第三節 庫存物品
一、庫存物品的定義與確認
庫存物品是指單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本。
（1）庫存物品同時滿足下列條件的，應當予以確認：
1）與該庫存物品相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入單位。
（2）確定庫存物品核算范圍時應注意以下幾項資產核算的歸屬：
1）已完成的測繪、地質勘察、設計成果等的成本，通過“庫存物品”科目核算。
2）單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不通過“庫存物品”科目核算。
3）單位控制的政府儲備物品，通過“政府儲備物資”科目核算，不通過“庫存物品”科目核算。
4）單位受托存儲保管的物品和受托轉贈的物品，通過“受托代理資產”科目核算，不通過“庫存物品”科目核算。
5）單位為在建工程購買和使用的材料物品，通過“工程物資”科目核算，不通過“庫存物品”科目核算。
二、庫存物品的計量
（一）庫存物資的初始計量
庫存物品在取得時應當按照成本進行初始計量。
（1）單位購入的庫存物品，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得庫存物品達到目前場所和狀態所發生的歸屬于庫存物品成本的其他支出。
（2）單位自行加工的庫存物品，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與庫存物品加工有關的間接費用。
（3）單位委托加工的庫存物品，其成本包括委托加工前庫存物品成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規定應計入委托加工庫存物品成本的相關稅費等）以及使庫存物品達到目前場所和狀態所發生的歸屬于庫存物品成本的其他支出。
（4）下列各項應當在發生時確認為當期費用，不計入庫存物品成本：
1）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用。
2）倉儲費用（不包括在加工過程中為達到下一個加工階段所必需的費用）。
3）不能歸屬于使庫存物品達到目前場所和狀態所發生的其他支出。
（5）單位通過置換取得的庫存物品，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入庫存物品發生的其他相關支出確定。
（6）單位接受捐贈的庫存物品，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。
（7）單位無償調入的庫存物品，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。
（8）單位盤盈的庫存物品，按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。
（二）庫存物品的后續計量
（1）單位應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出庫存物品的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。對于性質和用途相似的庫存物品，應當采用相同的成本計價方法確定發出庫存物品的成本。
對于不能替代使用的庫存物品、為特定項目專門購入或加工的庫存物品，通常采用個別計價法確定發出庫存物品的成本。
（2）對于已發出的庫存物品，應當將其成本結轉為當期費用或者計入相關資產成本。
按規定報經批準對外捐贈、無償調出的庫存物品，應當將其賬面余額予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。
（3）應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進行攤銷，將其成本計入當期費用或者相關資產成本。
（4）對于發生的庫存物品毀損，應當將庫存物品賬面余額轉銷計入當期費用，并將毀損庫存物品處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。
（5）庫存物品盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。
三、庫存物品的核算
（一）“在途物品”科目
單位為了核算其采購材料等物品時貨款已付或已開出商業匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本，應設置“在途物品”（資產類）科目。其借方登記購入物品的采購成本，貸方登記驗收入庫物品的采購成本。期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。
“在途物品”科目可按照供應單位和物品種類設置明細科目，進行明細核算。
“在途物品”的核算，如圖3-20所示。
單位為了核算其在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本，應設置“庫存物品”（資產類）科目。其借方登記各種庫存物品的驗收入庫成本，貸方登記各種庫存物品的出庫成本。期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。
“庫存物品”科目應當按照庫存物品的種類、規格、保管地點等設置明細科目，進行明細核算。
單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在“庫存物品”科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核算。
“庫存物品”的核算，如圖3-21所示。
（三）“加工物品”科目
單位為了核算其自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本，應設置“加工物品”（資產類）科目。其借方登記自制或委托外單位加工的各種物品歸集的成本，貸方登記自制或委托外單位加工完成驗收入庫的各種物品的實際成本。期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物品的實際成本。
未完成的測繪、地質勘察、設計成果的實際成本，也通過“加工物品”科目核算。
“加工物品”科目應當設置“自制物品”“委托加工物品”兩個一級明細科目，并按照物品類別、品種、項目等設置明細賬，進行明細核算。
“加工物品”科目的“自制物品”一級明細科目下應當設置“直接材料”“直接人工”“其他直接費用”等二級明細科目，歸集自制物品發生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費）等直接費用；對于自制物品發生的間接費用，應當在“加工物品”科目“自制物品”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標準和方法，分配計入有關物品的成本。
間接費用一般按照生產人員工資、生產人員工時、機器工時、耗用材料的數量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或產品產量等進行分配。單位可根據具體情況自行選擇間接費用的分配方法。分配方法一經確定，不得隨意變更。
“加工物品”的核算（委托加工物品），如圖3-23所示。
