二 中國特色的稅收制度改革歷程

新中國成立以來，我國的稅收管理體制經(jīng)歷了一系列變革，逐步形成了較為規(guī)范的政府—企業(yè)關系和政府間財政關系。其中，重大的體制變革主要有：1980年開始的以“分灶吃飯”為特征的財稅體制改革，逐步打破了原來高度集中的財政管理體制，調動了地方政府的積極性，促進了地方經(jīng)濟的發(fā)展，也為其他方面的改革提供了條件；1994年以后，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立和稅收體系的建立健全，財政體制的變革逐步走向較規(guī)范的分稅制體制，并基本上建立了適應市場經(jīng)濟的現(xiàn)代財稅體系框架；2012年以后，隨著構建現(xiàn)代化國家治理體系和市場在資源配置中占主導地位思想的確立，我國稅收體制不斷完善，符合國家治理現(xiàn)代化要求的現(xiàn)代稅收制度逐步建立起來。^[5]

（一）1949～1978年的稅收制度：計劃體制制約經(jīng)濟發(fā)展

從新中國成立初期到改革開放前，我國財政管理體制的基本指導思想是：統(tǒng)一領導，分級管理。在稅收管理體制方面，稅收管理權主要集中于中央，地方稅收管理權很小。具體來說，就是立法權集中于中央，地方?jīng)]有立法權，稅收條例和實施細則都由中央頒布，各地區(qū)只能制定少許具體執(zhí)行措施；解釋權與立法權也相應集中于中央；開征、停征權由中央統(tǒng)一掌握，地方無權開征新稅，未經(jīng)中央批準，也不能停征已開征稅種。而下放地方管理的地方性稅種，雖然各地區(qū)有較大管理權限，但不能隨意停征；稅目稅率調整權也以中央為主，地方有一定的調整權，如農(nóng)業(yè)稅的地區(qū)差別比例稅率，各地區(qū)可根據(jù)上級下達的平均稅率并結合實際情況確定；減免稅權主要由中央和省、自治區(qū)、直轄市掌握，各地區(qū)有一定的減免權。

1950～1978年，稅收的地位作用經(jīng)歷了兩個不同的階段。在國民經(jīng)濟恢復和社會主義改造時期，國家非常重視稅收，不僅為經(jīng)濟建設積累了資金，而且注意發(fā)揮稅收調節(jié)功能，有力地支持了經(jīng)濟恢復與社會主義改造。^[6]而1956年社會主義改造完成后，理論界出現(xiàn)“非稅論”，認為社會主義制度建立后，公有制內部分配關系不需要稅收。1958年曾在部分城市搞“利稅合一”試點，試圖取消稅收，但以失敗而告終。然而“非稅論”的影響根深蒂固，加之極“左”思潮沖擊，稅收對社會主義經(jīng)濟建設的功能作用被貶低甚至否定。1958年和1973年的稅制改革，都以合并稅種、簡化稅制為重點，這兩輪稅制改革后，只剩工商稅和工商所得稅等為數(shù)不多的稅種。因此總體而言，在財政收入運行機制中，稅收收入居于次要地位。據(jù)統(tǒng)計，1956～1978年，企業(yè)收入占國家財政收入的52.45%，而稅收收入僅占國家財政收入的46%。

當然，稅收在財政收入機制中的地位也與計劃經(jīng)濟運行機制密切相關。在傳統(tǒng)體制下，國有企業(yè)不是獨立經(jīng)濟實體，而是政府附屬物，國家對企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)職工工資長期不做調整，職工收入與企業(yè)盈虧無關，企業(yè)純收入是以利潤形式上繳財政還是以稅收形式上繳財政，對企業(yè)及職工來說都無關緊要，由此可見，這一時期不存在發(fā)揮稅收功能優(yōu)勢的客觀經(jīng)濟條件。總的來看，這種高度集中的財政管理體制，由于中央政府基本上實行統(tǒng)收統(tǒng)支，忽視了地方、相關部門和各企業(yè)的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟自主權，妨礙了經(jīng)濟發(fā)展的活力，成為經(jīng)濟市場化改革需要打破的重要環(huán)節(jié)。

（二）1978～1993年稅制改革：從計劃經(jīng)濟向商品經(jīng)濟的稅收方式轉變

這一時期是我國稅制建設的恢復時期和稅制改革的準備、起步時期，從思想上、理論上、組織上和稅制上為后來的改革做了大量的準備工作，打下了堅實的基礎。在此期間，中國稅制改革取得了改革開放以后的第一次全面重大突破。^[7]這一時期的稅制改革可分為涉外稅制的建立、兩步“利改稅”方案的實施和1984年的工商稅制改革。^[8]財稅部門從1978年底、1979年初就開始研究稅制改革問題，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內容的初步設想與實施步驟，并決定為配合貫徹國家對外開放政策，第一步先行解決對外征稅問題，之后又延展到“利改稅”方案的設計調整問題。

第一，1978～1982年的涉外稅制改革。1980年9月至1981年12月，為適應我國對外開放初期引進外資、開展對外經(jīng)濟合作的需要，第五屆全國人大先后通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》，對中外合資企業(yè)、外國企業(yè)繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，初步形成了一套適用于我國國情的涉外稅收制度，基本保證了對外開放初期引進外資、開展對外經(jīng)濟技術合作的需要。

第二，1983年第一步“利改稅”方案。作為推進國有企業(yè)改革的一項重大措施，1983年國務院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”（后來也被稱為“第一步利改稅”），將新中國成立以來國有企業(yè)利潤所得全部上繳給國家的制度，改為國有企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。這一制度成為國家與國有企業(yè)分配關系的一個歷史性轉折，也為后來的利改稅方案及進一步的稅制改革奠定了基礎。

第三，1984年第二步“利改稅”方案和工商稅制改革。為了加快城市經(jīng)濟體制改革的步伐，國務院從1984年10月起在全國實施第二步“利改稅”和工商稅制改革，發(fā)布了關于國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅等一系列行政法規(guī)，成為改革開放之后第一次大規(guī)模的稅制改革。此后，國務院陸續(xù)發(fā)布了關于征收集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅（1984年發(fā)布，1985年修訂發(fā)布）、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、國營企業(yè)工資調節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅（其前身為1983年開征的建筑稅）、筵席稅等稅收的行政法規(guī)，并決定開征特別消費稅。1991年，第七屆全國人民代表大會第四次會議將《中外合資企業(yè)所得稅法》與《外國企業(yè)所得稅法》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。至此，我國的稅收制度總體設立了七大類共37種稅收。^[9]

表1-1 1991年我國稅收體系

綜上所述，1978～1993年間，隨著改革開放的逐步深入，我國稅收制度進行了全面的改革，并取得明顯突破，初步形成一套內外有別，以貨物和勞務稅、所得稅為主體，并以財產(chǎn)稅和其他稅收為輔的新型稅制體系，這對中國經(jīng)濟體制改革起步探索形成了有效支撐。總體來看，經(jīng)過1978～1993年的改革調整，我國稅收的職能作用逐步得以體現(xiàn)，稅收收入穩(wěn)定增長，宏觀經(jīng)濟調控能力也不斷提升，這對于貫徹國家的經(jīng)濟政策和調控經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重大的促進作用。

（三）1994～2000年的稅制改革：市場經(jīng)濟稅收體系的初步建立

1993年11月14日，中共十四屆三中全會通過了《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，提出要建立健全社會主義市場經(jīng)濟相對應的宏觀調控體系。其中，要在財稅、金融、投資和計劃體制的改革方面邁出重大步伐，要建立計劃、金融、財政之間相互配合和制約的機制，并加強對經(jīng)濟運行的綜合協(xié)調。根據(jù)總體設計，中央銀行要以穩(wěn)定幣值為首要目標，調節(jié)貨幣供應總量，并保持國際收支平衡；財政運用預算和稅收手段，著重調節(jié)經(jīng)濟結構和社會分配。著力強調推進財稅體制改革的重點，一要把現(xiàn)行地方財政包干制改為在合理劃分中央與地方事權基礎上的分稅制，建立中央稅收和地方稅收體系。二是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制和合理分權的原則，改革和完善稅收制度。^[10]

綜合來看，1994年稅制改革是新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、程度最深的一次稅制改革，它在改革開放以后財稅理論研究與實踐探索的基礎上，積極吸收外國稅制建設的先進經(jīng)驗，結合中國社會主義市場經(jīng)濟建設的需要，最終形成了一套完整的改革方案。^[11]第一，初步統(tǒng)一了稅法。將原來國內國外有差別的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、特別消費稅和工商統(tǒng)一稅改為內外統(tǒng)一的增值稅、消費稅和營業(yè)稅，從而統(tǒng)一了貨物和勞務稅制度；將原來分別適用不同所有制內資企業(yè)的國有企業(yè)所得稅、國有企業(yè)調節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅改為適用所有內資企業(yè)的企業(yè)所得稅，從而統(tǒng)一了內資企業(yè)所得稅制度；將原來分別適用于中外不同身份個人的個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調節(jié)稅改為適用所有個人的個人所得稅，從而統(tǒng)一了個人所得稅制度。第二，初步實現(xiàn)了稅負相對公平，促進了各類企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下平等競爭的局面。就所得稅而言，基本實現(xiàn)了各類內資企業(yè)平等納稅。而就貨物和勞務稅而言，增值稅的普遍推行減少了貨物生產(chǎn)、流通中的重復征稅，對不同要素和產(chǎn)品實現(xiàn)了稅負的相對公平。第三，通過統(tǒng)一稅法和簡并稅種，初步實現(xiàn)了稅制的簡化和規(guī)范化。稅種從37個減少到25個（實際開征23個），稅制要素的設計更為科學、合理、規(guī)范，并適應了經(jīng)濟發(fā)展和稅制建設的需要。

總體來看，經(jīng)過上述稅制改革和后來的逐步完善，到20世紀末，中國初步建立了適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度，對于促進資源優(yōu)化配置、加強宏觀調控、促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展起到了重要的作用，并為進一步完善稅制奠定了堅實的基礎。

表1-2 1994年改革后我國稅制中的稅種構成

（四）2001～2012年的稅制改革：市場經(jīng)濟稅收體系的調整

1994年以促進市場經(jīng)濟發(fā)展為導向的稅制改革初步建立了與市場經(jīng)濟發(fā)展基本相容的稅收制度體系。進入二十一世紀以來，隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，結合現(xiàn)實經(jīng)濟形勢的變化，中央政府又推行了以城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一、內外稅制統(tǒng)一、增值稅轉型為主要內容的稅制改革。^[12]

本輪稅制改革具體包括三個方面。第一，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。為了切實減輕農(nóng)民負擔，中央決定從2000年開始在農(nóng)村開展稅費改革。根據(jù)“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”的原則對農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進行調整，明確在5年內逐步取消農(nóng)業(yè)稅。2006年3月14日，第十屆全國人大第四次會議通過決議，宣布在全國范圍內徹底取消農(nóng)業(yè)稅，中國城鄉(xiāng)稅制的最大差異隨之消除。2006年2月17日，國務院廢止《關于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》《屠宰稅暫行條例》。第二，統(tǒng)一內外稅制。為了更好地維護國家的經(jīng)濟主權，制定適應我國市場經(jīng)濟和全球發(fā)展趨勢的稅收體系，2007年3月16日，第十屆全國人大第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，結束了企業(yè)所得稅法律制度內外資分立的局面，逐步建立起一個規(guī)范、統(tǒng)一、公平、透明的企業(yè)所得稅體系。第三，主要稅種改革取得重大突破或者明顯改進。如增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉型，消費稅征收范圍不斷調整，資源稅稅額標準不斷提高等。

經(jīng)過2001以來的稅制改革，中國的稅制進一步簡化、規(guī)范和公平，宏觀調控作用進一步增強，而且在促進經(jīng)濟持續(xù)快速增長的基礎上，總體上實現(xiàn)了稅收收入的連年大幅度增長，有力地支持了中國的改革開放和各項建設事業(yè)的發(fā)展，并為下一步繼續(xù)深化稅制改革創(chuàng)造了有利條件。

表1-3 統(tǒng)一內外稅制的具體內容

表1-4 2001～2012年幾項主要稅種的改革措施

（五）2012年至今：現(xiàn)代稅收體系的建立

2013年11月12日，中共十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）。其中指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障，下一步需要繼續(xù)深化財稅體制改革。當前財稅體制改革由改進預算管理制度、完善稅收制度、建立事權和支出責任相適應的制度三個部分組成。在稅收制度方面，要完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進增值稅改革，適當簡化稅率；調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍；逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅；按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理；稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門的稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；完善國稅、地稅征管體制。^[13]

2014年6月30日，中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》（以下簡稱《總體方案》），進一步細化了深化財稅體制改革的具體內容。關于稅收制度改革，《決定》與《總體方案》設定了其改革目標：建立“公平統(tǒng)一、調節(jié)有力”的現(xiàn)代稅收制度。《總體方案》還給出了稅收制度改革的主要內容，概括起來就是“六稅一法”，即屬于間接稅的增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境稅，屬于直接稅的個人所得稅、房地產(chǎn)稅，配合相關改革修訂《稅收征管法》。

總體來看，“六稅一法”改革包括六方面。^[14]第一，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。首先，在課征模式上，由分類課征向綜合與分類相結合改革，如將工資薪金、勞務報酬等連續(xù)性、勞動性所得合并為綜合所得，其余仍作為分類所得。其次，在基本生計扣除標準的基礎上，增加養(yǎng)老支出、子女教育支出和住房按揭貸款利息支出等專項扣除項目，以降低中低收入群體的稅收負擔。再次，優(yōu)化稅率結構，適度調整邊際稅率，合理確定綜合所得的適用稅率。此外，完善稅收征管法，健全對自然人的稅收征管制度，提高對自然人的稅收征管水平。第二，加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革。總的方向是，在滿足居民基本居住需求的前提下，統(tǒng)籌考慮城鄉(xiāng)個人住房和工商業(yè)房地產(chǎn)在建設、交易、保有環(huán)節(jié)的稅收與收費情況，合理設置稅負，將房地產(chǎn)稅打造為地方稅收的主要稅種，從而成為地方財政持續(xù)穩(wěn)定的收入來源。第三，推進增值稅改革，實現(xiàn)增值稅的“擴圍”與“轉型”。一方面，擴大營改增實施范圍，適時優(yōu)化稅率，減少稅率檔次；另一方面，實行徹底的消費型增值稅制度并完成增值稅立法。第四，加快資源稅改革。將資源稅從價計征范圍從油氣資源擴大至煤炭等資源，全面推進資源稅從價計征改革；清費立稅，改變現(xiàn)有資源稅與相應的行政事業(yè)性收費和政府性基金并存的不合理局面；對開采難度大及綜合利用的資源實行稅收優(yōu)惠，旨在激勵企業(yè)提高資源開發(fā)利用水平；逐步將資源稅征稅范圍擴展到水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。第五，建立環(huán)境保護稅制度。以“重在調控、清費立稅、循序漸進、合理負擔、便利征管”為原則，將現(xiàn)行排污收費改為環(huán)境保護稅，新設二氧化碳稅目。第六，完善消費稅制度。調整征收范圍，增加對“三高”行業(yè)（即高耗能、高污染和高消費行業(yè)）的消費稅；優(yōu)化稅率結構，改革征收環(huán)節(jié)和收入歸屬劃分；加快消費稅立法，強化消費稅在保護環(huán)境和調節(jié)收入分配方面的功能。

（六）當前我國稅制改革的進展

自2012年以來，我國稅制改革加速推進，現(xiàn)代稅收體系不斷完善。稅制改革取得一些新進展，具體來看，包括以下幾個方面。

第一，個人所得稅改革方案即將推出。與間接稅相比，直接稅的改革推進較為緩慢，尤其是個人所得稅。2017年全國兩會期間，個人所得稅的改革方案就處在研究設計和論證中，在經(jīng)過專家和學者的充分討論后，個稅改革大體思路基本明確。2018年6月19日，個人所得稅法修正案（草案）提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，目前正處在最后的修改推出階段。

第二，房地產(chǎn)稅改革箭在弦上。早在2011年，上海和重慶開展了房地產(chǎn)稅試點工作，但是試點效果并不顯著。目前，專家學者在房地產(chǎn)稅改革問題上存在著較大的分歧，同時國內經(jīng)濟持續(xù)放緩，也影響著房地產(chǎn)稅改革的進度，目前房地產(chǎn)稅改革方案還處在研討制定的過程中。然而，房地產(chǎn)稅改革的相關配套措施卻已經(jīng)開始實施。2015年3月1日起，《不動產(chǎn)登記暫行條例》開始落地實施；2016年1月1日，國土資源部公布了《不動產(chǎn)登記暫行條例實施細則》，這些都為接下來推出的房地產(chǎn)稅征管建立了信息基礎。2017年12月20日，財政部提出要按照“立法先行、充分授權、分步推進”的原則，加速推進房地產(chǎn)稅立法和實施，對工商業(yè)房地產(chǎn)和個人住房按照評估值征收房地產(chǎn)稅，適當降低建設、交易環(huán)節(jié)稅費負擔，逐步建立現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制度。

第三，“營改增”全面推開。^[15]2012年1月，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)最先開展“營改增”試點，同年8月國務院擴大“營改增”試點至10個省市，2013年8月則進一步推廣到全國。從2014年1月起，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入“營改增”試點的行業(yè)范圍，同年6月電信業(yè)也被納入試點范圍。自2016年5月起，“營改增”試點在全國范圍內全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部納入試點范圍，至此我國實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，而營業(yè)稅則在試點完成后退出歷史舞臺。同時，為了保持中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，國務院公布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，過渡期暫定2～3年，并規(guī)定自2017年7月起，將增值稅稅率由四檔稅率減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

第四，資源稅改革順利推進。2014年12月1日，全國實現(xiàn)煤炭資源稅從價計征，同時全面清理涉煤收費基金。2015年5月1日資源稅從價計征改革覆蓋稀土、鎢、鉬三個品目。從2016年7月1日起，全面推進擴大資源稅征收范圍、清費立稅、從價計征改革。河北省啟動水資源稅試點；各地根據(jù)實際情況逐步將森林、草場、灘涂等資源納入資源稅征收范圍；實施絕大部分礦產(chǎn)資源稅從價計征改革；同步全面清理收費基金，理順資源稅費關系。

第五，環(huán)境保護稅法正式出臺。在走過6年立法之路、歷經(jīng)兩次審議后，2016年12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，在2017年12月制定了《環(huán)境保護稅法實施條例》，由此配合環(huán)境保護稅的開征工作。2018年1月1日，新稅種環(huán)境保護稅正式開征，環(huán)境保護稅收入全部劃歸地方。

第六，消費稅改革穩(wěn)中求進。2014年底，取消小排量摩托車、汽車輪胎和酒精等消費稅稅目，由此拉開了新一輪消費稅改革的帷幕。2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率由5%提高至11%，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征0.005元/支的從量消費稅。對電池和涂料新開征消費稅，其后又三次提高燃油消費稅稅負，消費稅進入改革密集區(qū)。2016年10月1日起，對超豪華小汽車加征10%消費稅，化妝品消費稅的征收對象調整為“高檔化妝品”，稅率從30%降至15%，普通化妝品也不再征收消費稅。

第七，稅收征管體制機制改革已經(jīng)啟動。2015年1月5日，《稅收征收管理法》修訂草案（征求意見稿）在2013年修正案的基礎上再次公開征求社會意見。2017年，《稅收征收管理法》被列入當年立法計劃，配合個稅和房產(chǎn)稅的改革而不斷修訂完善。2015年10月13日，中辦國辦印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，推出了國地稅合作規(guī)范，以厘清國稅與地稅、地稅與其他部門的稅費征管職責劃分，并最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范稅務人等，其中規(guī)定從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。

（本章作者：郝宇彪）

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[1]高培勇：《論國家治理現(xiàn)代化框架下的財政基礎理論建設》，《中國社會科學》2014年第12期，第102～122、207頁。

[2]劉克崮、賈康：《中國財稅改革30年親歷與回顧》，經(jīng)濟科學出版社，2008。

[3]在各項不同的財政手段中，實現(xiàn)再分配的最直接的手段為：其一，稅收轉移方案，即對高收入家庭課征累進所得稅，與對低收入家庭給予補助金兩者相結合的辦法；其二，用累進所得稅的收入，為諸如公共住宅這類特別使低收入家庭獲益的公共服務提供資金；其三，對大多數(shù)由高收入消費者購買的貨物進行課稅，與對主要為低收入消費者使用的其他貨物給予補貼兩者相結合。

[4]柳華平、張景華、郝曉薇：《國家治理現(xiàn)代化視域下的稅收制度建設》，《稅收經(jīng)濟研究》2016年第21期第6卷，第1～6頁。

[5]賈康、趙全厚：《中國財政改革30年：政策操作與制度演進》，《改革》2008年第5期，第5～23頁。

[6]賈康、趙全厚：《中國財政改革30年：政策操作與制度演進》，《改革》2008年第5期，第5～23頁。

[7]劉佐：《1978年以來歷次三中全會與稅制改革的簡要回顧和展望》，《經(jīng)濟研究參考》2014年第4期，第22～39頁。

[8]馬海濤、肖鵬：《中國稅制改革30年回顧與展望》，《稅務研究》2008年第7期，第27～30頁。

[9]劉佐：《艱苦的歷程，輝煌的成就——改革開放30年來中國稅制改革的簡要回顧》，《稅務研究》2008年第10期，第8～10頁。

[10]人民網(wǎng)：《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》（中國共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會第三次全體會議1993年11月14日通過），http：//www.people.com.cn/GB/shizheng/252/5089/5106/5179/20010430/456592.html。

[11]劉佐：《1978年以來歷次三中全會與稅制改革的簡要回顧和展望》，《經(jīng)濟研究參考》2014年第4期，第22～39頁。

[12]馬海濤、肖鵬：《中國稅制改革30年回顧與展望》，《稅務研究》2008年第7期，第27～30頁。

[13]中國網(wǎng)：《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，http：//www.china.com.cn/news/2013-11/15/content_30615132.htm。

[14]樓繼偉等：《深化財稅體制改革》，人民出版社，2015。

[15]高培勇、汪德華：《本輪財稅體制改革進程評估：2013.11～2016.10》，《財貿(mào)經(jīng)濟》2016年第11期，第5～17頁。