第二章　小微零售企業貨幣資金的核算

第一節　現金的概述

小微企業（如無特殊說明，本書小微企業均指小微零售企業）的現金是指由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣。現金是流動性最強的資產，小微企業應嚴格遵守國家有關現金管理準則，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性，防止現金管理中各種違法亂紀行為的發生。

一、現金管理準則

根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，現金管理準則主要包括以下內容：

（一）現金的使用范圍

與個人進行交易時，可用現金結算；與企業、單位進行交易時，在結算起點以下的，可以用現金結算，超過結算起點的應使用銀行轉賬支付。

在小微企業中，可用現金來支付的款項如圖2-1所示。

（二）庫存現金的限額

庫存現金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小微企業留存現金的最高數額。各小微企業現金庫存限額應根據企業規模、業務量、日常零星開支現金需要量以及企業距離開戶銀行遠近等條件予以核定。開戶銀行根據小微企業的實際情況，一般按照3～5天日常零星開支的需要確定。邊遠地區和交通不便地區小微企業的庫存現金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。小微企業必須嚴格遵守核定后的庫存現金限額，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現金限額的小微企業，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

（三）現金收支的規定

小微企業收到現金，應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小微企業支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金，因特殊情況需要“坐支”現金的單位，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小微企業從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務準則的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照違規金額的一定比例予以處罰。

二、現金的總分類核算

小微企業為了從總體上反映現金的收入、支出和結存情況，應設置“庫存現金”總分類科目，借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，借方余額表示期末庫存現金的金額。小微企業內部各部門周轉使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“庫存現金”科目中核算。

小微企業應設置“庫存現金”科目進行現金收入與支出的核算。收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；支付現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。

三、現金的明細分類核算

為了系統、全面、連續、詳細地反映有關現金的收支情況，應設置“現金日記賬”。出納人員根據審核無誤的收款憑證、付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記現金日記賬。每日終了，計算現金收入合計、現金支出合計及結余數，并同庫存現金數核對，保證賬款相符。

現金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據現金收款憑證登記，貸方欄根據現金付款憑證登記，但對于從銀行提取現金的業務因為只編制銀行存款付款憑證，故此應根據銀行存款付款憑證登記現金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業務應及時結出賬面余額。每日終了，將賬面余額與庫存現金數核對，月末與現金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。

四、現金溢余與短缺的賬務處理

企業應當按規定進行現金清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。

對于現金清查中發現的賬實不符，即現金溢缺情況，首先應通過“待處理財產損溢”科目進行核算。現金清查中發現短缺的現金，應按短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；在現金清查中發現溢余的現金，應按溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，待查明原因后按如下要求進行處理。

（一）現金短缺

屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款”或“庫存現金”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠償款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

（二）現金溢余

屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他應付款——應付現金溢余”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業外收入——現金溢余”科目。

例2-1

某小微零售企業2019年3月末在盤點現金時，發現庫存現金比賬面余額多出300元，無法查明原因。

例2-2

某小微零售企業2019年3月末現金清查后，發現庫存現金比賬面余額短缺400元，經查明，應由該出納員賠償金額150元，另外250元屬于無法查明的其他原因。

例2-3

接例2-2，2019年4月末該企業收到上述出納人員的賠款150元。