最樸素的記賬方法是站在自身的角度，以自己為交易的一方，只需記錄日期和時間、資金流向（收入或支出）、金額、交易對象、交易內容（可細化為清單、單價和數量）。

記賬一般是對交易事實的忠實、原始的記錄，包括被取消的交易，也可以擴展記錄尚未發生的交易，如預期交易、有條件的交易。交易雙方訂立的合同中常常包含有條件的交易，例如，簽訂合同后3個工作日內支付10%、軟件開發完成上線運行后支付60%等。

一旦交易雙方（或多方）達成某種約定，則各方應守信履約，不論交易有沒有完成，交易都應以某種形式被固化下來，成為可以采信的證據，防止任意一方毀約。

但是，單式記賬法僅在一個賬戶中登記，是交易的一個方面，且一般只反映現金收支事項，隨著金融產品越來越豐富，商業活動復雜和頻繁，單式記賬法已不能完整反映諸如債權、債務、資金去向和來源等全方位的信息。

14世紀的威尼斯商人Bob精明而勤勉，生意做得很大。最近他想與女老板Alice做一筆大買賣，想知道自己在風險可控的范圍內能動用多少資金。于是Bob耐著性子坐下來，一頁頁翻開賬簿，眼前賬目的畫風是這樣的：

?　戴維的商鋪到賬了10袋茶葉的50%款，余款一個月后付。

?　32戶出租房的房租31戶都交了，但有一個租戶跑了，租金成了壞賬。

?　這個月要補交去年的船運費；下個月必須支付今年半年的船運費。

?　向凱特錢莊借貸了兩筆錢，要償還利息。

?　等法蘭西王室買瓷器的錢入賬后，就可以填滿向中國商人賒賬的窟窿了。

Bob愁容滿面，合上賬簿，深深地嘆了口氣：“賬簿啊賬簿，你能告訴我究竟我有多少資產嗎？”然而，倔強的Bob并沒有棄療，“也許我需要更靠譜的記賬方法。”

Bob的聰明才智和豐富的經商經驗發揮了作用，經過冥思苦想并在實踐中不斷打磨，一種新的簿記法漸漸成形。后人在此基礎上進行了擴展，但其核心思想始終延續下來，如今依然在全球現代企業中廣泛運用。

復式記賬法（double entry bookkeeping）從單式記賬法發展而來，是一種更科學、更完善的會計方法。一方（個人或家庭或機構）擁有的全部資產（asset）如下式描述：

資產≡負債＋所有者權益[+損益]

等式的左側說明資產的構成和去向，包括：銀行賬戶有多少錢、有多少固定資產、花了多少成本及費用等；等式的右側說明資產的來源，包括負債和所有者權益，負債（liability）是指欠別人（銀行、交易對方等）多少錢，所有者權益（equity）是指股東擁有多少錢，公司經營活動還會產生損益，即收入和成本（及費用）間的差值，形成盈利或虧損。

復式記賬法以借（debit）和貸（credit）為記賬符號，前者體現債務，后者體現債權。任何一筆涉及錢物的交易，分解到最基本的單元，都會記錄為借、貸兩個會計科目（entry），這也是稱之為“復式”（double entry）的原因。具體操作方式是：資產和成本（及費用）的增加記借方，減少記貸方；負債、所有者權益和收入的增加記貸方，減少記借方。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，每一次交易都要記兩筆：一筆借方，一筆貸方，兩者金額相等。相比簡單的單式記賬法，復式記賬法在記每一筆賬的同時將資金的來龍去脈、科目構成反映得一清二楚（如圖1.5所示），而不是只知道賬上還有多少錢（如圖1.4所示），這對于公司經營而言相當有必要。

“可是我還是沒有頭緒，Bob。”Alice喜歡刨根問底，“假如我作為股東投資方，給你100萬元資本金成立公司，那么公司該怎么記這筆賬？”

Bob有了當創業公司總裁的感覺，立馬來勁了，拿出了紙和筆，邊說邊寫（如圖1.5所示）：“這個很簡單。根據記賬規則，先在公司資產的銀行存款的借方記一筆100萬元，再在所有者權益的貸方記一筆100萬元，就是你的錢。有借有貸，借貸相等成立。”

“公司開張購買了一批辦公電腦，花了5萬元，怎么記？”

“資產中的銀行存款的貸方記5萬元，因為錢減少了；而同時資產中的固定資產記的借方記5萬元，因為固定資產增加了。兩者兩抵，公司總資產沒有變化。”Bob反應很快，有問必答。但他知道，與往常一樣，Alice的問題會越來越刁鉆，必須打起十二分精神。果然，Alice的連珠炮繼續發威：“好。假如公司為了開拓業務的需要，向銀行貸款了20萬元，又怎么記呢？”

“資產的銀行存款的借方記增加20萬元；負債的貸方記20萬元。雖然銀行存款多了，總資產看上去增加了，但你這個股東的權益并沒有增加，因為多出來的錢是借來的，總有一天要還的。”

“好像明白了。假如現在公司簽了一個合同，到賬65萬元，對于這筆業務，我覺得應該在資產的銀行存款的借方記65萬元，同時在收入的貸方記65萬元。購買原材料、發工資、還銀行貸款等都能‘同理可得’了。”“對。”Bob難得為Alice答疑解惑，不免暗自得意。