第一節 稅收收入能力概念的界定

一、稅收收入能力的內涵

有關稅收收入能力及其相關概念的研究，李國鋒和劉黎明（2009）在其《稅收收入能力及其相關概念研究的理論綜述》一文中給出了較為全面的綜述分析。從中不難發現，人們對稅收收入能力概念的理解，理論上可歸納為三個層面。一是作為衡量稅收公平的判據標準。人們認為，政府應依納稅能力平等課稅，“情況相同的人征收相同的賦稅，情況不同的人征收不同的賦稅”。二是作為稅收負擔的上限。人們認為，“稅收收入能力是指，在生產規模保持原有生產水平不變的條件下，扣除維持生產所需的最低消費后的總生產剩余”（Shirras,1925）。無論如何，稅收最終是源于社會產品中的剩余價值。三是作為社會福利分配的參照系，是測算政府提供公共服務支出缺口的依據，為政府預算計劃管理提供輔助支持。人們認為，稅收收入能力是政府為滿足其公共服務支出需求而能夠從自有資源中提升收入的潛在能力，是一個國家或地區的最大的可征稅資源的潛在能力。

在實踐中，無論從哪個層面上來理解，稅收收入能力的研究最終都要落腳到稅收收入能力的應用測算上來。從測算的角度來理解，人們認為，稅收收入能力等于法定稅基與法定稅率的乘積（周廣仁，2006），是一個國家或地區的可征稅資源總額（TTR）。美國ACIR將利用RTS法計算的標準稅基與標準稅率的乘積定義為（假設的）稅收收入能力。國際貨幣基金組織將利用TE/R模型估計的稅負擬合值定義為（預測的）稅收收入能力。

對上述各種論述的理解，對稅收收入能力的測算研究有著直接的影響。它影響著測算對象范圍的確定、測算方法的選擇以及測算的應用等。理論層面的理解強調的是稅收收入能力的作用、可征稅資源的潛在規模——法定稅基。測算層面的理解強調的是稅收收入的絕對概念和相對概念，考慮了稅率的影響。絕對稅收收入能力是將法定稅率作用于法定稅基的測算結果。相對稅收收入能力是就樣本國家或地區的平均值比較而言的測算結果。本書采納劉新利（2000a）給出的定義，將稅收收入能力定義為：“在既定的稅制下，一個國家或地區在經濟運行中所形成的稅收儲量。它指的是可征稅收的總能力，是一個稅收潛在能力的概念。”這個定義具有很強的包容性，對研究稅收收入能力的測算有很好的適用性，可以從以下幾個方面對其加以考察。

第一，稅收收入能力的形成。實踐證明，從經濟到稅收需要經過“經濟發展、稅制規范、稅源形成、稅收征管”等若干中間環節（張培森、付廣軍，2003）。定義中“在既定的稅制下，一個國家或地區在經濟運行中所形成的稅收儲量”的基本模式可表示為（張培森和付廣軍， 2003）：

（1）GDP（總稅源）→征稅對象→稅基（計稅依據）→稅收收入能力形成；

（2）經濟總量的增長→稅收收入能力的增長；

（3）重點稅源企業銷售收入、實現利潤總量→稅收收入能力形成；

（4）納稅人從事社會生產活動→取得個人收入→稅收收入能力形成。

第二，稅收收入能力的本質。定義中的“稅收潛在能力”既可以理解為法定稅基的規模，也可以理解為潛在稅收的總量。在中國的統一稅制下，在統一的法定稅率下，二者的作用是一樣的。稅收收入能力的本質是法定稅基與法定稅率的乘積。稅收收入能力測算的關鍵在于如何確定稅基和稅率。依據經濟資源拓寬稅基是稅制設計變革的取向，在既定的稅制下，稅基的確定也是我們對稅收收入能力測算的關鍵。

第三，稅收收入能力的測算范圍。一個國家或地區稅制的確立標志著稅收收入能力測算范圍的確定。考察一個國家或地區稅收收入能力的形成過程，以及進行稅收收入能力測算的重要基礎（張培森和付廣軍， 2003）首先在于對其經濟總量和經濟結構的把握與分析，其次需要分析、量化影響稅收轉化的各種因素，最后需要研究這個國家或地區的稅源能力及其提供的稅收收入能力。稅收源于經濟資源，但并不是對所有的GDP組成部分均可征稅。“既定稅制”僅僅是稅收收入能力測算的前提條件，稅收收入能力的影響因素分析是測算過程中不可缺少的重要工作。

第四，稅收收入能力的實現。“一個國家或地區在其經濟運行中所形成的稅收儲量”，只有經過稅務部門的征管，使其稅款從納稅人轉至國庫后，潛在的稅收收入能力才完成了其向現實的稅收收入的轉換過程，才形成了實際上的稅收收入。這樣，RTS法和TE/R法的測算才有了理論上的基礎支持。

第五，稅收收入能力的結構。基于上述定義的理解，稅收收入能力的結構應該包括稅收收入能力的總體水平、稅收收入能力的分布情況，包括分地區的稅收收入能力情況、分行業的稅收收入能力情況、分稅種的稅收收入能力情況等，還包括影響稅收收入能力的水平和分布的各種關鍵因素的情況。而正是稅收收入能力結構分布的不斷變化，才使稅收政策和財政轉移支付制度的調整具有了依據和必要性。

第六，稅收收入能力的絕對指標和相對指標。在稅收收入能力測算的文獻中，出現過如下幾類測算指標。可征稅資源總額（TTR）是從稅基的角度測算的絕對稅收收入能力。法定稅基與法定稅率的乘積是從財稅體制的角度測算的絕對稅收收入能力。這樣測算的結果是可以進行時間上的縱向比較的。而RTS法給出的（假設的）稅收收入能力和TE/R法給出的（預測的）稅收收入能力則是從決定稅收的關鍵影響因素的角度測算的相對稅收收入能力，它們是就相對測算樣本的平均值而言的，其測算結果只能在樣本范圍內進行橫向比較。稅收收入能力指數和稅收努力指數均是稅收收入能力測算的相對指標。

二、稅收收入能力相關概念及其關系

在第一章的論述中，無論是在文獻中，還是在專家訪談中，以下幾個概念常常與稅收收入能力概念一起被提及，本章一并予以界定。

（一）有關能力的幾個概念及其關系

（1）納稅能力。納稅能力是文獻中出現較多的一個概念（楊斌（1989）、劉新利（2000a）、李萬峰和陳大來（2001）、楊憲彭（2002）、王明艦（2003）、梁季（2007））。常用的英文表述為“ability to pay”或“taxable capacity”，中文解釋為“納稅人能夠繳納給政府的理論上的稅收數量”，也常被譯為“稅收能力”。與上述稅收收入能力的定義是比較一致的。梁季（2007）認為納稅能力是稅收收入能力的一個方面，從納稅人的角度反映了稅收收入能力，是指納稅人遵從稅法的能力。文獻調查顯示，在使用上，納稅能力、稅收能力與稅收收入能力同義。本書采用這個看法，認為納稅能力、稅收能力是稅收收入能力的一種簡化表述。

（2）可征稅能力。可征稅能力是英文術語“taxable capacity”的一種直譯。在大多數西方文獻中，這個概念是指社會產品扣除必要的部分后可用來繳納稅收的資源總額。這實際上就是本書對稅收收入能力的理解。

（3）應納稅額。應納稅額是中國稅法中給出的規范概念，用于稅收報表統計。《中華人民共和國企業所得稅法》第二十二條規定，企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照該法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，即為應納稅額。第五條規定，企業每個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，即為應納稅所得額。可見，應納稅額與稅收收入能力的差異在于對稅收優惠的處理上。本書第一章第一節已討論和界定了這個問題。

（4）征稅能力。張培森（2002）認為稅收收入能力是用來描述一個國家或地區在經濟運行中形成的稅收總規模的。它包括兩層含義：一是現實（實際）的能力；二是潛在能力。現實的稅收收入能力包含稅收努力的內容，即征稅能力。梁季（2007）認為征稅能力是稅收收入能力的另一個方面，從制度層面和稅收管理層面反映政府征收稅收的能力。本書贊同這樣的理解。稅收收入能力（納稅能力）和征稅能力共同決定一個國家或地區的現實（實際）的稅收收入能力的大小。這樣理解，一個國家或地區的稅收鏈條就明確了，即“經濟總量（GDP、總稅源）→稅制規定→稅收收入能力形成→稅收征管→實際稅收收入實現”。

綜上所述，本書要測算的稅收收入能力的本質，就是在一個國家或地區經濟發展所形成的經濟總量這個“大蛋糕”里，依據既定的稅制規定，理論上可分配到的“蛋糕”的潛在份額。

（二）有關稅負（率）的幾個概念及其關系

稅負（率）是稅收負擔率的簡稱，稅率是稅收比率的簡稱，二者意義相同，經常混用。它們的定義是稅收收入與稅基的比率。但由于該比率公式中的分子和分母使用的指標不同，因此有多種分類。

（1）理論稅負、實際稅負、征收率和稅收努力。（2.1）式～（2.4）式給出了它們的定義，從中不難發現其細微差別。梁季（2007）從稅收實踐的角度考察，認為稅收征收率與稅收努力是兩個不同的概念。周廣仁（2006）則認為二者是一致的，認為稅收征收率的上限為100%，下限為納稅人的最低納稅遵從程度。從文獻應用的習慣來看，我們給出以下公式予以界定，以表示各概念之間的關系，而不去做過多的討論。

（2）宏觀稅負和微觀稅負。在上述公式中，由于對稅基的考察范圍不同，研究所涉及的每個概念又有宏觀稅負和微觀稅負之分。如果考察的是一定時期內國家參與國民收入總量的分配的情況，此時，公式中的分母稅基取GDP等總量指標，則稱之為宏觀稅負。如果研究的視角基于分稅種或納稅人的角度，公式中的分母是分稅種的稅基或納稅人的計稅稅基，則稱它們為微觀稅負。本書第四章的測算是針對宏觀稅負展開的。

三、稅收收入能力測算指標體系說明

由上述定義可知，一個國家或地區的稅收收入能力等于其法定稅基乘以法定稅率。在中國稅制穩定、稅率統一的條件下，本書將法定稅率視為給定不變的一個指標，以簡化測算過程。

本書的實證測算包括兩部分內容。第四章主要是相對稅收收入能力的測算，針對中國31個省、市、區的稅收努力指數進行測算，將涉及地區的實際稅收收入、地區總產出（GDP）、人口數、貿易份額、產業比重、稅務行政部門規模等指標。第五章和第六章主要是絕對稅收收入能力的測算——分稅種的稅收收入能力測算，將涉及與個人所得稅稅基相關的如居民收入所得，職工工資、薪金所得，個人所得稅稅率等指標。在測算結果的應用分析中，本書將使用預測的稅收收入能力、稅收努力指數和稅收流失率等指標。各指標的具體含義及其測算公式將在有關測算環節中予以描述。