第二節(jié)　應收及預付款項

一、財政應返還額度

（一）財政應返還額度的定義與內(nèi)容

財政應返還額度，亦稱年終預算結(jié)余資金（以下簡稱“結(jié)余資金”），是指納入國庫管理制度改革試點的預算單位在預算年度內(nèi)，按照本級財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。即實行國庫集中支付制度后，單位年度實際支出數(shù)小于年度預算額度的部分，具體表現(xiàn)為已經(jīng)申請的、到年底還沒有使用的額度和到年底還沒有申請的用款額度，具體包括：

（1）單位經(jīng)費結(jié)余。

（2）政府采購資金結(jié)余。

（3）留歸預算單位使用的項目經(jīng)費結(jié)余。

（4）基本建設項目竣工結(jié)余和投資包干結(jié)余。

（5）財政財務規(guī)章、制度規(guī)定的其他結(jié)余資金。

（二）年終結(jié)余用款計劃額度的注銷

年度終了，財政部門將單位年終結(jié)余用款計劃額度注銷，同時代理銀行向基層預算單位提供對賬單后，將各基層預算單位零余額賬戶額度余額注銷。

（三）年終結(jié)余用款計劃額度使用的規(guī)定

下一年度1月至6月，財政部門原則上每個月將未下達的結(jié)余用款計劃額度的20%重新下達給各部門，于6月份將未下達的結(jié)余用款計劃額度全部下達完畢，同時向代理銀行下達財政授權(quán)支付額度。各預算單位在下達的用款計劃及授權(quán)支付額度內(nèi)使用資金。

財政部門按比例下達的結(jié)余用款計劃額度不能滿足預算單位特殊需要的，由一級預算單位提出申請，財政部門根據(jù)用款情況可以進行適當調(diào)整。

如預算單位本年度未按部門預算數(shù)全額編報用款計劃，應當在下一年度1月10日前補報當年12月份用款計劃。

（四）年終結(jié)余資金申報的規(guī)定

一級預算單位按照有關規(guī)定，在規(guī)定時間內(nèi)報送《年終預算結(jié)余資金申報核定表》，財政部門根據(jù)部門預算和相關財政財務管理的規(guī)定，在規(guī)定時間內(nèi)將上年度結(jié)余資金以正式文件通知預算單位。

財政部門核定的結(jié)余資金數(shù)額如小于已恢復的上年度財政授權(quán)支付額度與未支用財政直接支付用款計劃數(shù)額之和，預算單位應當報送負數(shù)用款計劃沖抵差額；不足以沖抵的，抵減當年預算。

（五）財政應返還額度的核算

單位為了核算其實行國庫集中支付制度后應收財政返還的資金額度，應設置“財政應返還額度”科目（資產(chǎn)類）。

在財政直接支付方式下，對年終結(jié)余資金進行賬務處理時，“財政應返還額度”科目的借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度在恢復的財政直接支付額度內(nèi)的實際支出數(shù)。

在財政授權(quán)支付方式下，對年終結(jié)余資金進行賬務處理時，“財政應返還額度”科目的借方登記單位零余額賬戶注銷的申請已到賬的和因未申請未到賬的額度數(shù)，貸方登記下年度代理銀行通知的恢復額度數(shù)和財政部門批復的上年末未下達的零余額賬戶用款額度數(shù)。

期末，“財政應返還額度”科目借方余額反映單位應收財政返還的資金額度。

“財政應返還額度”科目下應當設置“財政直接支付”“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。

注意：年終結(jié)余資金及其分配的賬務處理按照財政部門的財務管理相關規(guī)定執(zhí)行。若正式批復后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復的額度數(shù)，則進行調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務處理。

“財政應返還額度”賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖3-11所示。

兩種支付方式下年終額度注銷與下年返還的核算，如圖3-12所示。

二、應收票據(jù)

（一）應收票據(jù)的定義與種類

應收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而應收的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，由承兌銀行承兌的票據(jù)。

應收票據(jù)按是否計息，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)；不帶息票據(jù)是指到期只按面額支付，無須支付利息的票據(jù)。

（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的定義與計算

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將余款付給持票人，作為銀行對單位的短期貸款。在應收票據(jù)到期前，如果單位出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需的資金。

應收票據(jù)貼現(xiàn)時，要計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額，銀行貼現(xiàn)折扣的利息稱為銀行貼息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率。票據(jù)價值就是票據(jù)的到期價值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的本金加利息。計算公式如下：

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

（三）應收票據(jù)的核算

事業(yè)單位為了核算其因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，應設置“應收票據(jù)”科目（資產(chǎn)類）。其借方登記收到的商業(yè)匯票，貸方登記到期收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓及轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票。期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

“應收票據(jù)”科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置明細科目，進行明細核算。

事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

“應收票據(jù)”的核算，如圖3-13所示。

三、應收賬款

（一）應收賬款的定義

應收賬款是指事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)品等應收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項。

應收賬款是伴隨單位的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認收入的同時，確認應收賬款。

（二）應收賬款的管理

應收賬款表示單位在銷售過程中被購買單位所占用的資金。單位應及時收回應收賬款以彌補單位在經(jīng)營活動中的各種耗費，保證單位持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。

事業(yè)單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金額處理有關賬務記錄。

單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應當在備查簿中保留登記。已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金額計入應繳財政款。

（三）應收賬款的核算

事業(yè)單位為了核算其應收賬款的增減變動情況，應設置“應收賬款”科目（資產(chǎn)類）。其借方登記單位發(fā)生的應收賬款數(shù)，貸方登記單位應收賬款的收回數(shù)及核銷數(shù)。期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款數(shù)。

“應收賬款”科目應當按照債務單位（或個人）設置明細賬，進行明細核算。

“應收賬款”的核算要區(qū)分收回后不需上繳財政的應收賬款和收回后需要上繳財政的應收賬款，其核算分別如圖3-14和圖3-15所示。

四、預付賬款

（一）預付賬款的定義

預付賬款是指單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款。

（二）預付賬款的管理

單位應當于每年年末對預付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款不再符合預付款項性質(zhì)，或者因供應單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉(zhuǎn)入其他應收款，再按照規(guī)定進行處理。

（三）預付賬款的核算

單位為了核算其預付賬款的增減變動情況，應設置“預付賬款”（資產(chǎn)類）科目。其借方登記單位發(fā)生的預付款項數(shù)，貸方登記預付賬款的沖減數(shù)。期末借方余額反映單位實際預付但尚未結(jié)算的款項。

“預付賬款”科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目設置明細科目，進行明細核算；對于基本建設項目發(fā)生的預付賬款，還應當在其所屬基建項目明細科目下設置“預付備料款”“預付工程款”“其他預付款”等明細科目，進行明細核算。

“預付賬款”的核算如圖3-16所示。

五、其他應收款

（一）其他應收款的定義

其他應收款是指單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

（二）其他應收款的管理

單位應當對其他應收款嚴格控制、健全手續(xù)、及時清理。嚴格控制，即按照少量、短期、必需、安全的原則，嚴格審查，預防壞賬發(fā)生；健全手續(xù)，即建立責任制，規(guī)范審批程序，完善審批手續(xù)，確保其合法性；及時清理，即經(jīng)常檢查其收回情況，督促經(jīng)辦人員及時結(jié)算清理，不得長期掛賬。

事業(yè)單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應當在備查簿中保留登記。已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額處理有關賬務記錄。

（三）定額備用金的核定

單位為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的煩瑣手續(xù)，可根據(jù)內(nèi)部有關部門零星開支、零星采購及小額差旅費用的現(xiàn)金需求，給其核定一定額度的定額備用金。

定額備用金由單位財務部門根據(jù)內(nèi)部有關業(yè)務部門的業(yè)務需求情況核定，在規(guī)定期間內(nèi)預借一定數(shù)額的現(xiàn)金，并限定使用范圍，指定專人經(jīng)管。

定額備用金經(jīng)管人員應妥善保存預借備用金的收據(jù)、使用備用金的發(fā)票以及各種報銷憑證，并設置備用金登記簿，記錄各項零星支出，并按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時憑有關憑證報銷，財務部門補足其規(guī)定的備用金額度。

（四）其他應收款的核算

單位為了核算其他應收款項的增減變動情況和結(jié)算情況，應設置“其他應收款”（資產(chǎn)類）科目。其借方登記單位發(fā)生的各種其他應收款數(shù)額，貸方登記單位收回或核銷的各種其他應收款數(shù)額。期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。

“其他應收款”科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）設置明細科目，進行明細核算。

“其他應收款”的核算如圖3-17所示。

六、壞賬準備

（一）壞賬及壞賬準備的定義

一般來講，壞賬是指經(jīng)濟主體無法收回或收回的可能性極小的應收款項。壞賬損失是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬準備是經(jīng)濟主體對預計可能無法收回的應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。

事業(yè)單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

（二）壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法一般分為直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生時，直接計入當期費用并轉(zhuǎn)銷應收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法不需要設置“壞賬準備”科目；備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額。備抵法下，每期期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”科目。

事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算；對收回后需上繳財政的應收賬款和其他應收款發(fā)生的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。

（三）壞賬準備的計提方法

單位可以采用應收款項和其他應收款余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬準備。

1．余額百分比法

余額百分比法是按照期末應收賬款和其他應收款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由單位根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，單位應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款和其他應收款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

（1）首次計提壞賬準備的計算公式。

（2）以后計提壞賬準備的計算公式。

2．賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應收賬款和其他應收款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款和其他應收款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將單位的應收賬款和其他應收款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

（1）首次計提壞賬準備的計算公式。

（2）以后計提壞賬準備的計算公式同上。

壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準，并在財務報表附注中予以說明。

（四）壞賬準備的核算

事業(yè)單位為了核算其對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備，應設置“壞賬準備”（資產(chǎn)類／備抵賬戶）科目。其貸方登記按規(guī)定計提的壞賬準備及已核銷后又收回額，借方登記按規(guī)定核銷額。期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準備金額。

“壞賬準備”科目應當分應收賬款和其他應收款設置明細科目，進行明細核算。

“壞賬準備”的核算，如圖3-18所示。

七、待攤費用

（一）待攤費用的定義

待攤費用是指單位已經(jīng)支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。

（二）待攤費用的分攤

待攤費用應當在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如預付航空保險費應在保險期的有效期內(nèi)、預付租金應在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。

（三）待攤費用的核算

單位為了核算其已經(jīng)支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，應設置“待攤費用”（資產(chǎn)類）科目。其借方登記實際預付的待攤費用額，貸方登記受益期內(nèi)的平均分攤額。期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的費用。

“待攤費用”科目應當按照待攤費用的種類設置明細科目，進行明細核算。

八、長期待攤費用

（一）長期待攤費用的定義

長期待攤費用是指單位已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

（二）長期待攤費用的分攤

長期待攤費用應當在其受益年限內(nèi)分期平均攤銷，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應在租賃期內(nèi)分年平均攤銷，計入當年費用。

（三）長期待攤費用的核算

單位為了核算其已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，應設置“長期待攤費用”（資產(chǎn)類）科目。其借方登記實際支付的長期待攤費用額，貸方登記受益期內(nèi)的平均分攤額。期末借方余額，反映單位尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

“長期待攤費用”科目應當按照費用項目設置明細科目，進行明細核算。

“待攤費用”和“長期待攤費用”的核算，如圖3-19所示。